БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июня 2021 г.

Содержание журнала № 12 за 2021 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ОСН УСН ЕСХН ПСН НПД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Истекает последняя отсрочка по ККТ для ИП без работников. С 1 июля 2021 г. все они, за редкими исключениями, обязаны будут применять ККТ. Единственная возможность избежать этого — зарегистрироваться со II полугодия самозанятым и стать плательщиком НПД. Что, собственно, многие ИП и планируют сделать. Расскажем, что нужно учесть, принимая решение об этом. А о том, как перейти на НПД и как закрыть I полугодие 2021 г., читайте здесь.

Уйти от ККТ на НПД: стоит ли овчинка выделки

Какие ИП вправе работать на НПД

Большинство тех ИП, которые до сих пор пользовались предоставленной до 01.07.2021 отсрочкой по ККТ, должны вписаться и в рамки налога на профессиональный доход (НПД). Это «самозанятый» спецрежим для ИП, не имеющих работников по трудовым договорамподп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ; ч. 7 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Спецрежим действует во всех регионах РФч. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ. Под НПД не подпадают торговля покупными товарами, посредничество и некоторые другие виды деятельности (о них ниже)ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Получается, применять этот спецрежим могут те предприниматели, которые:

выполняют работы, оказывают услуги;

продают продукцию собственного производства, не подлежащую обязательной маркировке и не относящуюся к подакцизной;

сдают в аренду жилье, транспорт или другое движимое имущество. Учтите, что не подпадают под НПД доходы от сдачи в аренду нежилой недвижимости (в том числе апартаментов, гаражей, машино-местПисьмо Минфина от 07.12.2020 № 03-11-11/106478);

получают доход в виде процентов по выданным займамПисьмо Минфина от 20.02.2021 № 03-11-11/12103.

Наличие у ИП задолженности по налогам и взносам — не препятствие для перехода на НПД.

Справка

Начиная с 01.07.2021 ИП без работников имеют право работать без ККТ только в исключительных случаях, перечисленных в ст. 2 Закона № 54-ФЗПисьмо Минфина от 29.05.2019 № 03-01-15/39161. По расчетам с физлицами таких исключений немного, например ремонт обуви, сезонная торговля вразвал овощами. Кроме того, освобождены от ККТ многие виды деятельности у ИП на ПСН.

Что нужно учесть, принимая решение о переходе на НПД

Переход на НПД освобождает ИП не только от применения ККТ, но и от уплаты «предпринимательского» НДФЛ, НДС (кроме ввозного) и страховых взносов «за себя»ч. 2, 8, 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Не нужно сдавать декларации.

Сумма налога к уплате в бюджет ежемесячно отражается на телефоне или ином устройстве ИПч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ в приложении «Мой налог». Налог рассчитывается автоматически по данным о каждом полученном доходе, которые ИП передает в инспекцию сам через приложение.

Выгодно и удобно. Но не всем подойдет — из-за ограничений, действующих на этом спецрежиме. Вот основные моменты, которые нужно учесть, принимая решение о переходе на НПД.

Принимая решение стать самозанятым, нужно помнить, что усидеть на двух стульях не удастся. Совмещать НПД с другими режимами налогообложения нельзя

Принимая решение стать самозанятым, нужно помнить, что усидеть на двух стульях не удастся. Совмещать НПД с другими режимами налогообложения нельзя

Многое под запретом. Во время применения НПД нельзяч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ:

заключать трудовые договоры с физлицами. При этом сам ИП может одновременно с ведением бизнеса работать по трудовому договору в организации или у другого ИП как обычное физлицо;

продавать покупные товары, а также собственную продукцию, подлежащую маркировке (например, верхнюю одежду, постельное бельеРаспоряжение Правительства от 28.04.2018 № 792-р) либо относящуюся к подакцизным товарам (например, алкоголь);

проводить посреднические операции на основе договоров поручения, комиссии, агентских. Сам ИП может действовать через посредников;

доставлять товары с приемом платежей в пользу других лиц (исключение из этого и предыдущего пунктов — доставка товаров с применением ККТ продавца);

вести деятельность по добыче и/или реализации полезных ископаемых.

Любое нарушение запрета приведет к немедленной утрате права на НПД.

Также есть виды деятельности, доходы от которых не признаются объектом НПДч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Это сдача в аренду нежилой недвижимости, продажа долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг, арбитражное управление, оценочная, адвокатская деятельность, деятельность нотариуса, деятельность в рамках простого товарищества или договора доверительного управления.

Совмещать НПД с другими налоговыми режимами самозанятым ИП запрещеноп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, значит, и перечисленные виды деятельности будут недоступны.

Чеки «пробивать» все равно придется. Правда, для этого не нужны ККТ и договор с ОФД, все оформляется в специальном приложении «Мой налог». Состав реквизитов намного проще, чем у чека ККТ.

Сформировать чек нужно только один раз в момент получения денег. По безналичным оплатам времени дано больше — по 9-е число следующего месяца. Но будьте готовы к тому, что контрагенты — организации и ИП будут требовать чеки по безналичным оплатам сразу. Для них это документ, подтверждающий их налоговые расходы и освобождающий от взносовч. 1, 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. И им невыгодно ждать до 9-го числа следующего месяца хотя бы потому, что вы можете утратить право на НПД к тому моменту.

Чек нужно передать через приложение в налоговую, иначе возможен штраф (20% от суммы расчета)п. 1 ст. 129.13 НК РФ. Штраф за непередачу чека клиентам не предусмотрен, но клиент может пожаловаться на вас в инспекцию — на сайте ФНС есть специальная форма для таких сообщений.

Плательщики НПД тоже должны оформлять чеки и выдавать их клиентам. Вот только ККТ для этого не нужна, достаточно мобильного телефона

Плательщики НПД тоже должны оформлять чеки и выдавать их клиентам. Вот только ККТ для этого не нужна, достаточно мобильного телефона

Расходы при расчете налога не учитываются. Платить НПД нужно со всей выручкич. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. Есть только разовый вычет из налога не больше 10 тыс. руб.ч. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ, он предоставляется постепенно в течение года и автоматически учитывается при расчете сумм налога к уплате (подробнее см. , 2020, № 5).

В рамках НПД нельзя работать с бывшими работодателями. А именно с организациями и ИП, с которыми у вас был трудовой договор (даже по совместительству) менее 2 лет назадп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Срок 2 года должен истечь к моменту получения денег от них, а заключить договор и приступить к выполнению работ, оказанию услуг, передать жилье в аренду можно и раньше.

С теми, с кем в последние 2 года у ИП были только договоры подряда и другие ГПД и не было трудового договора, можно продолжить сотрудничество и сразу после перехода на НПД.

Есть лимит доходов. Он составляет 2,4 млн руб. в год. У тех, кто перейдет на НПД с 01.07.2021, в эту сумму должна уложиться выручка за II полугодие 2021 г.

Выручка (и для сравнения с лимитом, и для расчета налога) учитывается на дату поступления денег на ваш счет/получения наличных, в том числе авансом. Если вы получаете заказы и деньги через посредника, точ. 1, 2 ст. 7 Закона № 422-ФЗ:

вознаграждение, удерживаемое посредником из перечисляемых вам денег, тоже учитывается в ваших доходах и облагается налогом;

выручка включается в ваш доход на последний день месяца, в котором эти деньги получил посредник.

По идее, не должна считаться доходом компенсация заказчиком ваших затрат, возникающих в результате исполнения договора, на товары, работы, услуги, которые потребляются самим заказчиком. Но официальное добро пока есть только для возмещения арендатором стоимости коммуналки по счетчикамПисьма Минфина от 10.11.2020 № 03-11-11/98001; ФНС от 13.06.2019 № СД-4-3/11446@.

С нового года подсчет доходов для сравнения с лимитом начнется заново.

С даты, на которую выручка превысила лимит 2,4 млн руб., вы потеряете право на НПД. Если есть вероятность, что это произойдет до конца 2021 г., то переход на НПД даст вам лишь отсрочку от применения ККТ. Снова вернуться в самозанятые можно будет только с 1 января 2022 г. В промежутке придется применять ККТ и платить налоги по ОСН, УСН либо ЕСХН (на ваш выборч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; Письмо ФНС от 20.12.2019 № СД-4-3/26392@). ПСН тоже будет доступна, но учтите, что срок подачи заявления на патент — не позднее 10 рабочих дней до начала его действияп. 2 ст. 346.45 НК РФ.

Ставка налога может стать неприятным сюрпризом. Установлены две ставки: 4% — при реализации физлицам (в том числе другим самозанятым — не ИП), 6% — при реализации юрлицам и ИПст. 10 Закона № 422-ФЗ. Подвох в том, что если деньги за реализацию физлицам поступают самозанятому от посредника — юрлица или ИП, то ставка налога — 6% и в «самозанятом» чеке следует указать ИНН посредника. Это следует из ответа на сайте ФНСсайт ФНС, разд. «Часто задаваемые вопросы» (дата обращения: 14.01.2020). Аналогичные разъяснения ранее были нам даны специалистом налоговой службы (см. , 2019, № 14).

Это спорный подход. По Закону № 422-ФЗ ставка зависит от того, кому реализованы товары, работы, услуги, а не от того, кто перечислил самозанятому деньги. Но бороться с этим подходом сложно, поскольку налог рассчитывается на стороне ФНС. Если же при передаче чека в инспекцию вы не укажете в нем ИНН посредника, то налоговики, увидев, что на ваш счет эта сумма поступила от юрлица, могут пересчитать налог и попытаться оштрафовать вас за недостоверные (по их подходу) сведения на 20% от суммы расчетап. 1 ст. 129.13 НК РФ.

У вас не будет идти страховой стаж, необходимый для трудовой пенсии. Это плата за освобождение от уплаты взносов «за себя». При этом на других налоговых режимах взносы так или иначе уменьшают налог, а стаж идет. На НПД можно ради стажа платить взносы добровольно, но суммы налога они уменьшать не будут.

Привлекая физлиц по ГПД, придется перечислять за них НДФЛ и платить взносы. На НПД запрещено нанимать работников по трудовому договору, но разрешено привлекать физлиц по гражданско-правовым договорамПисьмо ФНС от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@ (п. 3). Однако с выплат таким физлицам (если только они сами не зарегистрированы как самозанятые или ИП) придется платить взносы на ОПС и ОМС, а также сдавать РСВ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ — от этих обязанностей переход на НПД предпринимателя не освобождаетподп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ; ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Кроме того, из выплачиваемых им доходов нужно будет удерживать и перечислять НДФЛ, возникнет обязанность сдавать расчет 6-НДФЛч. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

По своему желанию перейти с НПД на УСН/ЕСХН можно будет только с 2022 г. Добровольный отказ от НПД до окончания 2021 г. будет означать уход на общий налоговый режим (правда, можно будет подать заявление на ПСН).

Перейти на упрощенку либо ЕСХН сразу же после снятия с НПД-учета можно только в случае утраты права на НПДч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. При добровольном отказе от НПД такая возможность не предусмотрена, поэтому действуют общие правила перехода на эти спецрежимы — только с 1 января следующего годап. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15272.

Не урегулировано получение доходов, которые не подпадают под НПД, но сопутствуют разрешенной на этом спецрежиме деятельности. В Законе № 422-ФЗ названы и иные доходы, которые не признаются объектом НПДч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Они нередко сопутствуют разрешенным на НПД видам деятельности. Это доходы:

от продажи недвижимости и транспорта;

в натуральной форме;

от уступки/переуступки прав требования.

Самозанятость и сверхдоходы — вещи несовместимые. Максимальная сумма, которую плательщик НПД может заработать за год и не потерять право на спецрежим, — 2,4 млн руб.

Самозанятость и сверхдоходы — вещи несовместимые. Максимальная сумма, которую плательщик НПД может заработать за год и не потерять право на спецрежим, — 2,4 млн руб.

Нигде в законодательстве не сказано, как быть ИП-самозанятому в случае получения такого дохода. Налог с него заплатить необходимо. Но НПД нельзя совмещать ни с одним другим налоговым режимомп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Не следует ли из этого, что получение такого дохода автоматически приводит к утрате права на НПД?

Вероятно, инспекцию устроит, если вы просто заплатите с такого дохода личный НДФЛ. Такой вариант косвенно следует из разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 12.04.2019 № 03-04-05/26435, подобный ответ в 2019 г. мы получили и от специалиста ФНС (см. , 2019, № 10). Это, конечно, невыгодно, так как ставка НДФЛ больше ставки НПД (правда, в некоторых случаях доход от продажи жилья и транспорта освобождается от НДФЛабз. 4 п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Но возможен и худший сценарий: налоговики сочтут, что поскольку такой доход получен в рамках предпринимательской деятельности, то и облагаться он должен «предпринимательскими» налогами. Раз совмещать НПД с ОСН нельзя, то получается, что ИП теряет право на НПД при получении такого дохода. Значит, начиная с этого момента все доходы ИП подпадают под НДФЛ, отгрузки — под НДС и вдобавок возникают взносы «за себя».

Аналогичная проблема с внереализационными доходами. Объект НПД — это доходы от реализации, проще говоря, выручка. Но по договорам с заказчиками/покупателями у ИП могут быть «побочные» доходы — например, договорная неустойка (пени за нарушение срока оплаты, штраф за простой)п. 1 ст. 330 ГК РФ.

Еще в 2019 г. мы получили разъяснение от специалиста ФНС, что с таких доходов нужно платить НПД и к утрате права на этот спецрежим их получение не приводит (см. , 2019, № 10). Однако официальными письмами это до сих пор не подтверждено. Наоборот, есть Письмо Минфина, из которого следует, что доходы, относящиеся к внереализационным по правилам «прибыльной» главы 25 НКст. 250 НК РФ, под НПД не подпадаютПисьмо Минфина от 17.02.2021 № 03-11-11/10928. О том, какой налог с них должен заплатить ИП, в Письме не сказано. Вопрос остается неурегулированным.

Этот риск нужно учитывать, планируя переход на НПД. Заметим, что у самозанятых без статуса ИП подобной неясности с «непрофильными» доходами нет. Они с таких доходов должны уплатить личный НДФЛ.

Сохранять ли при переходе на НПД статус ИП

С одной стороны, платить НПД могут и обычные физлица, поэтому для применения НПД статус ИП необязателенч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Как мы сказали выше, в случае с некоторыми доходами он может даже осложнять дело. Нет нужды и в расчетном счете — самозанятые без статуса ИП могут принимать оплату на обычный банковский счет физлица, который используется в личных целяхПисьма ЦБ от 30.05.2019 № ИН-06-59/46; ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@.

При добровольном отказе от НПД физлица без статуса ИП находятся в более выгодном положении. Они могут сразу зарегистрироваться как ИП и применять УСН с момента регистрации. Те, кто на момент отказа от НПД уже имеет предпринимательский статус, смогут применять упрощенку только с начала очередного года (см. здесь). Хитрить, прекратив регистрацию ИП непосредственно перед отказом от НПД, а после вновь зарегистрироваться ИП, — дело рискованное. Налоговики могут прийти к выводу, что это было сделано только ради УСН, и пересчитать налоги за время после отказа от НПД по общему режимуст. 54.1 НК РФ.

С другой стороны, организации предпочитают работать с самозанятыми ИП, а не с физлицами. Если ИП нарушит условия работы на НПД и лишится права на спецрежим, то НДФЛ и взносы станет платить сам, в то время как за обычное физлицо придется отдуваться организации. Если у вас есть незакрытые договоры, которые вы заключили как ИП, то ваши контрагенты наверняка предпочтут, чтобы вы предпринимателем и остались. Требуется статус ИП и при заключении госконтрактов, и для отдельных видов деятельности (например, услуг по перевозке пассажиров).

Если решите избавиться от статуса ИП, лучше сделать это уже после перехода на НПД (право на спецрежим при этом должно сохраниться). Иначе можно не угадать со сроками госрегистрации прекращения ИП и подачи заявления на НПД и между ними получится временной промежуток. Если в этот промежуток кто-то из заказчиков перечислит вам деньги, придется заплатить с них личный НДФЛ по ставке 13%. Учтите, что при расставании со статусом ИП необходимо закрыть расчетный счет. Это потребует дополнительных соглашений к текущим договорам с новыми платежными реквизитами.

Нужно ли при переходе на НПД перезаключать незакрытые договоры

Если вы сохраните статус ИП, в этом не будет смысла. Исключение — переход на НПД с общего режима, на котором ИП платит НДС и не пользуется освобождением от налогаст. 145 НК РФ. В этом случае в договорах цена определена с НДС и заказчики/покупатели рассчитывают получить счет-фактуру с выделенным налогом, который могут принять к вычету. Тогда во избежание споров лучше оформить дополнительные соглашения к еще не исполненным договорам, урегулировав ими размер цены без НДСПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 3).

* * *

В отличие от других налоговых режимов, НПД позволяет предпринимателю безболезненно приостановить свою деятельность. Сниматься с НПД-учета при этом не нужно. Взносы за время бездействия платить не придется, а налог за период, в котором не было доходов, не начисляется. Если вычет в размере 10 тыс. руб. еще не израсходован, его остаток сохранится до возобновления деятельности.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отпуска 2021
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Отпуска 2021
ОПРОС
Будете ли вы получать субсидию на трудоустройство безработных?
Да, уже подали заявление
Да, уже приняли на работу тех, кого направил центр занятости
Нет, поскольку не удовлетворяем всем условиям программы
Нет, опасаемся, что придется возвращать субсидию
Нет, у нас нет вакансий
А что это за субсидия?
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама новостной рассылкиРеспект
Содержание
Нужное