«Досрочная» продажа ОС на УСН: учитываем в расходах остаточную стоимость?
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Позиция Минфина
Если компания или ИП на «доходно-расходной» УСН продают объект ОС до истечения минимальных сроков владения, прописанных в гл. 26.2 НК, то они должны восстановить расходы на приобретение этого ОС, списанные в ускоренном порядке. При пересчете в состав расходов за весь период использования ОС включается амортизация, начисленная по «прибыльным» правилам. Напомним, это происходит, если продан объект ОС со сроком полезного использованияп. 3 ст. 346.16 НК РФ:
•до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда стоимость объекта учтена в расходах;
•свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента приобретения объекта.
Тогда упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пениПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2). Эти правила действуют при продаже объектов ОС, купленных как на УСН, так и до перехода на упрощенкуПисьмо Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.
Но при таком пересчете у упрощенца не получится списать через амортизацию все расходы на ОС. Ведь есть еще остаточная стоимость ОС. Можно ли учесть ее в расходах в момент реализации ОС, как это прописано в гл. 25 НК?подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ Минфин неоднократно разъяснял, что нельзя, причем независимо от того, приобретено ОС до или после перехода на упрощенкуПисьма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.
Внимание
При пересчете расходов можно воспользоваться правом на амортизационную премию (10% или 30%)п. 9 ст. 258 НК РФ. Это безопасно, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН. А вот если ОС приобретено еще на общем режиме и амортизационная премия по нему не применялась при вводе в эксплуатацию (и не была признана в расходах в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию), учитывать ее при пересчете УСН-расходов рискованноПисьмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577.
Правда, однажды в ведомстве частично отступили от этой позиции и сказали, что учесть остаточную стоимость при продаже ОС все-таки можно, если объект приобретен до перехода на УСНПисьмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-11/76344. Согласовать такой подход с Минфином обещали и в ФНС. При этом ФНС упомянула давнее отказное Определение ВАС. Тогда судьи ВАС отказали налоговикам в пересмотре дела, в котором суды решили, что при продаже ОС, приобретенного до перехода на УСН, компания правомерно включила в «упрощенные» расходы его остаточную стоимостьПисьмо ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@ (п. 2).
Хорошо, что мнение Минфина — не истина в последней инстанции и у налогоплательщиков есть возможность отстоять свои права в суде
Однако в недавних разъяснениях Минфин подтвердил свое мнение о том, что нормами гл. 26.2 НК не предусмотрен учет в расходах остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения УСН и проданных «досрочно»Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677.
На наш взгляд, принципиальной разницы между этими двумя ситуациями нет. Норма гл. 26.2 НК, регламентирующая пересчет базы по упрощенке, одинаково относится к имуществу, приобретенному как до, так и после перехода на спецрежим, о чем всегда говорил и Минфин. И в этой норме содержится отсылка к положениям гл. 25 НК в общем, а не к конкретным ее статьям.
Так что было бы логично, если бы «прибыльная» норма, позволяющая компании на ОСН списать остаточную стоимость ОС на расходы в случае его продажи, применялась и упрощенцами. Причем независимо от того, когда был приобретен проданный объект ОС. Так, в одном из давних споров суд поддержал компанию и признал правомерным уменьшение дохода от реализации объекта ОС, который организация построила в период применения УСН, на его остаточную стоимостьПостановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017. К таким выводам приходили и другие судыПостановление 13 ААС от 19.10.2016 № 13АП-23623/2016.
Что в прошлом году сказали судьи ВС
Непосредственно учет расходов в виде остаточной стоимости при продаже ОС, использовавшегося в УСН-деятельности, ВС не рассматривал: на повестке дня был вопрос о списании остаточной стоимости ОС, которое использовалось в бизнесе на вмененке, а продано было на УСН. Но по сути ВС сделал универсальные выводы, применимые и к «упрощенным» ОС: гл. 26.2 НК не содержит положений, которые запрещали бы упрощенцу учесть все расходы на приобретение ОС, в том числе реализованных «досрочно». Порядок учета расходов на приобретение ОС, установленный п. 3 ст. 346.16 НК, лишь обязывает пересчитать базу по УСН за периоды до момента продажи ОСОпределение ВC от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243.
Получается, что при продаже ОС до истечения сроков, прописанных в гл. 26.2 НК, в расходы на «доходно-расходной» УСН можно включить и амортизацию за весь период его использования, и остаточную стоимость на момент продажи.
Отметим, что ВС пересмотрел дело, в котором объект ОС, проданный на УСН, был приобретен до перехода на спецрежим. Поэтому, с учетом последних разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, споры с проверяющими по-прежнему возможны в ситуации, когда упрощенец продает «досрочно» ОС, приобретенные в период применения УСН. Но теперь, с учетом позиции ВС, у налогоплательщиков больше аргументов в свою защиту. Ведь принципиальной разницы здесь нет.
* * *
Минфин и ФНС больше не спорят с тем, что при «досрочной» продаже объекта ОС, приобретенного до перехода на спецрежим, в расходы можно включить и амортизацию, и остаточную стоимость. К тому же решение ВС налоговая служба включила в Обзор судебной практикип. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120.
