Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.
Содержание журнала № 17 за 2021 г.Контроль расходов на «доходной» УСН: кому и зачем он нужен

Упомянутый в статье Порядок заполнения КУДиР можно найти:
Налоговики вправе запрашивать только документы, связанные с исчислением налога
В ходе выездной либо камеральной проверки ИФНС вправе требовать у налогоплательщиков и налоговых агентов документы, которыеподп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 4 п. 3 ст. 24, подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 93 НК РФ:
•служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;
•подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Такие документы налогоплательщики и налоговые агенты обязаны хранить 5 летподп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ.

Справка
За непредставление документов по требованию инспекции предусмотрены штрафыпп. 1, 2 ст. 126, п. 6 ст. 93.1 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Для организации это 200 руб. за каждый документ, если запрос сделан в рамках камеральной либо выездной проверки, а также в рамках встречной проверки, проводимой по п. 2 ст. 93.1 НК РФ, и 10 000 руб. независимо от количества документов, если запрос был по встречной проверке, проводимой на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Штраф для директора составляет от 300 до 500 руб. независимо от количества документов и вида проверки.
На «доходной» УСН расходы в исчислении налога не участвуют, в КУДиР их записывать необязательноп. 1 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.21 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок заполнения КУДиР).
Обычно из этого делают вывод, что у таких налогоплательщиков инспекция вправе требовать только те документы, которыми оформляются выручка и внереализационные доходы. Однако это не совсем так. Документы на расходы тоже могут быть связаны с исчислением налога при «доходной» УСН, и, следовательно, ИФНС вправе их запросить, а вы обязаны представить.
Документы на расходы, которые явно связаны с налогом при «доходной» УСН
Во-первых, это подтверждение уплаты сумм, на которые уменьшен налогпп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ:
•взносов и пособий по больничным у фирм и ИП с работниками;
•взносов за себя у ИП;
•платежей по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности для оплаты первых 3 дней по болезни либо травме;
•торгового сбора в Москве.
Изучать правильность исчисления взносов и истребовать документы в рамках проверки налога по УСН инспекция не вправеПостановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07. Это должна быть отдельная проверка со своим предметом.
Во-вторых, это расходы за счет выплат, полученных на содействие самозанятости, и субсидий по развитию малого предпринимательства. Они учитываются в КУДиР и уменьшают доходп. 2.5 Порядка заполнения КУДиР; Письма Минфина от 19.03.2015 № 03-11-11/14751; ФНС от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@, от 03.09.2014 № ГД-4-3/17634@.
В-третьих, подтверждение соблюдения УСН-лимитов по бухгалтерской остаточной стоимости ОС и средней численности работников. От величины обоих этих показателей зависит право на применение упрощенки, а от средней численности — еще и ставка налога. Значит, должны быть учет ОС и первичка на них, подтверждающая формирование и изменение стоимости, начисление амортизации и остаточную стоимость, документы на выбытие.
В среднюю численность входят не только работники по трудовым договорам, но и физлица, привлеченные по ГПД. Последние учитываются в численности за каждый день действия ГПД. Следовательно, нужно хранить и эти ГПД, и первичку по ним, например акты выполненных работ, так как по их датам может определяться срок действия договорап. 3 ст. 425 ГК РФ.

Внимание
Первичка по ОС пригодится ИП:
•при продаже объекта. С дохода ИП платит «упрощенный» налог по ставке 6% либо более низкой, действующей в его регионе. ИФНС в случае проверки захочет убедиться, что объект использовался в предпринимательской деятельности и не должен облагаться личным НДФЛп. 17.1 ст. 217 НК РФ;
•для освобождения от налога на имущество физлиц. Оно распространяется на используемые в бизнесе объекты, налог с которых рассчитывается не от кадастровой стоимостист. 401 НК РФ; Письмо ФНС от 03.07.2018 № БС-3-21/4425@.
Доказательствами такого использования могут быть как документы на приобретение ОС, так и любая первичка, связанная с его эксплуатацией (например, путевые листы, если это грузовой автомобиль), составленные от лица индивидуального предпринимателя.
Почему остальные расходы тоже могут влиять на исчисление УСН-налога
С одной стороны, есть разъяснения Минфина, что для «доходной» УСН документы, которые подтверждают правильность исчисления налога, — это только документы на доходыПисьмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-11/76031.
С другой стороны, любые расходы так или иначе нужны для получения доходов. И инспекции не так уж трудно будет обосновать в суде правомерность запроса первички на затраты. Требуя документы, показывающие происхождение, стоимость, даты и способы получения, оплату приобретенных товаров, работ, услуг, и сопоставляя их с данными о доходах, налоговики хотят проверить, в частности:
•не скрывается ли выручка;
•реальны ли хозяйственные операции, есть ли необходимые для них ресурсы, не является ли налогоплательщик звеном обналички;
•нет ли получения необоснованной налоговой выгоды в результате участия в налоговых схемах, в том числе дробления бизнеса с целью применения УСНст. 54.1 НК РФ;
•не было ли доходов, которые не видны по расчетному счету и кассе. Такие доходы возникают в результате, например, взаимозачета с поставщиком, который одновременно и ваш покупатель, либо многостороннего зачета (выручка признается доходом на дату зачета)п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230.
Еще вариант последнего пункта — появление дохода в результате прощения вам долга за приобретенные вами товары, работы, услуги, истечения срока давности по их оплате, ликвидации кредитораподп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Сюда же относятся доходы в виде безвозмездного получения товаров, работ, услуг, безвозмездного пользования чужим имуществом (доход равен рыночной цене этих благ)п. 8 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Получается, чтобы изучить основания возникновения доходов, налоговикам может понадобиться проверить договорные отношения, затраты производства, движение готовой продукции и товаров, расчеты с поставщиками и подрядчиками, состояние кредитов и займов и прочие расходы.
Кроме того, предмет выездной проверки на УСН — не только правильность исчисления и уплаты налога, но и правомерность применения спецрежимап. 4 ст. 89 НК РФ. Поэтому на случай, если выяснится, что УСН применяется неправомерно, у инспекции должны быть документы и для расчета налогов по ОСН. Этот аргумент один суд привел в решении по «доходно-расходной» упрощенке, но он может быть распространен и на УСН-доходыПостановление 6 ААС от 04.07.2019 № 06АП-3100/2019.

Справка
Если инспекция в ходе проверки установит, что УСН применяется неправомерно, а документов на расходы нет, то она вправе определить налоги по ОСН расчетным путем — по предоставленным вами данным о доходах и имеющейся у ИФНС информации о доходах и расходах аналогичных налогоплательщиковподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Сколько налоговики таким образом доначислят, предсказать невозможно. Это еще одна причина хранить документы, подтверждающие расходы.
Примечательно еще одно судебное решение. Суд отклонил довод ИП на УСН о том, что запрошенные инспекцией договоры займа не повлияли на исчисление налогаПостановление 3 ААС от 23.09.2019 № А33-27171/2017. По мнению суда, для определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика инспекция может истребовать у него любые документы, даже не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством. Это дело тоже касалось «доходно-расходной» УСН, однако вывод судом сформулирован универсальный.
Есть, конечно, и судебные решение о том, что налогоплательщики на спецрежимах, не предполагающих налогового учета расходов, не обязаны представлять инспекции такие документы. Однако приняты они давно и сейчас уже могут быть непоказательнымиПостановления ФАС ПО от 18.06.2013 № А12-20760/2012; ФАС СКО от 19.10.2009 № А32-4454/2009-3/50.
Это выездные проверки. А что с камеральными и встречными?
Что из «расходного» могут потребовать в рамках камеральной проверки
По общему правилу в ходе камеральной проверки инспекция не вправе требовать дополнительные сведения и документып. 7 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08. Но есть исключения. Из них к нашей ситуации подходит одно — сведения, указанные в декларации, не соответствуют данным, имеющимся у ИФНС. Тогда инспекция вправе затребовать не только пояснения, но и документы, подтверждающие достоверность сведений в декларациип. 3 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11. При этом она:
•должна указать, какое именно несоответствие выявлено, иначе требование считается безосновательнымподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ; Постановление АС УО от 08.12.2018 № Ф09-7976/18;
•вправе запросить только документы, относящиеся к несоответствию, а не по деятельности налогоплательщика в целомПостановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07.
Несмотря на это, некоторые инспекции в ходе камеральных проверок деклараций по УСН с объектом «доходы» за 2020 г. отправили требования с запросом в числе прочего документов на расходы. Ссылались на выявление несоответствий, но не указали, в чем они заключаются. По сообщениям наших читателей, запрашивали среди прочего документы по приобретению товаров, от продажи которых получен доход в 2020 г.:
•подтверждающие происхождение товаров: ТТН, таможенные декларации и иные;
•подтверждающие их оплату поставщикам: платежки, чеки, РКО.
Вдобавок проверяющие хотели получить стандартный набор для проверки реальности деятельности: трудовые договоры, приказы о приеме на работу, описание бизнес-процесса: как искали поставщиков и покупателей, где и как происходили приемка и отгрузка товара.
Совсем без ответа оставлять такие требования нельзя, иначе возможен штрафст. 129.1 НК РФ. Поэтому лучше все-таки представить пояснения, указав, что:
•вы не выявили ошибок и противоречий в декларации, она заполнена правильно, а исчисленный налог и налог к уплате не занижены;
•поскольку в требовании не указаны конкретные несоответствия, нельзя установить их причины, определить обоснованность запроса и представить относящиеся к ним документы.
Что могут потребовать в рамках встречной проверки
Запросить «расходную» первичку ИФНС может также в ходе встречной проверки. В этом случае она проверяет не вас, а другого налогоплательщика, так или иначе связанного с вами по цепочке контрагентов, или же изучает какую-то сделку вне рамок налоговой проверкипп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ. Первичка на ваши расходы — это одновременно и первичка на чьи-то налогооблагаемые доходы. Поэтому и здесь ссылка на то, что у вас налог исчисляется только с доходов, не поможет. Инспекция сама решает, какие документы ей нужны в рамках встречной проверкиПисьма Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246; ФНС от 02.08.2018 № ЕД-4-2/14951@; Постановления АС СЗО от 16.04.2018 № Ф07-2899/2018, от 15.01.2018 № Ф07-14573/2017, и определять обоснованность такого запроса налогоплательщик, по мнению ФНС, не вправеПисьмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@.
Вместе с тем запросить в рамках «встречки» инспекция может только те документы, которыми вы располагаетепп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ. Если запрошенных документов у вас нет, нужно сообщить об этом ИФНС в течениеп. 5 ст. 93.1 НК РФ:
•5 рабочих дней — если проверяют вашего контрагента;
•10 рабочих дней — если проверяют конкретную сделку.
Можно ли не дать инспекции документы на расходы, сославшись на их отсутствие
«Поскольку расходы не учитываются при налогообложении, документы по ним не храним», — можно ли дать такой ответ на требование об их представлении, выставленное в рамках камеральной, выездной либо встречной проверки? Это доступно только ИП, да и то не по всем документам. Организация же рискует заработать как минимум штраф за грубое нарушение правил бухучета и отсутствие первички. Объясним почему.

Внимание
У инспекторов есть право провести выемку документов при отказе налогоплательщика их представить или при наличии оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или замененыподп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 4 ст. 93, п. 8 ст. 94 НК РФ. Причем Минфин и ФНС считают, что это возможно в ходе не только выездной, но и камеральной проверкиПисьма Минфина от 07.06.2006 № 03-02-07/1-141; ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.8). Хотя в последнем случае законность изъятия документов под вопросомп. 1 ст. 94 НК РФ.
Организации. С одной стороны, есть давние Письма Минфина о том, что налогоплательщикам на УСН с объектом «доходы» в целях налогового учета не обязательно документально подтверждать расходы, которые не влияют на исчисление налогаПисьма Минфина от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353. На эти Письма, конечно, можно сослаться в ответе на требование инспекции.
С другой стороны, Минфин сделал важную оговорку — «в целях налогового учета». Действительно, налоговый учет расходов на УСН с объектом «доходы» вести не требуетсяп. 2.5 Порядка заполнения КУДиР. Но это не означает, что первичку на расходы вообще не нужно оформлять и хранить. Документы все равно должны быть — недавно на это указала ФНСПисьмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@. Дело в том, что по Закону о бухучете все организации, даже не подлежащие обязательному аудиту, должны:
•оформлять каждый факт хозяйственной жизни при его совершении первичными документамич. 1, 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ);
•хранить первичные документы не менее 5 лет после отчетного годач. 1 ст. 6, ч. 1, 3 ст. 29 Закона № 402-ФЗ.
И за отсутствие первичных документов, независимо от того, привело ли оно к недоплате налогов, предусмотрены штрафы:
•для организации — 10 000 руб.ст. 120 НК РФ;
•для директора или главбуха, если ему переданы полномочия по хранению первички, — от 5000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11, примечание к ст. 15.11 КоАП РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ
Индивидуальные предприниматели. Тоже обязаны оформлять каждый факт хозяйственной жизни при его совершении первичными документамич. 1, 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Однако ИП имеют право не вести бухучетч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, поэтому первичку должны хранить в течение сроков, установленных законодательством об архивном делеч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ.
В архивном же законодательстве ИП касаются только сроки хранения трудовых документов по работникамп. 3 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 22.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ. Остальные сроки относятся к разделу «Бухгалтерский учет и отчетность»разд. 4.1 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236 и поэтому для ИП, по идее, не действуют (кроме сроков хранения налоговой отчетности). Конечно, при желании эту формулировку можно понимать не как документы, оформляемые при ведении бухучета, а как документы, предусмотренные законодательством о бухучетест. 29 Закона № 402-ФЗ. И тогда получилось бы, что всю свою первичку, в том числе и на расходы, ИП обязаны хранить 5 летст. 17 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ. Однако подобных официальных разъяснений и судебных решений нам найти не удалось.
Учтите, что сказанное не касается той первички, которая у ИП должна быть в силу требований иных отраслей законодательства. Например, авансовых отчетов, которые нужны по кассовым правилампп. 4, 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У.
С вопросом о том, какие документы инспекции вправе запрашивать у фирм и ИП на УСН с объектом «доходы», мы обратились к специалисту Минфина.

Истребование документов при налоговой проверке налогоплательщика, применяющего УСН-доходы
![]() ![]() | ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— НК дает инспекторам право истребовать документы, необходимые для проверкип. 1 ст. 93 НК РФ. При этом цель и камеральной, и выездной проверок — контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборахп. 2 ст. 87 НК РФ.
В ходе выездной проверки по налогу, уплачиваемому при УСН с объектом налогообложения «доходы», инспекция вправе запросить любые необходимые документы. Среди них не только документы на доходы по видам предпринимательской деятельности за проверяемый период, но и первичные документы, подтверждающие расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов.
Непредставление таких документов ввиду их отсутствия — основание для взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходовст. 120 НК РФ. Ведь применение УСН с объектом «доходы» не освобождает от ведения бухучета и оформления первичных документов на каждый факт хозяйственной жизнич. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Штраф касается только организаций, поскольку ИП вправе не вести бухучет и на них не распространяется установленный Законом № 402-ФЗ пятилетний срок хранения первичных документовп. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ. Однако ИП должны иметь документы, требуемые от них Порядком ведения кассовых операций, и документы по операциям, по которым выступают налоговыми агентамипп. 4, 5 ст. 346.11 НК РФ.
В ходе камеральной проверки такие документы могут быть запрошены, только если есть для этого хотя бы одно из оснований, названных в ст. 88 НК. По общему же правилу в рамках камеральной проверки нельзя требовать представления дополнительных сведений и документов, не указанных в ст. 88 НКп. 7 ст. 88 НК РФ.
«Расходные» документы, прямо связанные с исчислением и уплатой иных налогов
Фирмы и ИП на «доходной» УСН должны хранить и представлять по запросу налоговиков документы, подтверждающие правильность исчисления и уплатыподп. 6 п. 1, подп. 4, 6 п. 3.4 ст. 23, пп. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ:
•страховых взносов;
•НДФЛ, по которому они налоговые агенты.
Это, очевидно, расчетные ведомости, больничные, ГПД с физлицами — не ИП и не самозанятыми, акты приемки-передачи, подтверждение выплаты доходов физлицам, платежные поручения на уплату НДФЛ и взносов и т. д.
Но не только. Некоторые расходы фирмы/ИП при определенных обстоятельствах могут стать доходом работника (учредителя, иного физлица), облагаемым НДФЛ и взносами. А значит, инспекции вправе требовать первичку на такие расходы.
Самый простой пример — расходы через подотчетников. Если нет бумаг, подтверждающих покупки подотчетника, то их стоимость — его облагаемый доходПисьма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808, от 31.10.2013 № 03-11-11/46739, от 30.10.2013 № 03-11-11/46198; Постановления ВАС от 05.03.2013 № 13510/12, от 05.03.2013 № 14376/12. И неважно, что у фирмы/ИП эти покупки при налогообложении не учитываютсяПисьмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@. Другой пример — оплата поездок, услуг связи, аренды жилья, счетов в ресторанах. Налоговики обычно проверяют, в чьих интересах были потрачены эти суммы — самого работодателя или же физлица — и, соответственно, не возник ли тут личный доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами.
Возможная цена отсутствия таких документов — доначисление взносов, взыскание с фирмы/предпринимателя неудержанного НДФЛп. 9 ст. 226 НК РФ, пени и штрафы за невыполнение обязанностей налогового агента и недоплату взносов.
Если вы приобретаете на территории России товары, работы, услуги у иностранной организации, не стоящей на учете в РФ, то становитесь налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Значит, необходимо хранить на случай истребования все документы на такие закупкист. 161 НК РФ.

Справка
Товар, на который нет и не будет накладных от продавца, можно оприходовать по внутреннему документу, например по акту приемки (возьмите за основу форму ТОРГ-4, убрав из нее подпись поставщика). Акт составляет комиссия, созданная приказом директора, которая должна принять товар по массе/количеству, проверить его сохранность и целостность. Вряд ли это годится для систематического применения, но поможет при разовых проблемах с документами от поставщиков.
Кроме того, если вы приобрели товар без сопроводительных документов за наличные, то подтверждения оплаты у вас не будет.
При проверке ИФНС может решить, что товар вам достался бесплатно, и доначислить налоговый доход по его рыночной ценеподп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В результате получится двойной налог с выручки.
Этот риск нужно учитывать, если ваша фирма/ИП закупает товары за наличку на условиях «без документов».
* * *
Выездные налоговые проверки фирм и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН-доходы, — явление редкое. Их не проводят без веских оснований. И если инспекция назначила выездную проверку либо запрашивает первичку на все расходы в рамках камеральной, то, вероятнее всего, она хочет таким образом проверить какие-то уже имеющиеся подозрения. Так что документы, подтверждающие понесенные расходы, лучше по возможности оформлять по установленным правилам и хранить. А давать ли их налоговикам, решайте каждый раз по обстоятельствам, оценивая обоснованность требования.
О том, кто еще из контролирующих органов может запросить документы на расходы у организации/ИП на «доходной» упрощенке и как эти документы могут пригодиться самому налогоплательщику, читайте здесь.