Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2021 г.

Содержание журнала № 10 за 2021 г.
УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
По мнению Минфина, при «досрочной» продаже ОС на «доходно-расходной» УСН в расходы можно включить только амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК, но не остаточную стоимость ОС, как это делают плательщики налога на прибыль. Однако с появлением прошлогоднего Определения ВС есть надежда, что позиция налоговиков по этому вопросу изменится. А судебная практика и так складывается в пользу бизнеса.

«Досрочная» продажа ОС на УСН: учитываем в расходах остаточную стоимость?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Позиция Минфина

Если компания или ИП на «доходно-расходной» УСН продают объект ОС до истечения минимальных сроков владения, прописанных в гл. 26.2 НК, то они должны восстановить расходы на приобретение этого ОС, списанные в ускоренном порядке. При пересчете в состав расходов за весь период использования ОС включается амортизация, начисленная по «прибыльным» правилам. Напомним, это происходит, если продан объект ОС со сроком полезного использованияп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда стоимость объекта учтена в расходах;

свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента приобретения объекта.

Подробнее о том, как при продаже ОС на упрощенке пересчитать расходы, мы писали:

2019, № 5

Тогда упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пениПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2). Эти правила действуют при продаже объектов ОС, купленных как на УСН, так и до перехода на упрощенкуПисьмо Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.

Но при таком пересчете у упрощенца не получится списать через амортизацию все расходы на ОС. Ведь есть еще остаточная стоимость ОС. Можно ли учесть ее в расходах в момент реализации ОС, как это прописано в гл. 25 НК?подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ Минфин неоднократно разъяснял, что нельзя, причем независимо от того, приобретено ОС до или после перехода на упрощенкуПисьма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.

Внимание

При пересчете расходов можно воспользоваться правом на амортизационную премию (10% или 30%)п. 9 ст. 258 НК РФ. Это безопасно, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН. А вот если ОС приобретено еще на общем режиме и амортизационная премия по нему не применялась при вводе в эксплуатацию (и не была признана в расходах в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию), учитывать ее при пересчете УСН-расходов рискованноПисьмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577.

Правда, однажды в ведомстве частично отступили от этой позиции и сказали, что учесть остаточную стоимость при продаже ОС все-таки можно, если объект приобретен до перехода на УСНПисьмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-11/76344. Согласовать такой подход с Минфином обещали и в ФНС. При этом ФНС упомянула давнее отказное Определение ВАС. Тогда судьи ВАС отказали налоговикам в пересмотре дела, в котором суды решили, что при продаже ОС, приобретенного до перехода на УСН, компания правомерно включила в «упрощенные» расходы его остаточную стоимостьПисьмо ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@ (п. 2).

Хорошо, что мнение Минфина — не истина в последней инстанции и у налогоплательщиков есть возможность отстоять свои права в суде

Хорошо, что мнение Минфина — не истина в последней инстанции и у налогоплательщиков есть возможность отстоять свои права в суде

Однако в недавних разъяснениях Минфин подтвердил свое мнение о том, что нормами гл. 26.2 НК не предусмотрен учет в расходах остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения УСН и проданных «досрочно»Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677.

На наш взгляд, принципиальной разницы между этими двумя ситуациями нет. Норма гл. 26.2 НК, регламентирующая пересчет базы по упрощенке, одинаково относится к имуществу, приобретенному как до, так и после перехода на спецрежим, о чем всегда говорил и Минфин. И в этой норме содержится отсылка к положениям гл. 25 НК в общем, а не к конкретным ее статьям.

Так что было бы логично, если бы «прибыльная» норма, позволяющая компании на ОСН списать остаточную стоимость ОС на расходы в случае его продажи, применялась и упрощенцами. Причем независимо от того, когда был приобретен проданный объект ОС. Так, в одном из давних споров суд поддержал компанию и признал правомерным уменьшение дохода от реализации объекта ОС, который организация построила в период применения УСН, на его остаточную стоимостьПостановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017. К таким выводам приходили и другие судыПостановление 13 ААС от 19.10.2016 № 13АП-23623/2016.

Что в прошлом году сказали судьи ВС

Непосредственно учет расходов в виде остаточной стоимости при продаже ОС, использовавшегося в УСН-деятельности, ВС не рассматривал: на повестке дня был вопрос о списании остаточной стоимости ОС, которое использовалось в бизнесе на вмененке, а продано было на УСН. Но по сути ВС сделал универсальные выводы, применимые и к «упрощенным» ОС: гл. 26.2 НК не содержит положений, которые запрещали бы упрощенцу учесть все расходы на приобретение ОС, в том числе реализованных «досрочно». Порядок учета расходов на приобретение ОС, установленный п. 3 ст. 346.16 НК, лишь обязывает пересчитать базу по УСН за периоды до момента продажи ОСОпределение ВC от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243.

Получается, что при продаже ОС до истечения сроков, прописанных в гл. 26.2 НК, в расходы на «доходно-расходной» УСН можно включить и амортизацию за весь период его использования, и остаточную стоимость на момент продажи.

Отметим, что ВС пересмотрел дело, в котором объект ОС, проданный на УСН, был приобретен до перехода на спецрежим. Поэтому, с учетом последних разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, споры с проверяющими по-прежнему возможны в ситуации, когда упрощенец продает «досрочно» ОС, приобретенные в период применения УСН. Но теперь, с учетом позиции ВС, у налогоплательщиков больше аргументов в свою защиту. Ведь принципиальной разницы здесь нет.

* * *

Минфин и ФНС больше не спорят с тем, что при «досрочной» продаже объекта ОС, приобретенного до перехода на спецрежим, в расходы можно включить и амортизацию, и остаточную стоимость. К тому же решение ВС налоговая служба включила в Обзор судебной практикип. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание