Новшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготы

Новая форма НДС-декларации и новый электронный формат КСФ

Начиная с декларации за IV квартал 2020 г., которую надо представить не позднее 25.01.2020, следует использовать новую формуПриказ ФНС от 19.08.20020 № ЕД-7-3-591. В ней — новые штрихкоды, добавлены коды для IT-отрасли, для безвозмездной передачи имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, а также некоторые другие изменения.

Так что не забудьте до сдачи отчетности обновить свою учетную программу.

Налоговая служба обновила и электронный формат корректировочного счета-фактуры, и электронный формат согласия покупателя на изменение стоимостиПриказ ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@. Это позволит, к примеру, вносить сведения о маркировке и указывать артикул товара. Пользоваться новыми форматами можно начиная с 27.11.2020.

С октября 2021 г. новые форматы станут обязательными. А до этой даты можно применять как старые, так и новые электронные форматы КСФ и согласия на изменение стоимости.

Новое в составлении пояснений к НДС-декларации по льготируемым операциям

В конце ноября 2020 г. ФНС выпустила Письмо, которым утвердила новую рекомендованную форму реестра документов по НДС-льготам и впервые — его электронный форматПисьмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589.

Поэтому в ответ на требование ИФНС о представлении пояснений при камеральной проверке продавец начиная с 23.11.2020 может направить в инспекцию электронный реестр имеющихся документов вместо бумажногоп. 6 ст. 88 НК РФ. Срок — 5 рабочих дней с даты получения требования.

Получив электронный реестр, инспекция изучит его и вышлет продавцу отдельное требование о представлении конкретных заинтересовавших ее документовст. 93 НК РФ. Их перечень зависит от кода льготной операции и решения риск-ориентированного алгоритмаПисьмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. При этом не менее 50% от объема документов должны будут подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым заявлены НДС-льготы.

Если же продавец представит не электронный, а бумажный реестр документов, то инспекция истребует все бумаги по льготам.

Отметим, что право налогоплательщика направить в качестве пояснения электронный реестр будет закреплено в НК только 01.07.2021п. 6 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2021) (в ред. Закона № 374-ФЗ). Но, как видим, де-факто оно будет применяться раньше.

Любые продажи банкротов теперь не облагаются налогом на добавленную стоимость

До 2021 г. в гл. 21 НК не было прямого ответа на вопрос, надо ли банкротам облагать НДС продажу товаров, произведенных в ходе текущей хозяйственной деятельности. Отгружают эти товары покупателям в общем порядке — в конкурсную массу они не входят и на публичные торги их не выставляютподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021); п. 6 ст. 139 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. В 2015—2017 гг. налоговая служба и Минфин разъясняли, что в таком случае исчислять НДС не нужноПисьма ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/13059@; Минфина от 21.03.2017 № 03-07-11/16025.

А вот при продаже банкротами своих работ и услуг объект обложения НДС, по мнению Минфина и ФНС, все же возникалПисьма Минфина от 21.03.2017 № 03-07-11/16025; ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@.

В 2018 г. Верховный суд решил, что продажу товаров, изготовленных банкротом в ходе хозяйственной деятельности, надо облагать НДС. Объекта обложения нет только при реализации на торгах имущества, вошедшего в конкурсную массуОпределение ВС от 26.10.2018 № 304-КГ18-4849. Минфин был вынужден согласиться с этим, и банкроты начали выставлять на такие товары счета-фактуры с НДСПисьмо Минфина от 01.02.2019 № 03-07-11/5779.

Однако получилось, что под удар попали покупатели — ИФНС не всегда подтверждали их право на вычет входного налога. Инспекторы требовали доказательств, что куплены именно товары, которые банкрот произвел в рамках текущей деятельности, а не имущество из конкурсной массы. Раздобыть такие доказательства покупателям было сложно.

Поэтому Конституционный суд решил, что в гл. 21 НК есть неопределенность в этом вопросе и ее надо устранить. До внесения правок в НК банкроты должны выставлять счета-фактуры по продажам своей продукции с выделенным суммой НДС (кроме случая, когда заведомо известно, что налог не может быть уплачен в бюджет). А покупатели, соответственно, вправе принимать налог к вычетуПостановление КС от 19.12.2019 № 41-П.

И вот с 2021 г. неопределенность устранили. Теперь не облагается НДС продажаподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

•любых товаров и продукции банкрота — как вошедших, так и не вошедших в конкурсную массу;

•работ и услуг банкрота.

Следовательно, начиная с отгрузок 2021 г. счета-фактуры с НДС по таким операциям банкрот выставлять не должен. А если и выставит, покупатель не сможет принять налог к вычету.

Что продал банкрот	Счет-фактура с НДС и вычет по нему
	до 2021 г.	с 2021 г.
Имущество, вошедшее в конкурсную массу	Нет	Нет
Товары, приобретенные банкротом до или после начала процедуры банкротства, не вошедшие в конкурсную массу	Нет	Нет
Товары, произведенные в ходе текущей хозяйственной деятельности банкрота	Да	Нет
Работы или услуги	Да	Нет

Продлено НДС-освобождение для племенного животноводства

Продажа продукции племенного животноводства была освобождена от НДС. Предполагалось, что льгота будет действовать только до конца 2020 г. Но законодатели продлили ее до 31.12.2022. Так что в 2021 г. платить НДС при продаже такой продукции по-прежнему не придетсяп. 3 ст. 149 НК РФ.

Также до конца 2022 г. продлено освобождение от НДС импорта племенной продукции в РФ для собственных нужд или перепродажип. 19 ст. 150 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021); Закон от 23.11.2020 № 375-ФЗ.

Пониженная ставка НДС для электронных книг и аудиокниг

С 2021 г. расширен перечень товаров, продажу которых можно облагать НДС по ставке 10%Постановление Правительства от 09.10.2020 № 1643. В него вошла электронная книжная продукция, кроме рекламной и эротической, распространяемаяподп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ:

•на дисках или других материальных носителях;

•через Интернет и по каналам спутниковой связи.

Отметим, что Постановление Правительства по электронным книгам и аудиокнигам опубликовали в первой половине октября 2020 г. А поскольку налоговый период по НДС — квартал и никаких переходных норм в документе нет, он вступил в силу 01.01.2021ст. 5 НК РФ.

При продаже незарегистрированных противовирусных медизделий можно применять ставку НДС 10%

Весь 2021 г. можно будет применять ставку НДС 10% при продаже в России импортных медицинских изделий, для которых одновременно соблюдаются следующие условияПостановление Правительства от 03.04.2020 № 430; Письма ФНС от 23.04.2020 № СД-4-3/6930; Минфина от 15.07.2020 № 03-07-07/61629:

•изделия поименованы в Перечне, приведенном в приложении № 1 к Постановлению Правительства от 03.04.2020 № 430. Это, в частности, одноразовые медицинские халаты, бахилы, перчатки и маски для защиты дыхательных путей;

•изделия включены в Перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688;

•они зарегистрированы в стране-производителе.

Связано это с тем, что Правительство РФ продлило на 2021 г. возможность продажи таких медизделий в России без регистрационного удостоверенияПостановление Правительства от 03.04.2020 № 430.

Примечательно, что для применения 10%-й ставки НДС при ввозе медизделий в Россию регистрационное удостоверение нужноПисьмо Минфина от 23.10.2020 № 03-07-07/92470. Это означает, что без него на таможне придется заплатить НДС по ставке 20%, а при дальнейшей продаже можно применять пониженную 10%-ю ставку. Если, конечно, соблюдены все вышеперечисленные условия для этого.

* * *

Об изменениях по НДС для IT-компаний читайте в , 2021, № 2.

А с 1 июля 2021 г. всех плательщиков НДС (и не только их) ждет несколько важных нововведений:

•налоговики на законных основаниях смогут признавать декларации и другую налоговую отчетность непредставленными. Причем для НДС-деклараций будут действовать особые правила;

•в связи с запланированным введением системы прослеживаемости импортных товаров надо готовиться к электронным счетам-фактурам. А еще из-за этой системы наверняка внесут очередные изменения в декларацию по НДС.