Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.
Содержание журнала № 17 за 2021 г.
Контроль расходов на «доходной» УСН: кому и зачем он нужен
Упомянутый в статье Порядок заполнения КУДиР можно найти:
Налоговики вправе запрашивать только документы, связанные с исчислением налога
В ходе выездной либо камеральной проверки ИФНС вправе требовать у налогоплательщиков и налоговых агентов документы, которыеподп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 4 п. 3 ст. 24, подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 93 НК РФ:
•служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;
•подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Такие документы налогоплательщики и налоговые агенты обязаны хранить 5 летподп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Справка
За непредставление документов по требованию инспекции предусмотрены штрафыпп. 1, 2 ст. 126, п. 6 ст. 93.1 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Для организации это 200 руб. за каждый документ, если запрос сделан в рамках камеральной либо выездной проверки, а также в рамках встречной проверки, проводимой по п. 2 ст. 93.1 НК РФ, и 10 000 руб. независимо от количества документов, если запрос был по встречной проверке, проводимой на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Штраф для директора составляет от 300 до 500 руб. независимо от количества документов и вида проверки.
На «доходной» УСН расходы в исчислении налога не участвуют, в КУДиР их записывать необязательноп. 1 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.21 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок заполнения КУДиР).
Обычно из этого делают вывод, что у таких налогоплательщиков инспекция вправе требовать только те документы, которыми оформляются выручка и внереализационные доходы. Однако это не совсем так. Документы на расходы тоже могут быть связаны с исчислением налога при «доходной» УСН, и, следовательно, ИФНС вправе их запросить, а вы обязаны представить.
Документы на расходы, которые явно связаны с налогом при «доходной» УСН
Во-первых, это подтверждение уплаты сумм, на которые уменьшен налогпп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ:
•взносов и пособий по больничным у фирм и ИП с работниками;
•взносов за себя у ИП;
•платежей по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности для оплаты первых 3 дней по болезни либо травме;
•торгового сбора в Москве.
Изучать правильность исчисления взносов и истребовать документы в рамках проверки налога по УСН инспекция не вправеПостановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07. Это должна быть отдельная проверка со своим предметом.
Во-вторых, это расходы за счет выплат, полученных на содействие самозанятости, и субсидий по развитию малого предпринимательства. Они учитываются в КУДиР и уменьшают доходп. 2.5 Порядка заполнения КУДиР; Письма Минфина от 19.03.2015 № 03-11-11/14751; ФНС от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@, от 03.09.2014 № ГД-4-3/17634@.
В-третьих, подтверждение соблюдения УСН-лимитов по бухгалтерской остаточной стоимости ОС и средней численности работников. От величины обоих этих показателей зависит право на применение упрощенки, а от средней численности — еще и ставка налога. Значит, должны быть учет ОС и первичка на них, подтверждающая формирование и изменение стоимости, начисление амортизации и остаточную стоимость, документы на выбытие.
В среднюю численность входят не только работники по трудовым договорам, но и физлица, привлеченные по ГПД. Последние учитываются в численности за каждый день действия ГПД. Следовательно, нужно хранить и эти ГПД, и первичку по ним, например акты выполненных работ, так как по их датам может определяться срок действия договорап. 3 ст. 425 ГК РФ.
Внимание
Первичка по ОС пригодится ИП:
•при продаже объекта. С дохода ИП платит «упрощенный» налог по ставке 6% либо более низкой, действующей в его регионе. ИФНС в случае проверки захочет убедиться, что объект использовался в предпринимательской деятельности и не должен облагаться личным НДФЛп. 17.1 ст. 217 НК РФ;
•для освобождения от налога на имущество физлиц. Оно распространяется на используемые в бизнесе объекты, налог с которых рассчитывается не от кадастровой стоимостист. 401 НК РФ; Письмо ФНС от 03.07.2018 № БС-3-21/4425@.
Доказательствами такого использования могут быть как документы на приобретение ОС, так и любая первичка, связанная с его эксплуатацией (например, путевые листы, если это грузовой автомобиль), составленные от лица индивидуального предпринимателя.
