Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.
Содержание журнала № 17 за 2021 г.
Премия за прививку от COVID-19: прямого пути в налоговые расходы нет
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Проверяем по общим условиям включения выплат работникам в налоговые расходы на оплату труда
Для того чтобы начисленную работникам выплату можно было учесть по налогу на прибыль и налогу при УСН в налоговых расходах на оплату труда, она должна удовлетворять следующим условиямп. 2 ст. 255, пп. 1, 2 ст. 346.16, пп. 21, 22 ст. 270, ст. 252 НК РФ; Определение ВС от 09.02.2017 № 305-ЭС16-20005; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954:
•расходы на выплату обоснованны (экономически оправданны);
•условия назначения выплаты и порядок ее расчета предусмотрены ЛНА работодателя и трудовыми/коллективными договорами;
•есть приказ руководства о начислении и выплате и там указан источник — расходы на оплату труда (не за счет чистой прибыли по решению собственников).
Проверим премию за вакцинацию по первым двум условиям (третье выполнить несложно).
Обоснованность премий за прививку. Не вызывает сомнений в отраслях и регионах, где вакцинация от COVID-19 обязательна. Там заинтересованы в том, чтобы сохранить персонал на рабочих местах, а не отстранять сотрудников от работы. Издержки работодателя на поиск временной замены и обучение новых людей специфике работы вместе с потерями от простоев наверняка больше премии за вакцинацию.
В остальных отраслях премия тоже выглядит экономически оправданной. Можно рассчитывать, что привившийся коллектив будет меньше болеть, соответственно, рабочий процесс не будет страдать из-за отсутствия сотрудников по болезни и распространения инфекции внутри коллектива. Кроме того, в некоторых субъектах РФ региональные власти прямо рекомендуют работодателям провести мероприятия, стимулирующие вакцинацию работниковп. 10.3 Указа Мэра Москвы от 12.06.2021 № 29-УМ; п. 1.27 Постановления Правительства Ленинградской области от 13.08.2020 № 573.
Закрепление в трудовых/коллективных договорах и ЛНА. Опасения здесь связаны с тем, что работники, которые не могут или не хотят вакцинироваться либо сделали прививку ранее, расценят введение такой премии в договоры и ЛНА как запрещенные ТК принуждение и/или дискриминацию в оплате трудастатьи 2, 3, ч. 2 ст. 132 ТК РФ.
На организованном Рострудом сайте онлайнинспекция.рф немало таких вопросов. В ответ Роструд пишет, что работодатель вправесм., например, электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 149798, 150556, 143347, 150868, 150402):
•предусмотреть самостоятельные меры поощрения за прививку;
•распространить на прошедших вакцинацию работников уже имеющиеся в ЛНА стимулирующие надбавки, выплаты и премии для некурящих, участвующих в спортивных мероприятиях и т. п.;
•закрепить в ЛНА дополнительные выплаты работникам, которые вакцинировались от COVID-19.
Все это, подчеркивается в ответах, не является принуждением. Однако на вопросы о том, нет ли здесь дискриминации, Роструд:
•в одних случаях прямо не ответил, указав, что работник, который считает, что подвергся дискриминации, может обратиться в суд и потребовать от работодателя восстановления нарушенных прав, возмещения материального ущерба и компенсации морального вредач. 4 ст. 3 ТК РФ; электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 150868, 150402);
