Правила уплаты налога при УСН в 2021 году
Что меняется в уплате налога для упрощенцев
Чтобы применять упрощенку в 2021 г., организациям и ИП нужно соблюдать лимиты по численности и доходам. С 2021 г. эти лимиты «раздвоились» — взгляните на таблицу.
, 2021, № 1, был подписан 18.12.2020. В этой статье специалист Минфина пояснил, что в 2021 г. лимит доходов в целях уплаты налога при УСН по повышенной ставке и в целях потери права на УСН нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. В связи с этим лимиты таких доходов составляют 154,8 млн руб. и 206,4 млн руб.
Однако в январе 2021 г. Минфин выпустил Письма, в которых высказана противоположная позиция. А именно: доходы индексировать не нужно. То есть для повышенной ставки лимит доходов 150 млн руб., для потери права на УСН — 200 млн руб.Письма Минфина от 22.01.2021 № 03-11-06/2/3505, от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 Об этой позиции Минфина мы писали в , 2021, № 5, и на нашем сайте: УСН-лимиты на 2021 год: уточнение Минфинасайт издательства «Главная книга».
| Показатель | Ставка налога при УСН | Потеря права на упрощенку и переход на ОСН | |
| обычная | повышенная | ||
| Лимит доходов за отчетный/налоговый период с учетом коэффициента-дефлятора 1,032 | 154,8 млн руб. | Свыше 154,8 млн до 206,4 млн руб. включительно | Более 206,4 млн руб. |
| Лимит средней численности работников за отчетный/налоговый период | 100 чел. | Свыше 100 чел. до 130 чел. включительно | Более 130 чел. |
| Ставка налога: | |||
| УСН — объект «доходы» | 6%Либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 1% до 6%, а для вновь зарегистрированных ИП, занимающихся определенными видами деятельности, — по нулевой ставке | 8% | х |
| УСН — объект «доходы минус расходы» | 15%Либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 5% до 15%, а для ИП-новичков, занимающихся определенными видами деятельности, — по нулевой ставке | 20% | х |
| ОСН — уплата налога на прибыль | х | х | 20% |
О том, что к базовым лимитам доходов 150 млн руб. и 200 млн руб., указанным в гл. 26.2 НК РФ, в 2021 г. нужно применить коэффициент-дефлятор, равный 1,032утв. Приказом Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720, нам рассказал специалист Минфина.
Об индексации лимитов доходов в 2021 г.
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Величины доходов для целей уплаты налога при УСН по повышенной ставке и для целей потери права на упрощенку подлежат индексации в налоговом периоде 2021 г. на указанную величину коэффициента-дефлятора. Это следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Таким образом, если доходы за отчетный (налоговый) период 2021 г. не превысят 154,8 млн руб. (150 млн руб. х 1,032), налогоплательщик может применять упрощенку и платить налог по обычным ставкам с учетом льгот, установленных законами субъектов РФ.
Если доходы будут больше 154,8 млн руб., но не превысят 206,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,032), то налогоплательщик может остаться на УСН и платить налог по повышенной ставке 8% или 20%. При этом льготные налоговые ставки, установленные субъектами РФ, не применяются.
О том, какие ИП и в течение какого времени могут применять нулевую ставку налога при УСН, читайте:
Момент вынужденного перехода с УСН на ОСН не изменился: с начала квартала, в котором превышен лимит доходов или численности, бывший упрощенец должен исчислять налоги по общему режиму. Организация — налог на прибыль и НДС, а ИП — НДФЛ и НДС. Также придется начать платить налог на имущество с недвижимости, по которой ранее бывший упрощенец его не исчислял.
Снова вернуться на УСН можно не ранее чем через год после утраты права на спецрежимп. 7 ст. 346.13 НК РФ.
С какого периода применять увеличенные ставки
Повышенные ставки налога при УСН нужно применять с квартала, в котором доходы превысили 154,8 млн руб. или численность работников упрощенца стала больше 100 чел.пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ Пересчитывать авансовые платежи с начала года не придется. В связи с этим усложняется расчет налога для упрощенцев — нарушителей базовых лимитов. Им придется разбивать налоговую базу на две части, исчислять авансовые платежи (налог) по двум ставкам и полученные суммы складыватьпп. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ.
Например, если лимит по доходам был превышен в апреле, то авансовый платеж за полугодие при объекте «доходы» надо будет рассчитать так:
Соответственно, при превышении лимита доходов в III или IV кварталах авансовые платежи за полугодие или 9 месяцев нужно исчислить по обычной ставке, а за 9 месяцев или год — по двум ставкам, обычной и повышенной.
А вот если лимит доходов или численности превышен уже в I квартале, тогда по повышенной ставке (8% или 20%) придется уплачивать авансовые платежи за все отчетные периоды и календарный год. Это прямо прописали в НКпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.
Если до конца 2021 г. лимиты по доходам 206,4 млн руб. или по численности 130 чел. упрощенец не превысит, то с 2022 г. он сможет снова платить налог при УСН по обычной ставке — 6% или 15% либо по пониженной ставке региона.
Возврат с повышенной ставки на обычную до окончания года возможен?
А если упрощенец, нарушивший базовые лимиты по численности и доходам, в течение года вновь к ним вернется, сможет ли он платить авансовые платежи и налог по итогам года по обычной ставке?
Вот пример. Организация с объектом «доходы» за I квартал 2021 г. рассчитала и уплатила авансовый платеж по ставке 6%. В мае численность работников увеличилась до 105 человек. Поэтому за полугодие 2021 г. авансовый платеж исчислен и уплачен по двум ставкам — 6% и 8%. Если организация в июле уволит 5 человек и работников вновь будет 100, сможет ли она рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев, применив к доходам III квартала ставку 6%?
На наш взгляд, нет. Ведь для упрощенцев, которые нарушили базовые лимиты доходов или численности в I квартале, ставка 8% или 20% установлена НК на весь годпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ. Возможность возврата к обычным ставкам в этом случае не предусмотрена. Логично применять эту норму и тогда, когда базовые лимиты превышены во II и последующих кварталах. Повышенная ставка с квартала нарушения и до конца года — своеобразное наказание плательщика налога при УСН.
При ином подходе получится разное налогообложение упрощенцев в зависимости от того, когда они превысили лимиты: в I квартале или позже. Первые будут наказаны на весь год, даже если исправятся. А вторые станут платить больше только до квартала исправления. Налицо дискриминация, что прямо запрещено НКст. 3 НК РФ. Посмотрим, что скажут контролирующие органы. Разъяснения на эту тему от Минфина или ФНС наверняка появятся в 2021 г.
* * *
В заключение заметим, что уточнен порядок расчета налоговой базы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Правка техническая — теперь в НК прямо сказано, что если по итогам отчетного (налогового) периода расходы превысили доходы, то база равна нулюп. 2 ст. 346.18 НК РФ.
