Сотрудникам — отдых за счет фирмы, бухгалтеру — расчет налогов
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Правильное оформление оплаты отдыха — залог учета затрат для целей налогообложения
Если ваша компания планирует оплачивать отдых своим работникам и/или членам их семей, то имейте в виду, что учесть такие затраты в налоговых целях удастся далеко не всегда. Прежде всего, это зависит от оформления такой покупки.
Дело в том, что с 2019 г. в НК РФ есть норма, которая разрешает работодателям на ОСН и «доходно-расходной» упрощенке включать в состав налоговых расходов на оплату труда стоимость услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в Россиип. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ. Причем затраты можно признать, только если работодатель сам приобретет путевку у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. При этом турпродукт включает в себя проезд любым видом транспорта, проживание и питание (если оно предоставляется в комплексе с услугами проживания), санаторно-курортное обслуживание, экскурсии.
Значит, для подтверждения налоговых расходов на отдых сотрудников компании понадобится договор о реализации туристского продукта, составленный по типовой форме, утвержденной Ростуризмомутв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20, а для упрощенцев — еще и документы об оплатеПисьмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/1/51454.
Справка
ТК РФ не содержит положений, обязывающих работодателя обеспечивать за свой счет отдых работников. Компания может по своей инициативе установить такую обязанность в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном актеч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ. В документе надо определить условия и порядок оплаты отдыха работников. О предоставлении путевки (компенсации ее стоимости) работнику нужно написать заявление, а компании — выпустить соответствующий приказ.
В других случаях затраты на отдых при расчете налогов учесть уже не получится. То есть расходы будут за счет собственных средств фирмы, если:
•компания приобретет путевки за границу;
•путевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению;
•компания заключит договоры на «отпускные» услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, санаториями, детскими лагерями, перевозчиками, экскурсоводами и т. д.)Письма Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516, от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835;
•компания оплатит работникам только проживание или только проезд к месту отдыха, ведь по отдельности такие услуги не являются турпродуктом в понимании Закона о туризме (это должен быть комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену)ст. 1 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ.
Заметим также, что оплаченная путевка признается в налоговых расходах, если она приобретена не только для работников, но и для членов их семей: супругов, родителей, детей и подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно).
Какую сумму «туристических» затрат можно учесть в налоговых расходах
Расходы на путевки нормируются. Учесть можно фактически потраченную сумму, нопп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:
•не более 50 000 руб. на каждого человека за год;
•не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем затраты на путевки должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС для работников и оплату медуслуг для них.
Условие. В июне 2021 г. компания на ОСН по договору с туроператором приобрела девять путевок на российский курорт для своих сотрудников на общую сумму 462 000 руб.: из них три путевки по цене 68 000 руб. каждая, шесть путевок по цене 43 000 руб. Фонд оплаты труда компании за I полугодие 2021 г. составил 27 200 000 руб., расходы на ДМС для работников за этот период — 1 050 000 руб.
Решение. Шесть путевок по цене 43 000 руб. вписываются в установленный для налоговых расходов лимит «не более 50 000 руб. в год на человека». Однако стоимость каждой из трех остальных путевок (68 000 руб.) этот лимит превышает. Поэтому компания сможет учесть в расходах не более 408 000 руб. (6 х 43 000 руб. + 3 х 50 000 руб.).
Предельная сумма налоговых затрат на путевки вместе с ДМС составляет 6% от ФОТ — 1 632 000 руб. (27 200 000 руб. х 6%). Общая сумма соцрасходов компании — 1 458 000 руб. (408 000 руб. + 1 050 000 руб.) — укладывается в 6%-е ограничение.
Значит, в «прибыльной» базе за I полугодие она может учесть все 1 458 000 руб.: из них 1 050 000 руб. — на ДМС и 408 000 руб. — на путевки. Остальные «туристические» затраты в «прибыльные» расходы включать нельзя.
Начислять ли НДС при передаче путевок сотрудникам
При передаче путевок, приобретенных компанией для своих работников и членов их семей, начислять НДС не нужно. Вне зависимости от того, учитываете ли вы затраты на путевки в налоговых расходах или оплачиваете их за счет собственных средств. Дело в том, что работодатель, оплачивая отдых сотрудникам, никакие услуги им не оказывает. А раз нет реализации, то и нет объекта налогообложения по НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545.
Что касается входного НДС по туристическим услугам, то к вычету его принять нельзя, поскольку приобретенные путевки не используются в операциях, облагаемых НДС. Учитывайте налог в стоимости услугп. 2 ст. 170 НК РФ.
Удерживать ли НДФЛ при оплате отдыха сотрудникам
Будет ли облагаться НДФЛ оплата (компенсация стоимости) путевок, зависит от их вида.
Ситуация 1. Санаторно-курортные и оздоровительные путевки для работников и/или членов их семей, включая детей (для детей работников ограничения по возрасту в НК РФ не установлены), детей до 16 лет (это дети неработников или дети, которые не являются членами семей сотрудников). Стоимость таких путевок НДФЛ не облагается, если одновременно выполняются следующие условияп. 9 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 (п. 1):
•расходы на оплату (компенсацию) путевок не учитываются при расчете налога на прибыль или путевка куплена за счет средств от деятельности на спецрежиме;
•услуги по путевке предоставляет отечественная санаторно-курортная или оздоровительная организация (это может быть санаторий, профилакторий, дом отдыха и база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерь). У вас должны быть документы, подтверждающие соответствующий статус этой организации, к примеру копии лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельностиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@. Договор с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией будет не лишнимПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990;
•путевка не является туристской, то есть приобретенной по договору о реализации туристского продукта (это условие не применяется для путевок детям до 16 лет).
Порядок приобретения санаторно-курортных и оздоровительных путевок для целей НДФЛ не имеет значенияПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717.
Обратите внимание, что от уплаты НДФЛ освобождается только стоимость самой путевки. Дополнительные расходы облагаются НДФЛ в общем порядке, например:
•комиссионное вознаграждение агенту за проданную путевкуПисьмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14505;
•стоимость проезда к месту санаторно-курортного леченияПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123.
Ситуация 2. Туристическая путевка для работников и членов их семей облагается НДФЛподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107. Стоимость турпутевки признается доходом в натуральной форме. Датой фактического получения такого дохода для целей исчисления НДФЛ будет день оплаты компанией путевки за работника (членов его семьи)подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110882.
Полученный доход формирует основную налоговую базу, поэтому НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 000 000 руб. (к сумме превышения применяется ставка 15%)подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ.
Внимание
Если путевка является подарком работнику (членам его семьи), то при расчете НДФЛ ее стоимость можно уменьшить на 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ
Удержать исчисленный налог за путевку работника нужно из ближайшей выплаты ему денег. Только следите, чтобы удерживаемая сумма не превысила 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Перечислить налог в бюджет надо не позднее следующего рабочего дня после выплаты суммы, из которой он был удержанп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.
А вот при оплате путевки родственнику сотрудника у компании нет возможности удержать НДФЛ. Поэтому вам нужно не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить ему и в свою ИФНСп. 5 ст. 226 НК РФ:
•о невозможности удержать налог;
•о сумме дохода, с которого не удержан налог;
•о сумме неудержанного налога.
Облагается ли стоимость оплаченных путевок страховыми взносами
По мнению налоговиков, оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников облагается страховыми взносами, посколькуподп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 26.02.2020 № БС-4-11/3209:
•происходит в рамках трудовых отношений с работником;
•не указана в закрытом перечне выплат, которые взносами не облагаются.
Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но положительная практика в пользу компаний уже есть. По мнению арбитров, компенсация (оплата) работодателем стоимости путевок для работников — это соцвыплата, основанная на положениях коллективного договора и (или) локального нормативного акта, она не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, а значит, не облагается страховыми взносами. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их трудаПостановления АС ВВО от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020; АС ПО от 20.11.2020 № Ф06-67240/2020; АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020. Заметим, что тип путевки (санаторная или туристическая) в этом случае значения не имеет.
Если вы оплатили отдых родственникам сотрудника либо сторонним лицам, то со стоимости их путевок взносы платить не нужно, ведь эти люди не состоят с компанией в трудовых отношенияхПисьма Минфина от 19.12.2019 № 03-15-06/99518, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107.
* * *
Заметим, что с 2022 г. «налоговые» правила оплаты путевок несколько изменятсяпп. 3, 5 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ:
•в «прибыльных» расходах можно будет учитывать затраты на санаторно-курортное лечение, даже если компания:
—заключит договор напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;
—компенсирует расходы работникам, их супругам, родителям и детям;
•оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортной или оздоровительной путевки не будет облагаться НДФЛ, даже если расходы на нее учтут в «прибыльных» целях. Освобождением от НДФЛ можно будет воспользоваться только один раз в году;
•повысится возрастной лимит для детей, чьи родители не работают в компании, с 16 до 18 лет (до 24 лет для студентов-очников). Путевки для них не будут облагаться НДФЛ.
