Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2020 г.

Содержание журнала № 8 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Беседовала Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Удержание НДФЛ у работников и перечисление его в бюджет, заполнение справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ, предоставление вычетов — все это составляет большой блок работы бухгалтера. Разбираем спорные моменты со специалистом ФНС Морозовым Дмитрием Александровичем.

Как справиться с трудностями по НДФЛ

Морозов Дмитрий Александрович

Морозов Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, в компанию в середине года пришел новый работник. Ему выплатили материальную помощь к отпуску 4000 руб. Но из справки о доходах с предыдущего места работы видно, что там он тоже получал помощь 5000 руб. (код дохода 2760 — 5000, код вычета 503 — 4000). Нужно ли при расчете НДФЛ учитывать материальную помощь, выданную на прежней работе?

— От уплаты НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период по каждому из оснований, установленных в п. 28 ст. 217 НК РФ. Одно из таких оснований — выплата материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам. Исходя из этих положений НК РФ в пределах 4000 руб. от уплаты НДФЛ освобождаются суммы материальной помощи, полученные физическим лицом в календарном году от всех налоговых агентов.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных физлицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Разъяснений Минфина, из которых можно сделать вывод о том, распространяются ли указанные положения ст. 226 НК РФ также и на учет доходов, освобожденных от налогообложения предыдущим работодателем в этом же налоговом периоде, нет.

В связи с этим полагаю, что в целях минимизации налоговых рисков компании, в которую перешел работник, при выплате дохода в виде материальной помощи следует учитывать суммы материальной помощи, освобожденные от налогообложения в этом же периоде предыдущим работодателем. С этой целью можно запросить у работника справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

То есть в рассматриваемом примере компания должна удержать НДФЛ со всей выплаченной суммы материальной помощи.

Если же компания этого не сделает и НДФЛ с выплаченной материальной помощи не удержит на основании ст. 217 НК РФ, тогда работник должен будет представить в ИФНС по итогам года декларацию 3-НДФЛ. И в ней отразить доход в размере 4000 руб. и самостоятельно доплатить 520 руб. налога. Ведь физлица, с доходов которых налоговый агент не удержал НДФЛ, обязаны сами задекларировать такой доход, исчислить с него налог и уплатить в бюджетподп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ.


Если работодатель в прошлых годах предоставлял вычеты на ребенка в меньшем размере, работнику целесообразно обратиться к работодателю за пересчетом вычетов и возвратом налога.


— Сотрудница в 2017 г. принесла свидетельство о рождении только на одного ребенка. И ей давали вычет в размере 1400 руб. А в январе 2020 г. она принесла свидетельства о рождении еще двух детей. И выяснилось, что у нее трое детей, просто двое взрослые и на них вычет не положен. Получилось, что с 2017 г. надо было давать вычет в размере 3000 руб. Но работодатель не виноват, что у него не было необходимых документов.
Можно отправить сотрудницу за недополученными вычетами за 2017, 2018 и 2019 гг. в ИФНС, чтобы она их получила, подав декларацию 3-НДФЛ? Смущает позиция ФНС о том, что инспекция возвращает НДФЛ при отсутствии налогового агентаПисьмо ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164 (п. 9).

— Стандартные вычеты на детей предоставляются физлицу одним налоговым агентом по его выбору. Для этого физлицо выбранному налоговому агенту подает письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право на эти вычетып. 3 ст. 218 НК РФ.

Если в течение налогового периода стандартные вычеты физлицу были предоставлены в меньшем размере, чем положено (в рассматриваемом примере — исходя из суммы на первого ребенка (1400 руб.) без учета того, что он фактически является третьим (3000 руб.)), то по окончании календарного года за перерасчетом налога можно обратиться в ИФНС. На основании представленной физлицом декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычеты на детей, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом положенных по НК стандартных вычетовп. 4 ст. 218 НК РФ.

При предоставлении «детского» вычета бухгалтер ориентируется лишь на те документы, которые подал ему работник, и из-за этого работник иногда получает вычет в меньшем размере

При предоставлении «детского» вычета бухгалтер ориентируется лишь на те документы, которые подал ему работник, и из-за этого работник иногда получает вычет в меньшем размере

Иными словами, в отношении стандартных вычетов законодательством предусмотрена вариативность способов получения налогового вычета.

В то же время замечу, что ФНС довела для использования в работе Определение ВС от 01.02.2019 № 14-КГ18-48 о том, что при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налогаПисьмо ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164 (п. 9). Ранее похожую позицию высказывал Конституционный суд РФ, а также об этом говорил МинфинОпределение КС от 17.02.2015 № 262-О; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430.

Исходя из этого, полагаю, что работнику целесообразно обратиться к налоговому агенту за пересчетом сумм вычетов в отношении доходов, выплаченных с момента трудоустройства на последнем месте работы, и возвратом налога в порядке ст. 231 НК РФ.

Если перерасчет налоговым агентом произведен не будет, следует для возврата обратиться в налоговый орган с налоговой декларацией.

— В феврале 2020 г. потребительский кооператив возвращает пайщику-физлицу на основании его заявления паевой взнос в сумме, превышающей величину ранее внесенного паевого взноса. Нужно ли потребительскому кооперативу удерживать НДФЛ? И если да, то с какой суммы: с суммы превышения на основании нормы подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ или со всей суммы?

— С 01.01.2019 для целей НДФЛ к доходам в виде дивидендов приравнивается, в частности, доход в виде превышения суммы денежных средств, которые получены участником российской организации при выходе из организации, над расходами соответствующего участника на приобретение паев ликвидируемой организацииподп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Но в рассматриваемом примере возврат паевого взноса производится в связи с выходом участника из общества, а не в связи с ликвидацией организации. Полагаю, что дословное прочтение норм НК РФ не позволяет отнести выплачиваемый доход к дивидендам в том смысле, который применен в ст. 208 НК РФ.

При этом ст. 220 НК РФ предусмотрено право физлица при выходе из состава участников общества уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В 2017 г. Минфин разъяснял, что доход, полученный при выходе физлица из потребительского общества в виде выплат в размере стоимости паевого взноса и кооперативных выплат, производимых указанным обществом за счет своего собственного имущества, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке в соответствии с гл. 23 НК РФПисьмо Минфина от 13.02.2017 № 03-04-05/7823. Причем в Письме указано, что для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как доходы, подлежащие налогообложению, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК РФ. Представляется, что Минфин не запрещает в рассматриваемой ситуации уменьшить полученную при выходе из кооператива сумму на имущественный вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ.

При этом при выплате дохода потребительский кооператив признается налоговым агентом и должен удержать НДФЛ со всей выплачиваемой физлицу суммы. Для получения вычета и возврата НДФЛ физлицу — бывшему пайщику следует представить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного годаподп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ.

— В течение года компания всегда перечисляла НДФЛ в бюджет чуть больше с запасом. В некоторых месяцах потом платила меньше. Но на конец года из-за досрочной уплаты все равно образовалась переплата 6000 руб. Организация хочет эту сумму зачесть в счет уплаты предстоящих платежей по НДФЛ. Суды считают, что при досрочной уплате налога такой зачет возможен, если организация потом фактически удерживала НДФЛ из доходов работниковПостановления АС МО от 27.06.2018 № А40-157252/2017, от 20.07.2017 № Ф05-8390/2017 (оставлено без изменения Определением ВС от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396). Не изменилась ли позиция ФНС по этому вопросу в связи с судебными решениями?

— Позиция ФНС о порядке действий налоговых органов и налоговых агентов при наличии у них переплаты по НДФЛ изложена в Письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@. Это Письмо не отменено и является действующим. В нем сказано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. Указанная сумма может быть:

либо возвращена из бюджета. В этом случае налоговый агент обращается в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ;

либо зачтена как в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, так и в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Поскольку НДФЛ — налог федеральный, то и зачесть его можно в счет других федеральных налогов. В частности, зачет можно сделать в счет уплаты задолженности или будущих платежей по НДС, налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджетст. 13 НК РФ.

Следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий календарный год и платежных документов. Их нужно представить в ИФНС вместе с заявлением о возврате или зачете.

— Компания в июне выдала подарок (телевизор) работнику в связи с выходом на пенсию. Стоимость подарка 50 000 руб., НДФЛ с него — 6500 руб. Однако НДФЛ из июньской зарплаты удержан частично, в размере 3700 руб. Остался неудержанный налог в сумме 2800 руб. По семейным обстоятельствам с июля по сентябрь работник был в отпуске за свой счет. В октябре написал заявление об увольнении по собственному желанию без отработки, и руководитель его отпустил. За какой период в расчете 6-НДФЛ надо заполнить строку 080, где отражается неудержанный налог: за год или за полугодие?

— ФНС разъясняла, что по строке 080 расчета 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной формеПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 5).

Поэтому полагаю, что в рассматриваемом примере до октября (момента расторжения трудовых отношений) у организации отсутствовали основания для отражения не удержанных при выплате подарка сумм НДФЛ в строке 080 расчета. Отразить эти суммы следует в расчете, представляемом за год.

— При камеральной проверке справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ сверяют ли налоговые инспекции раздел 2 расчета 6-НДФЛ с суммами и сроками уплаты с помесячными суммами и кодами доходов, указанными в справках 2-НДФЛ, сданными по всем физлицам? Или это сделать невозможно?

— Контрольными соотношениями к расчету 6-НДФЛ проведение таких проверок не предусмотрено. Кроме того, представляется, что поскольку данные о доходах и налоге в справке 2-НДФЛ отражаются в том периоде, к которому относится дата получения дохода, а раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется исходя из срока для перечисления суммы НДФЛ в бюджет, такое сопоставление в отношении всех сумм не всегда будет корректным.

Однако, учитывая, что по большей части эти показатели по итогам календарного года должны быть сопоставимы, полагаю, что направление налоговым органом организации требования о представлении пояснений в случае выявления очень больших расхождений по ним может быть обоснованным.

— ФНС внесла дополнения в контрольные соотношения по проверке расчета 6-НДФЛ. Ими предусмотрено, что средняя зарплата каждого сотрудника должна быть не меньше МРОТ. Также средняя зарплата в целом по организации должна быть не менее средней зарплаты в регионе по той же отрасли экономики за прошлый годПисьмо ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ (пп. 3.1.1, 3.1.2).
Если в организации зарплата меньше МРОТ или отраслевых показателей, чем это грозит организации? Какие меры могут принять налоговые органы?

— Если средняя зарплата работника будет меньше МРОТ либо средняя зарплата по организации в целом будет меньше средней зарплаты в субъекте РФ по его отрасли за прошлый год, то налоговый орган направит организации сообщение с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в отчетность в установленный срокПисьмо ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ (пп. 3.1.1, 3.1.2).

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов будет установлен факт занижения базы по НДФЛ либо если при несоблюдении установленных контрольных соотношений организация не представит пояснения, тогда будут определяться иные мероприятия налогового контроля. Полагаю, что такими мероприятиями может быть либо приглашение организации на комиссию по легализации налоговой базы, либо рассмотрение целесообразности проведения выездной проверки в этой организации.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание