Правила уплаты налога при УСН в 2021 году

Что меняется в уплате налога для упрощенцев

Чтобы применять упрощенку в 2021 г., организациям и ИП нужно соблюдать лимиты по численности и доходам. С 2021 г. эти лимиты «раздвоились» — взгляните на таблицу.

Показатель	Ставка налога при УСН		Потеря права на упрощенку и переход на ОСН
	обычная	повышенная
Лимит доходов за отчетный/налоговый период с учетом коэффициента-дефлятора 1,032	154,8 млн руб.	Свыше 154,8 млн до 206,4 млн руб. включительно	Более 206,4 млн руб.
Лимит средней численности работников за отчетный/налоговый период	100 чел.	Свыше 100 чел. до 130 чел. включительно	Более 130 чел.
Ставка налога:
УСН — объект «доходы»	6%Либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 1% до 6%, а для вновь зарегистрированных ИП, занимающихся определенными видами деятельности, — по нулевой ставке	8%	х
УСН — объект «доходы минус расходы»	15%Либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 5% до 15%, а для ИП-новичков, занимающихся определенными видами деятельности, — по нулевой ставке	20%	х
ОСН — уплата налога на прибыль	х	х	20%

О том, что к базовым лимитам доходов 150 млн руб. и 200 млн руб., указанным в гл. 26.2 НК РФ, в 2021 г. нужно применить коэффициент-дефлятор, равный 1,032утв. Приказом Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720, нам рассказал специалист Минфина.

Момент вынужденного перехода с УСН на ОСН не изменился: с начала квартала, в котором превышен лимит доходов или численности, бывший упрощенец должен исчислять налоги по общему режиму. Организация — налог на прибыль и НДС, а ИП — НДФЛ и НДС. Также придется начать платить налог на имущество с недвижимости, по которой ранее бывший упрощенец его не исчислял.

Снова вернуться на УСН можно не ранее чем через год после утраты права на спецрежимп. 7 ст. 346.13 НК РФ.

С какого периода применять увеличенные ставки

Повышенные ставки налога при УСН нужно применять с квартала, в котором доходы превысили 154,8 млн руб. или численность работников упрощенца стала больше 100 чел.пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ Пересчитывать авансовые платежи с начала года не придется. В связи с этим усложняется расчет налога для упрощенцев — нарушителей базовых лимитов. Им придется разбивать налоговую базу на две части, исчислять авансовые платежи (налог) по двум ставкам и полученные суммы складыватьпп. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ.

Например, если лимит по доходам был превышен в апреле, то авансовый платеж за полугодие при объекте «доходы» надо будет рассчитать так:

Соответственно, при превышении лимита доходов в III или IV кварталах авансовые платежи за полугодие или 9 месяцев нужно исчислить по обычной ставке, а за 9 месяцев или год — по двум ставкам, обычной и повышенной.

А вот если лимит доходов или численности превышен уже в I квартале, тогда по повышенной ставке (8% или 20%) придется уплачивать авансовые платежи за все отчетные периоды и календарный год. Это прямо прописали в НКпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.

Если до конца 2021 г. лимиты по доходам 206,4 млн руб. или по численности 130 чел. упрощенец не превысит, то с 2022 г. он сможет снова платить налог при УСН по обычной ставке — 6% или 15% либо по пониженной ставке региона.

Возврат с повышенной ставки на обычную до окончания года возможен?

А если упрощенец, нарушивший базовые лимиты по численности и доходам, в течение года вновь к ним вернется, сможет ли он платить авансовые платежи и налог по итогам года по обычной ставке?

Вот пример. Организация с объектом «доходы» за I квартал 2021 г. рассчитала и уплатила авансовый платеж по ставке 6%. В мае численность работников увеличилась до 105 человек. Поэтому за полугодие 2021 г. авансовый платеж исчислен и уплачен по двум ставкам — 6% и 8%. Если организация в июле уволит 5 человек и работников вновь будет 100, сможет ли она рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев, применив к доходам III квартала ставку 6%?

На наш взгляд, нет. Ведь для упрощенцев, которые нарушили базовые лимиты доходов или численности в I квартале, ставка 8% или 20% установлена НК на весь годпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ. Возможность возврата к обычным ставкам в этом случае не предусмотрена. Логично применять эту норму и тогда, когда базовые лимиты превышены во II и последующих кварталах. Повышенная ставка с квартала нарушения и до конца года — своеобразное наказание плательщика налога при УСН.

При ином подходе получится разное налогообложение упрощенцев в зависимости от того, когда они превысили лимиты: в I квартале или позже. Первые будут наказаны на весь год, даже если исправятся. А вторые станут платить больше только до квартала исправления. Налицо дискриминация, что прямо запрещено НКст. 3 НК РФ. Посмотрим, что скажут контролирующие органы. Разъяснения на эту тему от Минфина или ФНС наверняка появятся в 2021 г.

* * *

В заключение заметим, что уточнен порядок расчета налоговой базы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Правка техническая — теперь в НК прямо сказано, что если по итогам отчетного (налогового) периода расходы превысили доходы, то база равна нулюп. 2 ст. 346.18 НК РФ.