Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2021 г.

Содержание журнала № 11 за 2021 г.
ОСН УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Предприниматели нередко используют в бизнесе имущество, которое купили еще до регистрации ИП. Можно ли амортизировать такое имущество на ОСН или учитывать его стоимость в расходах при «доходно-расходной» УСН? Да, можно. Хотя предпринимателям на упрощенке, возможно, придется поспорить с налоговиками.

Проблемы учета имущества, которое ИП купил до регистрации

Упомянутый в статье Порядок учета доходов и расходов ИП можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

На ОСН «дорегистрационные» ОС можно учитывать без проблем

Минфин и ФНС давно согласились с тем, что ИП на ОСН вправе учитывать в качестве ОС имущество, приобретенное до регистрации. Причем, по их мнению, ИП может уменьшить срок полезного использования такого имущества на дорегистрационный период владения, когда он мог эксплуатировать его в личных целяхп. 44 Порядка учета доходов и расходов ИП, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок); Письма ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@.

Этим правом можно и не воспользоваться. Но это позволит быстрее включить стоимость ОС в состав расходов в виде амортизации.

Правда, иногда это понимают так: ФНС не предполагает амортизацию объекта ОС, который ИП приобрел до регистрации, исходя из его первоначальной стоимости. То есть на момент регистрации ИП должен определить остаточную стоимость ОС, уменьшив его первоначальную стоимость пропорционально количеству лет (месяцев) владения им до регистрации. И именно эту сумму списывать через амортизацию. А если к началу предпринимательства СПИ имущества истек, то получается, что и амортизировать нечего. Однако это неверно. И вот что нам разъяснили в ФНС.

«Дорегистрационное» имущество амортизируется исходя из его первоначальной стоимости

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Предприниматели учитывают амортизируемое имущество, используемое для ведения деятельности, по первоначальной стоимостип. 37 разд. IX Порядка. Иного порядка принятия к учету для имущества, которое ИП приобрел до регистрации как физическое лицо и теперь использует в бизнесе, не установлено.

В связи с этим, по моему мнению, в рассматриваемом случае ИП, уменьшив срок полезной эксплуатации ОС, вправе амортизировать его исходя из первоначальной стоимости, подтвержденной документально.

Отмечу, что состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении НДФЛ, в том числе в виде амортизации, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыльп. 1 ст. 221 НК РФ.

Нормами гл. 25 НК установлено, что в случае если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, то налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторовп. 7 ст. 258 НК РФ.

Учитывая указанные нормы и исходя из логики разъяснений ФНСПисьмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, полагаю, что в случае если срок полезного использования ОС истек к моменту регистрации ИП, то при принятии такого имущества на учет он должен самостоятельно определить срок его полезного использования. При этом применение иной стоимости, кроме первоначальной, будет противоречить Порядку.

Подтвердить принятие имущества к учету в качестве ОС можно актами о приеме-передаче, инвентарной карточкой, приказом о вводе в эксплуатацию, путевыми листами (если речь идет об авто) и пр. Причем, по мнению налоговиков, отсутствие документа, подтверждающего ввод в эксплуатацию, означает, что имущество не используется в деятельности и учитывать расходы на его приобретение нельзя. Но суды с этим не соглашаются.

Так, в одном деле суд отметил, что расходы на покупку ОС внесены в книгу учета доходов и расходов и подтверждены договором купли-продажи, актом приема-передачи и платежным поручением. ОС использовалось в производственных целях, что инспекция не опровергла. Само по себе отсутствие акта ввода ОС в эксплуатацию не лишает налогоплательщика права учесть спорные расходыПостановление АС УО от 14.02.2018 № Ф09-237/18. Не препятствует учету расходов в виде амортизации и ненадлежащее оформление такого акта, в том числе и в ситуации, когда ОС приобретено после регистрации физлица в качестве ИППостановление АС СЗО от 22.02.2018 № Ф07-395/2018.

Важнее сохранить документы, подтверждающие первоначальную стоимость и факт оплаты имущества (договор купли-продажи, платежки и т. д.). Кстати, хранить их теперь необходимо в течение 5 лет после того, как завершено начисление амортизацииподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257.

Как списать расходы на «дорегистрационные» ОС на упрощенке

Если читать НК буквально, получается, что на «доходно-расходной» упрощенке остаточную стоимость имущества, купленного физлицом до регистрации в качестве ИП, можно включать в расходы по правилам учета ОС, приобретенных до начала применения УСНподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

если СПИ объекта ОС не превышает 3 лет — равномерно в течение первого календарного года применения УСН;

если СПИ от 3 до 15 лет (включительно) — 50% стоимости объекта учитываются в расходах в течение первого года применения УСН, 30% — в течение второго года, оставшиеся 20% — в течение третьего года;

если СПИ более 15 лет, то стоимость ОС учитывается в расходах равномерно в течение первых 10 лет применения спецрежима.

Будущие бизнесмены зачастую приобретают автомобиль или помещение под магазин еще до того, как получат статус ИП. На упрощенке потом возникают проблемы с учетом такого «дорегистрационного» имущества

Будущие бизнесмены зачастую приобретают автомобиль или помещение под магазин еще до того, как получат статус ИП. На упрощенке потом возникают проблемы с учетом такого «дорегистрационного» имущества

В случае с упрощенкой уменьшать СПИ на время, в течение которого вы владели имуществом до регистрации ИП, оснований нет. Ведь упрощенцы амортизацию не начисляют. До регистрации ИП и начала применения УСН имущество не вводилось в эксплуатацию, и потому определять по нему срок использования с учетом нормы гл. 25 НК, позволяющей учесть время использования ОС предыдущими собственникамип. 7 ст. 258 НК РФ, нельзя. Срок использования имущества определяется только по Классификации ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

То есть если, скажем, у вас в собственности здание со сроком службы 30 лет и до конца этого срока к моменту начала применения УСН остался всего год, включать остаточную стоимость здания в УСН-расходы вы все равно будете в течение 10 лет.

А какую стоимость считать остаточной в этом случае? На наш взгляд, при условии, что вы начали применять упрощенку со дня госрегистрации, остаточная стоимость ОС для целей уменьшения налоговой базы по УСН будет равна его первоначальной стоимости, определенной по правилам бухучета. Это прямо следует из НКп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Ведь до регистрации ИП вы амортизацию начислять не могли.

У Минфина иное мнение насчет учета таких расходов. Но есть альтернативная позиция ВС.

Что думает Минфин

Прямого запрета учитывать расходы на имущество (недвижимость, авто, материалы и пр.), приобретенное человеком до того, как он зарегистрировался в качестве ИП, в гл. 26.2 НК нет. Однако Минфин последовательно настаивает на том, что такие расходы на момент их оплаты до регистрации ИП еще не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и поэтому не соответствуют критериям экономической обоснованностип. 1 ст. 252 НК РФ. И значит, при расчете налоговой базы по УСН учитывать их нельзя:

ни как материальные расходыПисьмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22089;

ни как расходы на приобретение товара. И если вы, к примеру, приобрели квартиру с целью ее дальнейшей перепродажи, будучи еще просто физлицом, а продали уже после регистрации ИП в период применения «доходно-расходной» упрощенки, налог надо уплатить со всего дохода от продажи. А вот расходы на покупку с этой целью квартиры, приобретенной после регистрации в качестве ИП, можно учестьПисьмо Минфина от 13.08.2019 № 03-11-11/60923;

ни как расходы на приобретение ОС. Это самая распространенная на практике ситуация. Немногие будущие бизнесмены закупают заранее товары или материалы. Но автомобиль или помещение под магазин частенько используют те, что были приобретены ранее. Однако порядок учета расходов, произведенных предпринимателем на УСН до регистрации ИП, в НК не прописан. А что не разрешено, то запрещеноПисьмо Минфина от 15.08.2017 № 03-11-11/52240, от 19.12.2014 № 03-11-11/65754.

Правда, в одном из давних разъяснений Минфин отступил от этой позиции, объяснив это так: предпринимательская деятельность не связывается исключительно с фактом регистрации человека как ИП. Поэтому, к примеру, бензовоз, приобретенный гражданином незадолго до регистрации, после регистрации может быть учтен как ОС. В таком случае расходы на покупку машины уменьшают налоговую базу в порядке, установленном для плательщиков, которые перешли на упрощенку с ОСН. Бензовоз относится к 4-й амортизационной группе ОС со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительноутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. То есть полностью включить стоимость автомобиля в «упрощенные» расходы можно в течение первых 3 лет работы на спецрежимеподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2013 № 03-11-11/164.

К сожалению, эти разъяснения единичны, и в дальнейшем к такому подходу Минфин не возвращался.

Как рассудил ВС

В прошлом году спор, в котором затрагивался и вопрос о приобретении предпринимателем на УСН объекта ОС до регистрации, добрался до высшей судебной инстанции. И судьи ВС встали на сторону бизнесмена. Они сказали, что гл. 26.2 НК не содержит положений, которые ограничивали бы предпринимателя в возможности учета расходов на покупку ОС в зависимости от того, когда были понесены расходы. Не имеет значения, приобретены ОС до начала применения УСН либо до начала ведения предпринимательской деятельности вообщеОпределение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243.

Позиция ВС и устойчивая судебная практика должны служить ориентиром для инспекций, на это им указывает ФНС. Но, видимо, не все налоговые об этом помнят...

Позиция ВС и устойчивая судебная практика должны служить ориентиром для инспекций, на это им указывает ФНС. Но, видимо, не все налоговые об этом помнят...

Но даже после этого Минфин продолжает настаивать на том, что учитывать такие расходы ИП-упрощенец не вправе. В недавнем Письме Минфин указал: судьи ВС рассмотрели конкретное дело. И это решение не может быть использовано в других случаяхПисьмо Минфина от 23.12.2020 № 03-11-11/113232.

Вообще-то Минфин давно признает приоритет решений высших судебных органов над своими разъяснениями и письмами ФНСПисьма Минфина от 14.11.2019 № 03-03-07/88049, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. А ФНС рекомендует инспекциям не обжаловать решения судов по спорным ситуациям, где сложилась устойчивая судебная практика не в пользу налоговиков, в том числе с учетом актов высших судебных инстанцийПриказ ФНС от 14.10.2016 № ММВ-7-18/560@ (п. 1).

Кстати, налоговая служба включила это Определение ВС в Обзор судебной практикинаправлен Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120 (п. 7). Правда, налоговики на местах пока еще продолжают судиться, отказываясь признавать за ИП-упрощенцами право учитывать расходы на «дорегистрационные» ОС. И конечно, проигрывают.

Так, в одном из недавних споров суд признал, что ИП правомерно уменьшил доход от продажи грузовиков, использовавшихся в УСН-деятельности и приобретенных до регистрации ИП. Причем бизнесмен фактически включил в расходы первоначальную стоимость ОС: остаточную стоимость на момент продажи и амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК, поскольку авто он продал до истечения сроков полезного использования, прописанных в гл. 26.2 НКПостановление АС УО от 24.12.2020 № Ф09-7429/20.

* * *

Если человек ведет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировался как ИП, то для целей налогообложения он все равно считается ИП де-факто. Разумеется, по умолчанию налоги таким гражданам начисляют по ОСН. Причем налоговики часто доначисляют им налоги с валового дохода. Якобы при продаже чего-либо в рамках своего незарегистрированного бизнеса такие люди не имеют права на профессиональный НДФЛ-вычет. А вот суды и Минфин считают иначе.

Даже если ИФНС определит налоги такому гражданину расчетным путем, документально подтвержденные расходы на приобретение, к примеру, проданной недвижимости должны быть учтены. Причем, поскольку не учитывалась амортизация, расходы принимаются равными первоначальной стоимости имущества. А вот вычетом в размере 20% доходов при отсутствии документально подтвержденных расходов может воспользоваться только официально зарегистрированный ИППисьмо Минфина от 08.10.2020 № 03-04-05/88300; Постановления АС УО от 03.03.2021 № Ф09-359/21, от 24.02.2021 № Ф09-372/21.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание