Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2021 г.

Содержание журнала № 13 за 2021 г.
ОСН УСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Летний отпускной сезон — 2021 уже открыт. Если ваша организация в качестве мер соцподдержки собирается оплачивать отдых работникам или членам их семей, то бухгалтеру важно знать, что от документального оформления таких затрат будет зависеть их налоговый учет. Также вам понадобится разобраться с НДС, НДФЛ и социальными взносами.

Сотрудникам — отдых за счет фирмы, бухгалтеру — расчет налогов

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правильное оформление оплаты отдыха — залог учета затрат для целей налогообложения

Если ваша компания планирует оплачивать отдых своим работникам и/или членам их семей, то имейте в виду, что учесть такие затраты в налоговых целях удастся далеко не всегда. Прежде всего, это зависит от оформления такой покупки.

Дело в том, что с 2019 г. в НК РФ есть норма, которая разрешает работодателям на ОСН и «доходно-расходной» упрощенке включать в состав налоговых расходов на оплату труда стоимость услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в Россиип. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ. Причем затраты можно признать, только если работодатель сам приобретет путевку у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. При этом турпродукт включает в себя проезд любым видом транспорта, проживание и питание (если оно предоставляется в комплексе с услугами проживания), санаторно-курортное обслуживание, экскурсии.

Значит, для подтверждения налоговых расходов на отдых сотрудников компании понадобится договор о реализации туристского продукта, составленный по типовой форме, утвержденной Ростуризмомутв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20, а для упрощенцев — еще и документы об оплатеПисьмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/1/51454.

Справка

ТК РФ не содержит положений, обязывающих работодателя обеспечивать за свой счет отдых работников. Компания может по своей инициативе установить такую обязанность в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном актеч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ. В документе надо определить условия и порядок оплаты отдыха работников. О предоставлении путевки (компенсации ее стоимости) работнику нужно написать заявление, а компании — выпустить соответствующий приказ.

В других случаях затраты на отдых при расчете налогов учесть уже не получится. То есть расходы будут за счет собственных средств фирмы, если:

компания приобретет путевки за границу;

путевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению;

компания заключит договоры на «отпускные» услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, санаториями, детскими лагерями, перевозчиками, экскурсоводами и т. д.)Письма Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516, от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835;

компания оплатит работникам только проживание или только проезд к месту отдыха, ведь по отдельности такие услуги не являются турпродуктом в понимании Закона о туризме (это должен быть комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену)ст. 1 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ.

Заметим также, что оплаченная путевка признается в налоговых расходах, если она приобретена не только для работников, но и для членов их семей: супругов, родителей, детей и подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно).

Какую сумму «туристических» затрат можно учесть в налоговых расходах

Расходы на путевки нормируются. Учесть можно фактически потраченную сумму, нопп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

не более 50 000 руб. на каждого человека за год;

не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем затраты на путевки должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС для работников и оплату медуслуг для них.

Пример. Расчет суммы затрат на отдых для налоговых целей

Условие. В июне 2021 г. компания на ОСН по договору с туроператором приобрела девять путевок на российский курорт для своих сотрудников на общую сумму 462 000 руб.: из них три путевки по цене 68 000 руб. каждая, шесть путевок по цене 43 000 руб. Фонд оплаты труда компании за I полугодие 2021 г. составил 27 200 000 руб., расходы на ДМС для работников за этот период — 1 050 000 руб.

Решение. Шесть путевок по цене 43 000 руб. вписываются в установленный для налоговых расходов лимит «не более 50 000 руб. в год на человека». Однако стоимость каждой из трех остальных путевок (68 000 руб.) этот лимит превышает. Поэтому компания сможет учесть в расходах не более 408 000 руб. (6 х 43 000 руб. + 3 х 50 000 руб.).

Предельная сумма налоговых затрат на путевки вместе с ДМС составляет 6% от ФОТ — 1 632 000 руб. (27 200 000 руб. х 6%). Общая сумма соцрасходов компании — 1 458 000 руб. (408 000 руб. + 1 050 000 руб.) — укладывается в 6%-е ограничение.

Значит, в «прибыльной» базе за I полугодие она может учесть все 1 458 000 руб.: из них 1 050 000 руб. — на ДМС и 408 000 руб. — на путевки. Остальные «туристические» затраты в «прибыльные» расходы включать нельзя.

Начислять ли НДС при передаче путевок сотрудникам

При передаче путевок, приобретенных компанией для своих работников и членов их семей, начислять НДС не нужно. Вне зависимости от того, учитываете ли вы затраты на путевки в налоговых расходах или оплачиваете их за счет собственных средств. Дело в том, что работодатель, оплачивая отдых сотрудникам, никакие услуги им не оказывает. А раз нет реализации, то и нет объекта налогообложения по НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545.

Что касается входного НДС по туристическим услугам, то к вычету его принять нельзя, поскольку приобретенные путевки не используются в операциях, облагаемых НДС. Учитывайте налог в стоимости услугп. 2 ст. 170 НК РФ.

Удерживать ли НДФЛ при оплате отдыха сотрудникам

Будет ли облагаться НДФЛ оплата (компенсация стоимости) путевок, зависит от их вида.

Раздражают ли вас фотографии ваших коллег из отпуска?

Ситуация 1. Санаторно-курортные и оздоровительные путевки для работников и/или членов их семей, включая детей (для детей работников ограничения по возрасту в НК РФ не установлены), детей до 16 лет (это дети неработников или дети, которые не являются членами семей сотрудников). Стоимость таких путевок НДФЛ не облагается, если одновременно выполняются следующие условияп. 9 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 (п. 1):

расходы на оплату (компенсацию) путевок не учитываются при расчете налога на прибыль или путевка куплена за счет средств от деятельности на спецрежиме;

услуги по путевке предоставляет отечественная санаторно-курортная или оздоровительная организация (это может быть санаторий, профилакторий, дом отдыха и база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерь). У вас должны быть документы, подтверждающие соответствующий статус этой организации, к примеру копии лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельностиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@. Договор с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией будет не лишнимПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990;

путевка не является туристской, то есть приобретенной по договору о реализации туристского продукта (это условие не применяется для путевок детям до 16 лет).

Порядок приобретения санаторно-курортных и оздоровительных путевок для целей НДФЛ не имеет значенияПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717.

Обратите внимание, что от уплаты НДФЛ освобождается только стоимость самой путевки. Дополнительные расходы облагаются НДФЛ в общем порядке, например:

комиссионное вознаграждение агенту за проданную путевкуПисьмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14505;

стоимость проезда к месту санаторно-курортного леченияПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123.

Ситуация 2. Туристическая путевка для работников и членов их семей облагается НДФЛподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107. Стоимость турпутевки признается доходом в натуральной форме. Датой фактического получения такого дохода для целей исчисления НДФЛ будет день оплаты компанией путевки за работника (членов его семьи)подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110882.

Полученный доход формирует основную налоговую базу, поэтому НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 000 000 руб. (к сумме превышения применяется ставка 15%)подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ.

Внимание

Если путевка является подарком работнику (членам его семьи), то при расчете НДФЛ ее стоимость можно уменьшить на 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Удержать исчисленный налог за путевку работника нужно из ближайшей выплаты ему денег. Только следите, чтобы удерживаемая сумма не превысила 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Перечислить налог в бюджет надо не позднее следующего рабочего дня после выплаты суммы, из которой он был удержанп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.

А вот при оплате путевки родственнику сотрудника у компании нет возможности удержать НДФЛ. Поэтому вам нужно не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить ему и в свою ИФНСп. 5 ст. 226 НК РФ:

о невозможности удержать налог;

о сумме дохода, с которого не удержан налог;

о сумме неудержанного налога.

Облагается ли стоимость оплаченных путевок страховыми взносами

По мнению налоговиков, оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников облагается страховыми взносами, посколькуподп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 26.02.2020 № БС-4-11/3209:

происходит в рамках трудовых отношений с работником;

не указана в закрытом перечне выплат, которые взносами не облагаются.

Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но положительная практика в пользу компаний уже есть. По мнению арбитров, компенсация (оплата) работодателем стоимости путевок для работников — это соцвыплата, основанная на положениях коллективного договора и (или) локального нормативного акта, она не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, а значит, не облагается страховыми взносами. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их трудаПостановления АС ВВО от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020; АС ПО от 20.11.2020 № Ф06-67240/2020; АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020. Заметим, что тип путевки (санаторная или туристическая) в этом случае значения не имеет.

Если вы оплатили отдых родственникам сотрудника либо сторонним лицам, то со стоимости их путевок взносы платить не нужно, ведь эти люди не состоят с компанией в трудовых отношенияхПисьма Минфина от 19.12.2019 № 03-15-06/99518, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107.

* * *

Заметим, что с 2022 г. «налоговые» правила оплаты путевок несколько изменятсяпп. 3, 5 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ:

в «прибыльных» расходах можно будет учитывать затраты на санаторно-курортное лечение, даже если компания:

заключит договор напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;

компенсирует расходы работникам, их супругам, родителям и детям;

оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортной или оздоровительной путевки не будет облагаться НДФЛ, даже если расходы на нее учтут в «прибыльных» целях. Освобождением от НДФЛ можно будет воспользоваться только один раз в году;

повысится возрастной лимит для детей, чьи родители не работают в компании, с 16 до 18 лет (до 24 лет для студентов-очников). Путевки для них не будут облагаться НДФЛ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Кадры / Оплата труда
Отпуска
Кадры / Оплата труда

2024 г.

№ 8
Как выглядит проводимая трудинспекцией профилактикаКак реагировать на просьбы работников: 10 жизненных ситуацийКакие отчеты сдавать на сотрудников и на исполнителей по ГПДПеречень вахтовых работ не ограниченПогашение, снятие, отмена дисциплинарного взыскания: в чем разница
№ 7
Технология привлечения сотрудника к дисциплинарной ответственности
№ 6
Из-за чего нужно обжаловать результаты внеплановой трудовой проверкиКак действовать при обжаловании результатов внеплановой трудовой проверкиТрудинспекторы получили доступ к налоговой тайне
№ 5
Для задержки зарплаты у работодателя нет никаких оправданийЗапрет на сокращение одиноких родителей: новые правилаМожно ли учесть в расходах серую зарплатуПриостановка работы из-за задержки зарплаты не спасет совместителя от увольнения
№ 4
Как оформить временного работника на замену двух декретницНесет ли в себе налоговые риски перечисление подотчета на зарплатные картыНужно ли компенсировать «сгоревшие» допвыходные по уходу за детьми-инвалидамиРазъяснения СФР: как правильно сообщать об удаленке и неполном рабочем времени по форме ЕФС-1Уточнен порядок выплаты компенсации за задержку зарплаты
№ 3
Испытательный срок не может длиться вечноКоснутся ли работодателя «возрастные» изменения в воинском учете в 2024 году
№ 2
Может ли работник передумать и взять за работу в выходные деньги вместо отгуловРасчеты с подотчетниками: разбираем вопросы о разном
№ 1
Накопление допвыходных родителем ребенка-инвалида: особые случаиПри простое все работники равныПрием на работу вахтовикаЧто влечет за собой повышение МРОТ

2023 г.

№ 24
Введен штраф за нарушение трудоохранных обязательств перед «вредниками»Допвыходные для ухода за детьми-инвалидами: копим и используемЗарплатно-премиальные вопросы: когда и сколько можно выплатить в декабреКак рассчитывается компенсация за вынужденный прогул
№ 23
Какие обязанности по воинскому учету есть у работодателяКвота по трудоустройству инвалидов: разъясняет Минтруд
№ 22
Ликбез для работодателя по организации воинского учета
№ 21
«Постмобилизационные головоломки» с решениямиДолжен ли работник принести работодателю справку о диспансеризацииМедосмотры работников: как организовать, оформить и учесть расходыУчебный отпуск прерывает основной отпуск
№ 20
Нужен ли новый медосмотр при переходе с одной вредной работы на другую
№ 19
В каких случаях работнику при увольнении положено выходное пособиеВнеплановый контроль: из-за чего может нагрянуть трудинспекцияЗарплатные даты: как правильно установить и соблюдатьПравила внепланового трудового контроля
№ 18
«Алиментные» ситуации: считаем, удерживаем, индексируемРеорганизация и сотрудники: кто, что и когда должен сообщить в СФР
№ 17
Как считать компенсацию за неотгулянный отпуск, если сотрудник отработал меньше годаКогда специалист, поступивший в магистратуру, сохраняет право на учебный отпускПравила военно-учетного поведения работодателя: за что новые штрафы
№ 15
Вводим дресс-код для работников с оглядкой на судебную практикуКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятыхНаем на сезон: лучше временные работники или самозанятые?
№ 14
Как столичным работодателям учитывать нерабочий день 26 июняМожно ли взять допвыходные по уходу за ребенком-инвалидом, живущим в другом городеЧто ожидает работодателя при возвращении «приостановленного» сотрудника
№ 13
Нельзя лишать работника стимулирующей части зарплаты на весь период взысканияПремии: как учитывать, когда индексировать и из-за чего можно не платитьРаботодатель не должен мешать сотруднику в обеденный перерыв
№ 12
Признание увольнения незаконным: что думают судьиРаботник призван на военные сборы: что делать бухгалтеруШпаргалка по ПСВ и РСВ: на кого подавать сведения, а на кого нет
№ 11
Зарплатные субсидии за прием на работу участников СВОРоструд подготовил памятку по обязательным медосмотрамСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 9
Студент-сотрудник: возможны ли срочный договор, испытательный срок и отпуск на сессиюРаботнику положена компенсация и за неначисленную зарплату
№ 8
Как в трудовой книжке исправить запись о переименовании организацииМожно ли наказать работника, прогулявшего обучение
№ 7
Устанавливаем видеонаблюдение в офисе с учетом судебной практики
№ 5
«Должен» — «не должен» в работе с персональными даннымиВозможности совместительства ограничены только временемТрудинспекторы почти всегда предупреждают о своем приходе
№ 4
Считаем отпуска и зарплаты с учетом праздничных и выходных дней
№ 3
Можно ли продлить испытательный срок нового работникаУпорядочение отчетности в органы занятости: что это означает для работодателяУтверждены требования к подтверждению уничтожения персональных данныхЧто нужно знать для организации суммированного учета рабочего времени
№ 2
Когда нужна доплата до МРОТМобилизованным гражданам предоставлены новые трудовые гарантииНовые бланки трудовых книжек в действииЧто надо помнить, если в компании есть работник-донор
№ 1
Зарплатные и отпускные вопросы в свете новогодних праздниковИспытательный срок: что нужно знатьНовшества в отношении иностранных работников — 2023

2022 г.

№ 24
Как отличить разъездной характер работы от командировокПередать трудовую книжку уволенного работника через его экс-коллегу нельзяПриостановление исполнительного производства в отношении мобилизованного сотрудникаЧто делать, если работодатель задерживает зарплату
№ 23
Запреты на работе: какие права нельзя отобрать за зарплатуЧто работодатель может запретить работникам
№ 22
«Мобилизационные» обстоятельства кадровой работыУволенный работник просит копии рабочих документов: что выдавать, а что нет?
№ 21
Директора мобилизовали: кому передать полномочия и какКадровые грани мобилизации: как все оформитьКадровые последствия «мобилизационного» приостановления договораМестные администрации вправе запрашивать данные о мужчинах-работникахМобилизационные хлопоты с сотрудником, которого нет на месте
№ 20
Воинский учет: вести его и сдавать отчетность должны все организацииКак работодателю сохранить прожиточный минимум сотруднику-должникуПочему работодателю важно понимать, что мобилизация ≠ военные сборы
№ 19
Персональные данные сотрудников: какие обязанности появились у работодателейСрок выплаты зарплаты нарушен — что за это будет?Что меняется с новыми правилами расследования производственных травмЧто нового при оформлении расследования несчастных случаев на производстве
№ 18
Как не ошибиться, удерживая долги из зарплаты сотрудниковНужно ли было подавать уведомление об обработке персональных данных до 1 сентября
№ 17
«Переводные» разъяснения Минтруда для первоначального работодателяОбещание, данное в мессенджере, можно зафиксировать у нотариусаОтветы Минтруда для работодателей, принимающих временных работниковСверхурочная работа: сложные вопросы оформления и оплатыУдержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимума
№ 16
Как передать уволенному работнику трудовую книжкуНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Временный перевод к другому работодателю: взгляд с обеих сторонКак в трудовом договоре указывать сроки выплаты зарплатыКогда договор о полной материальной ответственности не работает
№ 14
Индексация ≠  повышение зарплаты до МРОТТест: как правильно организовать удаленку
№ 13
Как работники с работодателя серую зарплату взыскивалиЧто думает ВС РФ об оформлении трудовых договоров
№ 12
Ведение трудовой книжки и учет трудового стажа работника из УкраиныКогда больничный лист не спасет работника от увольнения по инициативе работодателяСчитаем отпускные при наличии «президентских» нерабочих дней в расчетном периоде
№ 11
А ну-ка, удержи: переплата за «авансовый» отпуск при увольнении работникаКак IT-компании уведомлять военкомат об увольнении работника-«отсрочника»Зарплатный аванс: чтобы не больше, но и не меньшеКадрово-бухгалтерские будни: что, когда и как оформлятьКак поступить с работником, который не справляется со своими обязанностямиОтпуск отгулян авансом: отражаем перерасчет в налогах и бухучетеСправку об отсутствии судимости можно требовать не у всех соискателейЧто такое необоснованный отказ в приеме на работу: точка зрения ВС РФ
№ 10
Нюансы расчета «алиментной» задолженности сотрудниковОбзор судебных дел по спорам, связанным с заключением трудового договораФаксимильная подпись и трудовой договор несовместимы
№ 9
Во избежание простоя: временная смена трудовой функции, режима работы или работодателяСубсидии за наем молодежи: кто, сколько и как может получить
№ 8
Любимые вопросы работодателей об индексацииНи от кого не зависящий простой: оформляем, оплачиваем, учитываем
№ 7
Аренда жилья и другие расходы при переезде сотрудника: что с налогамиНеотгулянный отпуск: компенсируем при увольненииРаботник «потерялся» на митинге, в отпуске или в командировке: кадрово-бухгалтерские последствия
№ 6
Работодатели могут продолжать перечислять работникам зарплату на карты банков, попавших под санкцииУвольнение за прогул: разбираемся с причинами отсутствия на работе
№ 5
2 основных вопроса про компенсацию отгуловСЗВ-ТД о приеме на работу: с приказом и без негоКак перевести будущую маму на легкий трудКак работодателям размещать сведения о вакансиях на портале «Работа в России»Правила хорошего тона при отгулах
№ 4
«Вирусное» отстранение: когда допустимо и какие последствияГенерального директора ООО дисквалифицировали: как смягчить последствияКак удержать с работника алименты и другие долги, чтобы к вам не было претензийНа удаленку рекомендовали отправить как можно больше работниковПрием на работу генерального директора ООО: три основных шагаУчет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
«Медицинский» перевод на другую работу: как, куда, на сколькоКак устроить у себя ЭКДО
№ 1
В 2022 году МРОТ равен 13 890 руб.: что предпринять работодателямПФР подкорректировал правила заполнения СЗВ-СТАЖЧто полагается за работу в январские каникулы
Отпуска

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание