Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.

Содержание журнала № 17 за 2021 г.
ОСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Применение агентских договоров при продаже товаров — практика распространенная. Порядок учета и правила документооборота при заключении таких сделок имеют свои нюансы, несоблюдение которых может привести к неблагоприятным налоговым последствиям и для агента, и для принципала. Чтобы их избежать, посмотрим, как следует учесть и оформить реализацию товаров по агентскому договору обеим сторонам.

Продажа товара через агента: руководство для бухгалтеров обеих сторон договора

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что важно предусмотреть в агентском договоре на продажу товара

При заключении агентского договора на продажу товара прежде всего необходимо указать, от чьего имени действует агент (от собственного или от имени принципала). От этого зависит порядок оформления документов.

О том, каким договором оформить посредничество и как учесть приобретение товара по агентскому договору, мы писали:

2021, № 15

Кроме того, во избежание неблагоприятных налоговых и финансовых последствий в договоре важностатьи 1001, 1006, 1008, 1011 ГК РФ:

указать, участвует ли агент в расчетах;

определить размер агентского вознаграждения. Это может быть фиксированная сумма, процент от стоимости проданных товаров или др.;

установить перечень расходов агента, которые подлежат возмещению;

предусмотреть порядок предоставления покупателю скидок на товар (за чей счет — агента или принципала);

согласовать правила распределения дополнительной выгоды, если такая будет;

определить порядок получения вознаграждения (например, это будет удержание из суммы, поступившей от покупателя, или поступление непосредственно от принципала);

оговорить сроки перечисления принципалу поступивших от покупателя средств;

предусмотреть порядок сообщения принципалу о полученных от покупателей суммах и реализованных товарах (согласовать форму извещения и сроки сообщения);

согласовать условия возврата товара (в том числе и в части агентского вознаграждения);

предусмотреть порядок обмена документами;

утвердить форму отчета агента, установив перечень сведений, которые в нем нужно указать.

Как отразить в учете сторон продажу товара через агента

Агенту, участвующему в расчетах, надо сделать следующие бухгалтерские записи.

Содержание операции Дт Кт
Получены товары от принципала на реализацию 004
Реализованы покупателю товары принципалаЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо 62Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо 76Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо
Списана с забалансового счета стоимость товаров, переданных покупателю 004
Поступили средства от покупателя за проданные товарыЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо 51Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо 62Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо
Средства за реализованный товар перечислены принципалуЕсли по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо 76Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо 51Если по условиям договора агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то агенту эти записи делать не надо
На дату отчета отражено агентское вознаграждение 76 90-1
Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
Получено агентское вознаграждение от принципала 51 76

В бухгалтерском и налоговом учете доход агента — это суммы его вознаграждения и дополнительной выгоды (если она предусмотрена договором). Денежные средства, полученные от покупателей за реализованный товар и перечисленные принципалу, в доходах и расходах у агента не учитываютсяпп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 3 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ.

Справка

Если по условиям договора агент может удержать свое вознаграждение из поступивших от покупателя средств еще до представления отчета, то принципалу он перечислит меньше, чем получил от покупателя. Агент должен выставить принципалу счет-фактуру на аванс в части своего вознаграждения, зарегистрировать его в книге продажпп. 3, 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (далее — Правила ведения книги продаж). Принципал по этому счету-фактуре примет к вычету НДС с аванса по агентскому вознаграждению.

У принципала бухгалтерские проводки должны быть следующими.

Содержание операции Дт Кт
Переданы товары агенту на реализацию 45 41
Отражена выручка от реализации товаров на дату отгрузки покупателю 62 90-1
Начислен НДС с реализации 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 45
Отражена оплата, полученная агентом от покупателя (на основании извещения агента)Если агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то вместо этих записей на дату получения средств принципал делает проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76Если агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то вместо этих записей на дату получения средств принципал делает проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62Если агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то вместо этих записей на дату получения средств принципал делает проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получена оплата за проданные товары от агентаЕсли агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то вместо этих записей на дату получения средств принципал делает проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51Если агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то вместо этих записей на дату получения средств принципал делает проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76Если агент в расчетах не участвует и деньги за товар покупатель перечисляет напрямую принципалу, то вместо этих записей на дату получения средств принципал делает проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражено агентское вознаграждение 44 76
Отражена сумма НДС по агентскому вознаграждению 19 76
Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19
Перечислена агенту сумма вознаграждения 76 51

На дату реализации товаров, указанную в отчете агента, принципал должен показать выручку в бухгалтерском и налоговом учетепп. 3, 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038. Ее размер (за вычетом НДС) соответствует стоимости, установленной в договоре с покупателем. Даже если агент по условиям агентского договора удержал из нее свое вознаграждение.

В расходы в бухгалтерском и налоговом учете принципал включает агентское вознаграждениепп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ. А также причитающуюся агенту дополнительную выгоду и возмещаемые расходы, если они предусмотрены договором.

Как оформить продажу товара по агентскому договору

Чтобы не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками, важно сформировать полный комплект документов и правильно его оформить.

Немаловажным в посреднических отношениях является вопрос, кто должен применять ККТ. Так, если агент действует от имени и за счет принципала, ККТ применяется именно принципалом

Немаловажным в посреднических отношениях является вопрос, кто должен применять ККТ. Так, если агент действует от имени и за счет принципала, ККТ применяется именно принципалом

Передача товара агенту принципалом может быть оформлена любыми документами. Это может быть, к примеру, товарная накладная по форме ТОРГ-12. Или, предположим, передачу товара можно оформить актом приема-передачи. Такой акт может быть составлен по форме, согласованной сторонами. Но в нем должны быть все необходимые реквизитыч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1.2 Постановления Госкомстата от 25.12.1998 № 132. Учтите, что независимо от факта передачи агенту товара, собственником такого товара до даты его реализации остается принципал.

Если агент действует от своего имени, то на отгруженный покупателю товар он выставляет товарную накладную и счет-фактуру от своего имени. Регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж его регистрировать не нужноп. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур).

Агент должен своевременно сообщить принципалу о реализации и передать ему копию счета-фактуры. Иначе тот опоздает с уплатой налога, а НДС с реализации платит именно принципал.

На основании полученной копии принципал в течение 5 календарных дней со дня отгрузки выставляет агенту счет-фактуру с собственной нумерацией и указывает себя в качестве продавцап. 3 ст. 168 НК РФ. Данные остальных строк и граф остаются теми же, что в копии счета-фактуры, переданной агентомпп. 1, 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

Выставленный счет-фактуру принципал должен зарегистрировать в книге продаж в квартале отгрузки товараподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 3, 20 Правил ведения книги продаж. И один экземпляр передать агенту.

Агент зарегистрирует счет-фактуру, который получил от принципала, в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур.

Как вести журнал учета счетов-фактур, читайте:

2021, № 11

По мере исполнения поручения или в установленные договором сроки агент должен подготовить отчетст. 1008 ГК РФ. Для своевременного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон лучше составлять такой отчет ежемесячно. В него включается информация о реализации товара, о поступившей за него оплате, о фактических расходах, которые принципал должен возместить агенту, также приводится сумма агентского вознаграждения.

Форма отчета может выглядеть так.

Отчет № 26
об исполнении агентского поручения

г. Москва

30.06.2021

Во исполнение Агентского договора от «11» мая 2021 г. № АГ/4 ООО «Дельта», именуемое в дальнейшем «Агент», в лице генерального директора Огнева С.Н., действующего на основании Устава, представляет, а ООО «Русское поле», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице генерального директора Иванова Н.А., действующего на основании Устава, принимает настоящий Отчет о нижеследующем:

1. За период с «01» июня 2021 г. по «30» июня 2021 г. Агентом от своего имени по поручению Принципала были реализованы товары покупателю ООО «Огородник» на сумму 1 728 000 (один миллион семьсот двадцать восемь тысяч) руб., в том числе НДС 20%, а именно:

Наименование товара Количество, шт. Цена за единицу, руб. Сумма, руб. НДС 20% Сумма, в т. ч. НДС 20%, руб. Номер и дата товарной накладной
1 Мотоблок 80 18 000 1 440 000 288 000 1 728 000 № 34 от 10.06.2021

2. Денежные средства, полученные от покупателя, в полной сумме перечислены на расчетный счет Принципала, что подтверждается платежным поручением № 43 от 16.06.2021.

3. Вознаграждение Агента составляет 51 840 (пятьдесят одна тысяча восемьсот сорок) руб., включая НДС 20%. И подлежит перечислению на расчетный счет Агента до 05.07.2021.

4. К настоящему Отчету прилагаются следующие документы:
1) копия договора купли-продажи (1 шт.);
2) копия товарной накладной (1 шт.);
3) копия счета-фактуры (1 шт.);
4) копия платежного поручения покупателя (1 шт.);
5) счет-фактура на агентское вознаграждение (1 шт.);
6) счет на оплату агентского вознаграждения (1 шт.).

5. Настоящий Отчет составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один остается у Агента, второй передается Принципалу.

Агент
Генеральный директор
ООО «Дельта»
  Принципал
Генеральный директор
ООО «Русское поле»
 
С.Н. Огнев
 
 
Н.А. Иванов

На сумму своего вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который надо зарегистрировать в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур он не отражаетсяпп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур. Принципал по этому счету-фактуре сможет принять к вычету входной НДС по агентскому вознаграждению.

Вместе с отчетом, если это предусмотрено договором, агент, помимо копий счетов-фактур, выставленных покупателю, должен передать принципалу копии товарных накладных, а также платежек на получение от покупателя оплаты за реализованный товарст. 1008 ГК РФ.

Если агентским договором не предусмотрен иной срок, принципал в течение 30 дней может высказать свои возражения. В противном случае отчет агента будет считаться принятым.

Агенту, который будет продавать товары от имени принципала, потребуется доверенностьп. 1 ст. 975 ГК РФ.

Если агент действует от имени принципала, то все документы (договор купли-продажи, накладные, счета-фактуры и пр.) должны составляться от имени принципала и им же подписываться. Даже если по договоренности сторон документы оформляет агент. Надо лишь позаботиться о порядке передачи документов принципалу для их подписания.

Если принципал сам оформляет документы с покупателем, то сложностей с их оформлением вообще не возникает. Принципал выставит накладную и счет-фактуру от своего имени, отразит счет-фактуру в книге продаж и начислит НДС с проданных товаровПисьмо Минфина от 19.10.2015 № 03-07-14/59665. Участие агента в этом случае может заключаться только в получении от принципала выставленных документов и передаче их покупателю.

Агент представляет принципалу отчет и выставляет счет-фактуру на свое вознаграждениеп. 1 ст. 156 НК РФ. Этот счет-фактуру он должен зарегистрировать в книге продаж в обычном порядкеподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 3, 20 Правил ведения книги продаж.

* * *

Если одна из сторон агентского договора не является плательщиком НДС (например, применяет УСН), то порядок документооборота будет другим. Мы рассмотрим его в журнале позднее.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Торговля - учет
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУПервый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППАОсобенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • УВЕДОМЛЕНИЯ ПО НДФЛ: новые контрольные соотношения
  • РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАНЦАМ: вопросы и ответы
  • НДФЛ-новшества для дистанционных работников:
  • СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ: что это для целей НК
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание