Единый КСФ: новые правила заполнения

По общим правилам единый КСФ поставщик может выставить покупателю по нескольким отгрузкам, данные которых корректируются. То есть если поставщику так удобно, то он может вместо нескольких КСФ выставить покупателю один КСФ — единыйподп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ. При этом сохраняется общее правило: покупатель должен быть согласен на изменение стоимости, то есть в указанном случае на изменение по всем строкам единого КСФ. При уменьшении стоимости отгруженных товаров продавцу достаточно уведомить покупателя об этомп. 10 ст. 172 НК РФ.

Единый КСФ надо заполнять по той же форме и по тем же правилам, что и обычный КСФ. Только в строке 1б надо указать номера и даты всех первичных счетов-фактур (из их строк 1), к которым составляется этот единый КСФПисьмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-09/29055. Отсюда теперь и возникает трудность с выставлением единого КСФ.

Напомним, по ранее действовавшим правилам в графе 3 по строке А единого КСФ можно было указывать суммарное количество товаров одного наименования из разных счетов-фактур, а остальные графы и строки заполнить уже исходя из этих общих данных. Такое было возможно при выполнении двух условийПисьмо Минфина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970:

•все товары должны быть отгружены по одной цене;

•изменилось количество товаров, а если менялась их цена, то на одну и ту же сумму.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнялось, то надо было заполнять строку А в графе 3 в общем порядке: для каждой позиции отгруженных товаров надо было делать свою строку А. Соответственно, выявлять разницы тоже надо было по каждой позиции.

Однако в связи с введением системы прослеживаемости смешивание в одну кучу разных партий отгруженных товаров может быть нецелесообразно, ведь тогда в одну строку могут попасть товары с разными РНПТ. Да и форма корректировочного счета-фактуры изменилась: появилась графа 1 «№ п/п». И вопреки названию, эта графа должна заполняться не просто как нумерация по порядку, а в соответствии со значением графы 1 «№ п/п» из первичного счета-фактуры, соответствующего строке товара, данные которого корректируются. То есть номер в графе 1 КСФ должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется этот корректировочный счет-фактураподп. «а» п. 2 приложения № 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. К примеру, если исправляются данные по товару, который в первичном счете-фактуре был указан под номером 20, то и в графе 1 КСФ надо указать номер 20. Даже если это единственный исправляемый товар.

Налоговая служба уже разъяснила, что новое правило в полной мере относится и к заполнению единого КСФ. Это значит, что в едином КСФ должно быть столько записей о корректировке стоимости товаров, сколько корректируется записей в ранее выставленных счетах-фактурах. То есть при составлении единого КСФ надо отдельно указывать данные из всех счетов-фактур. И в графе 1 надо указывать номер записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется этот единый КСФ.

Такое правило действует даже в случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый КСФ, указаны товары, имеющие одинаковое наименование и ценуПисьмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ (п. 1).

То есть если в графе 1 будет разнобой в нумерации, это нормально.

* * *

ФНС также отметила, что в действующем электронном формате КСФ необязателен к заполнению элемент, где отражают порядковый номер записи (это элемент «ПорНомТовВСЧФ» из таблицы 5.12 «Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)»). Это означает, что без него не откажут в приеме такого КСФ, в том числе единогоПисьмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ (п. 1). Очевидно, не будет и проблем с вычетом НДС по такому КСФ или единому КСФПисьмо ФНС от 29.07.2021 № СД-4-3/10681@.

Но лучше все же отражать в КСФ (едином КСФ) порядковый номер записи товаров в указанном выше элементеподп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Конечно, и без ФНС можно предположить, что, если продавец все же выставит единый КСФ по старым правилам, это не должно создать проблем ни ему, ни покупателю.

Ведь даже если считать такое заполнение ошибочным, подобные ошибки в КСФ все равно не препятствуют инспекции идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Напоминаем, что ошибки в отражении реквизитов прослеживаемости товаров также не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДСп. 2 ст. 169 НК РФ.

Также лучше при заполнении как электронного КСФ, так и бумажного не смешивать в одну строку (строку А) данные о товарах из разных счетов-фактур. Возможно, что спор вам удастся легко выиграть, но стоит ли доводить дело до спора, когда речь идет просто о том, чтобы заполнить лишнюю строку?