Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2021 г.

Содержание журнала № 10 за 2021 г.
АКТУАЛЬНО ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Зачастую арендованная недвижимость не в полной мере соответствует потребностям арендатора и ее приходится улучшать. Бухгалтерский и налоговый учет неотделимых улучшений во многом зависит от договоренностей сторон. К примеру, срок аренды влияет на бухгалтерский СПИ улучшений, из-за которого впоследствии может возникнуть обязанность по уплате налога на имущество с произведенных капвложений.

Учетные и налоговые последствия неотделимых улучшений у арендатора недвижимости

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что такое неотделимые улучшения

Чтобы арендатору правильно учесть свои затраты в арендованную недвижимость и не ошибиться с налогами, нужно отличать неотделимые улучшения от ремонта и отделимых капвложений.

Так, под улучшениями понимаются работы капитального характера, которые изменяют или повышают качественные характеристики объекта, то есть связаны с его реконструкцией, модернизацией, достройкой, техническим перевооружениемПисьмо Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480. Этим они отличаются от ремонта, в том числе капитального, который проводится с целью поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации)Постановления АС УО от 17.11.2020 № Ф09-6573/20; АС СЗО от 11.10.2019 № Ф07-8976/2019.

К примеру, если вы взяли в аренду голое помещение, то работы по его отделке и доведению до состояния, пригодного к использованию по назначению, будут улучшениями помещенияПостановление 9 ААС от 01.03.2018 № 09АП-1446/2018. Однако такие же отделочные работы, скажем, по замене изношенного напольного покрытия — это обычный ремонт, ведь в результате помещение не приобретает никаких новых свойств.

Улучшения считаются неотделимыми, если их невозможно демонтировать без нанесения вреда арендованному имуществуп. 2 ст. 623 ГК РФ. Таковыми признаются, например, встроенная система вентиляции, скрытая электрическая проводка, пожарная и охранная сигнализации.

Еще один «неотделимый» критерий — демонтированные улучшения нельзя использовать как самостоятельные объекты отдельно от объекта аренды. Например, в одном судебном споре арендатор не нашел поддержки арбитров, когда потребовал от арендодателя вернуть ему перегородку, которую он считал отделимым улучшением арендованного склада. Суд указал, что демонтаж перегородки приведет к утрате ее потребительской ценности, ведь в результате арендатор получит совокупность строительных материалов (профлиста, труб, крепежных элементов). Вывод арендатора о возможности монтажа этих элементов для возведения такой же перегородки в здании с такой же сеткой колонн не означает возможности самостоятельного использования перегородки. К тому же спорная перегородка физически и визуально отделяет помещения одно от другого, а значит, ее возведение является перепланировкой, которая, в свою очередь, по условиям договора относится к неотделимым улучшениямПостановление АС УО от 28.07.2020 № Ф09-3079/20.

Если есть сомнения по поводу того, какие улучшения выполнены — отделимые или нет, то их можно устранить с помощью экспертизы.

Конец ознакомительного фрагмента статьи Комментарии (0)
Статья открыта для подписчиков электронного журнала «Главная книга» или по временному доступу
Войдите на сайт,
и продолжите чтение
Получите полный доступ
на два дня и продолжите чтение
Получить доступ
Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание