Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2021 г.
Содержание журнала № 11 за 2021 г.
Проблемы учета имущества, которое ИП купил до регистрации
Упомянутый в статье Порядок учета доходов и расходов ИП можно найти:
На ОСН «дорегистрационные» ОС можно учитывать без проблем
Минфин и ФНС давно согласились с тем, что ИП на ОСН вправе учитывать в качестве ОС имущество, приобретенное до регистрации. Причем, по их мнению, ИП может уменьшить срок полезного использования такого имущества на дорегистрационный период владения, когда он мог эксплуатировать его в личных целяхп. 44 Порядка учета доходов и расходов ИП, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок); Письма ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@.
Этим правом можно и не воспользоваться. Но это позволит быстрее включить стоимость ОС в состав расходов в виде амортизации.
Правда, иногда это понимают так: ФНС не предполагает амортизацию объекта ОС, который ИП приобрел до регистрации, исходя из его первоначальной стоимости. То есть на момент регистрации ИП должен определить остаточную стоимость ОС, уменьшив его первоначальную стоимость пропорционально количеству лет (месяцев) владения им до регистрации. И именно эту сумму списывать через амортизацию. А если к началу предпринимательства СПИ имущества истек, то получается, что и амортизировать нечего. Однако это неверно. И вот что нам разъяснили в ФНС.
«Дорегистрационное» имущество амортизируется исходя из его первоначальной стоимости
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Предприниматели учитывают амортизируемое имущество, используемое для ведения деятельности, по первоначальной стоимостип. 37 разд. IX Порядка. Иного порядка принятия к учету для имущества, которое ИП приобрел до регистрации как физическое лицо и теперь использует в бизнесе, не установлено.
В связи с этим, по моему мнению, в рассматриваемом случае ИП, уменьшив срок полезной эксплуатации ОС, вправе амортизировать его исходя из первоначальной стоимости, подтвержденной документально.
Отмечу, что состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении НДФЛ, в том числе в виде амортизации, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыльп. 1 ст. 221 НК РФ.
Нормами гл. 25 НК установлено, что в случае если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, то налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторовп. 7 ст. 258 НК РФ.
Учитывая указанные нормы и исходя из логики разъяснений ФНСПисьмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, полагаю, что в случае если срок полезного использования ОС истек к моменту регистрации ИП, то при принятии такого имущества на учет он должен самостоятельно определить срок его полезного использования. При этом применение иной стоимости, кроме первоначальной, будет противоречить Порядку.
