2  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2021 г.

Содержание журнала № 13 за 2021 г.
ОСН УСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Летний отпускной сезон — 2021 уже открыт. Если ваша организация в качестве мер соцподдержки собирается оплачивать отдых работникам или членам их семей, то бухгалтеру важно знать, что от документального оформления таких затрат будет зависеть их налоговый учет. Также вам понадобится разобраться с НДС, НДФЛ и социальными взносами.

Сотрудникам — отдых за счет фирмы, бухгалтеру — расчет налогов

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правильное оформление оплаты отдыха — залог учета затрат для целей налогообложения

Если ваша компания планирует оплачивать отдых своим работникам и/или членам их семей, то имейте в виду, что учесть такие затраты в налоговых целях удастся далеко не всегда. Прежде всего, это зависит от оформления такой покупки.

Дело в том, что с 2019 г. в НК РФ есть норма, которая разрешает работодателям на ОСН и «доходно-расходной» упрощенке включать в состав налоговых расходов на оплату труда стоимость услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в Россиип. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ. Причем затраты можно признать, только если работодатель сам приобретет путевку у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. При этом турпродукт включает в себя проезд любым видом транспорта, проживание и питание (если оно предоставляется в комплексе с услугами проживания), санаторно-курортное обслуживание, экскурсии.

Значит, для подтверждения налоговых расходов на отдых сотрудников компании понадобится договор о реализации туристского продукта, составленный по типовой форме, утвержденной Ростуризмомутв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20, а для упрощенцев — еще и документы об оплатеПисьмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/1/51454.

Справка

ТК РФ не содержит положений, обязывающих работодателя обеспечивать за свой счет отдых работников. Компания может по своей инициативе установить такую обязанность в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном актеч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ. В документе надо определить условия и порядок оплаты отдыха работников. О предоставлении путевки (компенсации ее стоимости) работнику нужно написать заявление, а компании — выпустить соответствующий приказ.

В других случаях затраты на отдых при расчете налогов учесть уже не получится. То есть расходы будут за счет собственных средств фирмы, если:

компания приобретет путевки за границу;

путевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению;

компания заключит договоры на «отпускные» услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, санаториями, детскими лагерями, перевозчиками, экскурсоводами и т. д.)Письма Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516, от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835;

компания оплатит работникам только проживание или только проезд к месту отдыха, ведь по отдельности такие услуги не являются турпродуктом в понимании Закона о туризме (это должен быть комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену)ст. 1 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ.

Заметим также, что оплаченная путевка признается в налоговых расходах, если она приобретена не только для работников, но и для членов их семей: супругов, родителей, детей и подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно).

Какую сумму «туристических» затрат можно учесть в налоговых расходах

Расходы на путевки нормируются. Учесть можно фактически потраченную сумму, нопп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

не более 50 000 руб. на каждого человека за год;

не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем затраты на путевки должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС для работников и оплату медуслуг для них.

Пример. Расчет суммы затрат на отдых для налоговых целей

Условие. В июне 2021 г. компания на ОСН по договору с туроператором приобрела девять путевок на российский курорт для своих сотрудников на общую сумму 462 000 руб.: из них три путевки по цене 68 000 руб. каждая, шесть путевок по цене 43 000 руб. Фонд оплаты труда компании за I полугодие 2021 г. составил 27 200 000 руб., расходы на ДМС для работников за этот период — 1 050 000 руб.

Решение. Шесть путевок по цене 43 000 руб. вписываются в установленный для налоговых расходов лимит «не более 50 000 руб. в год на человека». Однако стоимость каждой из трех остальных путевок (68 000 руб.) этот лимит превышает. Поэтому компания сможет учесть в расходах не более 408 000 руб. (6 х 43 000 руб. + 3 х 50 000 руб.).

Предельная сумма налоговых затрат на путевки вместе с ДМС составляет 6% от ФОТ — 1 632 000 руб. (27 200 000 руб. х 6%). Общая сумма соцрасходов компании — 1 458 000 руб. (408 000 руб. + 1 050 000 руб.) — укладывается в 6%-е ограничение.

Значит, в «прибыльной» базе за I полугодие она может учесть все 1 458 000 руб.: из них 1 050 000 руб. — на ДМС и 408 000 руб. — на путевки. Остальные «туристические» затраты в «прибыльные» расходы включать нельзя.

Начислять ли НДС при передаче путевок сотрудникам

При передаче путевок, приобретенных компанией для своих работников и членов их семей, начислять НДС не нужно. Вне зависимости от того, учитываете ли вы затраты на путевки в налоговых расходах или оплачиваете их за счет собственных средств. Дело в том, что работодатель, оплачивая отдых сотрудникам, никакие услуги им не оказывает. А раз нет реализации, то и нет объекта налогообложения по НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545.

Что касается входного НДС по туристическим услугам, то к вычету его принять нельзя, поскольку приобретенные путевки не используются в операциях, облагаемых НДС. Учитывайте налог в стоимости услугп. 2 ст. 170 НК РФ.

Удерживать ли НДФЛ при оплате отдыха сотрудникам

Будет ли облагаться НДФЛ оплата (компенсация стоимости) путевок, зависит от их вида.

Раздражают ли вас фотографии ваших коллег из отпуска?

Ситуация 1. Санаторно-курортные и оздоровительные путевки для работников и/или членов их семей, включая детей (для детей работников ограничения по возрасту в НК РФ не установлены), детей до 16 лет (это дети неработников или дети, которые не являются членами семей сотрудников). Стоимость таких путевок НДФЛ не облагается, если одновременно выполняются следующие условияп. 9 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 (п. 1):

расходы на оплату (компенсацию) путевок не учитываются при расчете налога на прибыль или путевка куплена за счет средств от деятельности на спецрежиме;

услуги по путевке предоставляет отечественная санаторно-курортная или оздоровительная организация (это может быть санаторий, профилакторий, дом отдыха и база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерь). У вас должны быть документы, подтверждающие соответствующий статус этой организации, к примеру копии лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельностиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@. Договор с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией будет не лишнимПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990;

путевка не является туристской, то есть приобретенной по договору о реализации туристского продукта (это условие не применяется для путевок детям до 16 лет).

Порядок приобретения санаторно-курортных и оздоровительных путевок для целей НДФЛ не имеет значенияПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717.

Обратите внимание, что от уплаты НДФЛ освобождается только стоимость самой путевки. Дополнительные расходы облагаются НДФЛ в общем порядке, например:

комиссионное вознаграждение агенту за проданную путевкуПисьмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14505;

стоимость проезда к месту санаторно-курортного леченияПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123.

Ситуация 2. Туристическая путевка для работников и членов их семей облагается НДФЛподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107. Стоимость турпутевки признается доходом в натуральной форме. Датой фактического получения такого дохода для целей исчисления НДФЛ будет день оплаты компанией путевки за работника (членов его семьи)подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110882.

Полученный доход формирует основную налоговую базу, поэтому НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 000 000 руб. (к сумме превышения применяется ставка 15%)подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ.

Внимание

Если путевка является подарком работнику (членам его семьи), то при расчете НДФЛ ее стоимость можно уменьшить на 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Удержать исчисленный налог за путевку работника нужно из ближайшей выплаты ему денег. Только следите, чтобы удерживаемая сумма не превысила 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Перечислить налог в бюджет надо не позднее следующего рабочего дня после выплаты суммы, из которой он был удержанп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.

А вот при оплате путевки родственнику сотрудника у компании нет возможности удержать НДФЛ. Поэтому вам нужно не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить ему и в свою ИФНСп. 5 ст. 226 НК РФ:

о невозможности удержать налог;

о сумме дохода, с которого не удержан налог;

о сумме неудержанного налога.

Облагается ли стоимость оплаченных путевок страховыми взносами

По мнению налоговиков, оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников облагается страховыми взносами, посколькуподп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 26.02.2020 № БС-4-11/3209:

происходит в рамках трудовых отношений с работником;

не указана в закрытом перечне выплат, которые взносами не облагаются.

Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но положительная практика в пользу компаний уже есть. По мнению арбитров, компенсация (оплата) работодателем стоимости путевок для работников — это соцвыплата, основанная на положениях коллективного договора и (или) локального нормативного акта, она не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, а значит, не облагается страховыми взносами. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их трудаПостановления АС ВВО от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020; АС ПО от 20.11.2020 № Ф06-67240/2020; АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020. Заметим, что тип путевки (санаторная или туристическая) в этом случае значения не имеет.

Если вы оплатили отдых родственникам сотрудника либо сторонним лицам, то со стоимости их путевок взносы платить не нужно, ведь эти люди не состоят с компанией в трудовых отношенияхПисьма Минфина от 19.12.2019 № 03-15-06/99518, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107.

* * *

Заметим, что с 2022 г. «налоговые» правила оплаты путевок несколько изменятсяпп. 3, 5 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ:

в «прибыльных» расходах можно будет учитывать затраты на санаторно-курортное лечение, даже если компания:

заключит договор напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;

компенсирует расходы работникам, их супругам, родителям и детям;

оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортной или оздоровительной путевки не будет облагаться НДФЛ, даже если расходы на нее учтут в «прибыльных» целях. Освобождением от НДФЛ можно будет воспользоваться только один раз в году;

повысится возрастной лимит для детей, чьи родители не работают в компании, с 16 до 18 лет (до 24 лет для студентов-очников). Путевки для них не будут облагаться НДФЛ.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Кадры / Оплата труда
Отпуска
Кадры / Оплата труда

2025 г.

2024 г.

№ 24
Изменения в План работы по ведению воинского учета нужно согласовывать с военкоматомКак может уволиться и. о. директораОтпуск внешнего совместителя: права работника и обязанности работодателяРаботник на военных сборах: считаем сохраняемый средний заработок
№ 23
Топ-6 ошибок работодателей при применении дисциплинарных взысканийКто должен оформить дубликат трудовой книжки бывшему совместителюРешаем ежедневные кадровые задачи
№ 22
Два ответа СФР о льготном пенсионном стаже медработниковНужно ли уведомлять работодателя о поступлении в вузНюансы приемов и увольненийЧем подтвердить ежемесячную премию
№ 21
Как избежать признания ученического договора трудовымО чем могут быть споры с работниками по ученическим договорамПропускной режим в компании — в вопросах и ответах
№ 20
Возмещение расходов по оплате допвыходных родителю ребенка-инвалидаКакова минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпускаКомпания проводит тимбилдинг: как учесть расходы и есть ли доход у работниковРабота в воскресенье не всегда оплачивается в повышенном размереЧто ждет работодателя, если работник не хочет сообщать об инвалидности
№ 19
Дела судебные: обзор споров с совместителямиКак дисциплинировать нерадивых подотчетников: три способаКакие трудовые льготы есть у беременныхУвольнение за разглашение коммерческой тайны: обходим острые углы
№ 18
Разъяснения СФР: как заполнить подраздел 1.1 ЕФС-1 при приеме или переводе совместителя
№ 17
Для подтверждения добросовестности можно передать контрагенту штатное расписание, но без персональных данныхДоплата за ночную работу: в аванс или при окончательном расчете за месяц?Квотирование рабочих мест для инвалидов по-новомуЧто исчезло или появилось в отчетности для службы занятости
№ 16
Кадровые нюансы при смене ИП-работодателем фамилииСверхурочная работа: новые правила повышенной оплаты с сентября 2024 годаЧто нужно знать работнику об удержаниях из зарплаты
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 14
Мнения судов по спорным зарплатным вопросамРоструд обновил «рисковые» списки работодателей
№ 13
Больничные, если основная работа стала совместительством или наоборотТест: исправляем ошибки в заявлениях работников
№ 12
Как назначают больничные, если работодателей несколькоКак оплачивать выходной день в командировкеМожно ли избежать внимания комиссии по противодействию нелегальной занятостиОформляем платежное поручение на перечисление алиментов
№ 11
Электронное информирование службы занятости
№ 10
Студент-очник может работать на полную ставкуЗарплатные субсидии из СФР: на кого и как получить в 2024 годуКак погасить долг по накопленным отпускам перед работникомКомиссии по противодействию нелегальной занятости: обязательно ли посещать?КС определил, как увольнять сотрудников при отказе от переездаНа задержанные увольнительные выплаты нужно начислить компенсацию
№ 9
Как в трудовом договоре указать место работы дистанционщикаОпоздание на работу не повод для удержаний из зарплатыСборник «увольнительных» дат: определяем последний день работы
№ 8
Как выглядит проводимая трудинспекцией профилактикаКак реагировать на просьбы работников: 10 жизненных ситуацийКакие отчеты сдавать на сотрудников и на исполнителей по ГПДПеречень вахтовых работ не ограниченПогашение, снятие, отмена дисциплинарного взыскания: в чем разница
№ 7
Технология привлечения сотрудника к дисциплинарной ответственности
№ 6
Из-за чего нужно обжаловать результаты внеплановой трудовой проверкиКак действовать при обжаловании результатов внеплановой трудовой проверкиТрудинспекторы получили доступ к налоговой тайне
№ 5
Для задержки зарплаты у работодателя нет никаких оправданийЗапрет на сокращение одиноких родителей: новые правилаМожно ли учесть в расходах серую зарплатуПриостановка работы из-за задержки зарплаты не спасет совместителя от увольнения
№ 4
Как оформить временного работника на замену двух декретницНесет ли в себе налоговые риски перечисление подотчета на зарплатные картыНужно ли компенсировать «сгоревшие» допвыходные по уходу за детьми-инвалидамиРазъяснения СФР: как правильно сообщать об удаленке и неполном рабочем времени по форме ЕФС-1Уточнен порядок выплаты компенсации за задержку зарплаты
№ 3
Испытательный срок не может длиться вечноКоснутся ли работодателя «возрастные» изменения в воинском учете в 2024 году
№ 2
Может ли работник передумать и взять за работу в выходные деньги вместо отгуловРасчеты с подотчетниками: разбираем вопросы о разном
№ 1
Накопление допвыходных родителем ребенка-инвалида: особые случаиПри простое все работники равныПрием на работу вахтовикаЧто влечет за собой повышение МРОТ

2023 г.

№ 24
Введен штраф за нарушение трудоохранных обязательств перед «вредниками»Допвыходные для ухода за детьми-инвалидами: копим и используемЗарплатно-премиальные вопросы: когда и сколько можно выплатить в декабреКак рассчитывается компенсация за вынужденный прогул
№ 23
Какие обязанности по воинскому учету есть у работодателяКвота по трудоустройству инвалидов: разъясняет Минтруд
№ 22
Ликбез для работодателя по организации воинского учета
№ 21
«Постмобилизационные головоломки» с решениямиДолжен ли работник принести работодателю справку о диспансеризацииМедосмотры работников: как организовать, оформить и учесть расходыУчебный отпуск прерывает основной отпуск
№ 20
Нужен ли новый медосмотр при переходе с одной вредной работы на другую
№ 19
В каких случаях работнику при увольнении положено выходное пособиеВнеплановый контроль: из-за чего может нагрянуть трудинспекцияЗарплатные даты: как правильно установить и соблюдатьПравила внепланового трудового контроля
№ 18
«Алиментные» ситуации: считаем, удерживаем, индексируемРеорганизация и сотрудники: кто, что и когда должен сообщить в СФР
№ 17
Как считать компенсацию за неотгулянный отпуск, если сотрудник отработал меньше годаКогда специалист, поступивший в магистратуру, сохраняет право на учебный отпускПравила военно-учетного поведения работодателя: за что новые штрафы
№ 15
Вводим дресс-код для работников с оглядкой на судебную практикуКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятыхНаем на сезон: лучше временные работники или самозанятые?
№ 14
Как столичным работодателям учитывать нерабочий день 26 июняМожно ли взять допвыходные по уходу за ребенком-инвалидом, живущим в другом городеЧто ожидает работодателя при возвращении «приостановленного» сотрудника
№ 13
Нельзя лишать работника стимулирующей части зарплаты на весь период взысканияПремии: как учитывать, когда индексировать и из-за чего можно не платитьРаботодатель не должен мешать сотруднику в обеденный перерыв
№ 12
Признание увольнения незаконным: что думают судьиРаботник призван на военные сборы: что делать бухгалтеруШпаргалка по ПСВ и РСВ: на кого подавать сведения, а на кого нет
№ 11
Зарплатные субсидии за прием на работу участников СВОРоструд подготовил памятку по обязательным медосмотрамСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 9
Студент-сотрудник: возможны ли срочный договор, испытательный срок и отпуск на сессиюРаботнику положена компенсация и за неначисленную зарплату
№ 8
Как в трудовой книжке исправить запись о переименовании организацииМожно ли наказать работника, прогулявшего обучение
№ 7
Устанавливаем видеонаблюдение в офисе с учетом судебной практики
№ 5
«Должен» — «не должен» в работе с персональными даннымиВозможности совместительства ограничены только временемТрудинспекторы почти всегда предупреждают о своем приходе
№ 4
Считаем отпуска и зарплаты с учетом праздничных и выходных дней
№ 3
Можно ли продлить испытательный срок нового работникаУпорядочение отчетности в органы занятости: что это означает для работодателяУтверждены требования к подтверждению уничтожения персональных данныхЧто нужно знать для организации суммированного учета рабочего времени
№ 2
Когда нужна доплата до МРОТМобилизованным гражданам предоставлены новые трудовые гарантииНовые бланки трудовых книжек в действииЧто надо помнить, если в компании есть работник-донор
№ 1
Зарплатные и отпускные вопросы в свете новогодних праздниковИспытательный срок: что нужно знатьНовшества в отношении иностранных работников — 2023
Отпуска

2024 г.

№ 24
Отпуск внешнего совместителя: права работника и обязанности работодателяРаботодателям пора озаботиться составлением графика отпусков
№ 21
Мать в «детском» отпуске, отец на «детском» больничном: так можно?
№ 20
Какова минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска
№ 18
Осеннее обновление ТК РФ
№ 16
Перерасчет отпускных при повышении окладов
№ 15
Отпускные расчеты в обстоятельствах командировок или выходных по уходуУвольнительно-отпускные задачки
№ 13
Детское пособие — 2024: запрет на переоформление и другие нюансы
№ 12
Не каждый пенсионер имеет право на отпуск за свой счетОстрые отпускные вопросы: комментирует Роструд
№ 10
Как погасить долг по накопленным отпускам перед работником
№ 9
Считаем дни отпуска, отпускные и компенсации за неиспользованные отпуска
№ 8
Топ-5 вопросов о детском отпуске, или Как уйти, чтобы вернуться с пособием
№ 3
Работникам нельзя запретить брать мини-отпуска
№ 1
Компенсация за неиспользованный отпуск отработавшему неполный год

2023 г.

2022 г.

Опрос
Слышали ли вы о введении с 01.04.2025 рекламного сбора?

Бухгалтеру-кадровику посвящается: новшества-2025

25 февраля 10:30–12:00 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное