Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2021 г.

Содержание журнала № 2 за 2021 г.
ИНТЕРВЬЮ ПСН
Беседовал А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 2021 г. ЕНВД отменяется, и многие ИП переходят на ПСН. Поэтому для некоторых бывших вмененщиков ввели «переходный» патент с расчетом налога по алгоритму ЕНВД. А саму гл. 26.5 НК существенно откорректировали. Теперь регионы сами решают, по какой деятельности вводить ПСН, а стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы. О нововведениях нам рассказал Александр Ильич Косолапов, Государственный советник РФ 1 класса.

ПСН-2021: перезагрузка

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

— Александр Ильич, Законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ во многие виды «патентной» деятельности в НК внесено уточнение: «по индивидуальному заказу населения». В то же время с 01.01.2021, как мы понимаем, регионам дана почти полная свобода в выборе видов деятельности, которые можно переводить на ПСН. И какие-то регионы добавили, к примеру, в вид деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых изделий, головных уборов и прочего слова «по индивидуальному заказу», а какие-то нет.
Значит ли это, что в тех регионах, где такую поправку не внесли, в рамках ПСН возможен пошив этих изделий на продажу, а не только на заказ? Насколько вообще теперь формулировки из перечня в НК обязательны для регионов?

— С 01.01.2021 перечень видов деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК открытый. То есть субъекты РФ могут ввести на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2, с учетом установленных ограниченийподп. 2 п. 8, п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Поэтому перечень из НК теперь тоже является примерным. Региональные власти могут сами решить, воспроизвести ли в своем законе точную формулировку из «федерального» перечня или нет.

И если с 01.01.2021 в законе субъекта РФ по какому-либо виду деятельности не оговаривается условие «по индивидуальному заказу населения», то это значит, что заказчиком работ (услуг) у ИП, которому выдан патент на этот вид деятельности, могут быть как физические, так и юридические лица. Там, где такая оговорка в региональном законе появилась, ИП может применять патентную систему строго в отношении изготовления таких изделий по индивидуальным заказам населения. А доходы от продажи, к примеру, головных уборов, изготовленных вне рамок индивидуального заказа, будут облагаться по ОСН или УСН.


С 2021 г. перечень видов деятельности в НК открытый. Регионы могут сами решать, воспроизвести ли в своем законе точную формулировку из него или нет. От этого будет зависеть, например, может ли ИП в рамках ПСН оказать услугу юрлицу.


— Для ИП, плативших ЕНВД по рознице, общепиту, услугам автостоянок или автосервисов, установлен на I квартал 2021 г. особый режим расчета стоимости патента, действующий до вступления в силу регионального закона с размерами ПВД по этим видам деятельности. Что, если субъект РФ внес изменения в закон о ПСН до 30.11.2020 и установил новые размеры ПВД на 2021 г., но по этим четырем видам деятельности там ПВД не установлен? Будет ли «переходный» патент действовать в таком регионе?

— Да, будет. Субъекты РФ должны были привести свои законы о патентной системе в соответствие с редакцией гл. 26.5 НК, действующей с 01.01.2021. Если они этого не сделали, то до дня вступления в силу соответствующего регионального закона, но в любом случае не позднее чем до 31.03.2021 в регионе действует переходный режим в отношении четырех видов деятельности. Это автостоянки, розничная торговля и услуги общепита через объекты с площадью торгового зала/зала обслуживания посетителей свыше 50 до 150 кв. м, а также деятельность по ремонту, техобслуживанию авто- и мототранспорта, мотоциклов, машин и оборудования, мойке, полированию и предоставлению аналогичных услуг. Патенты на специальных, «федеральных» условиях могут получить только те ИП, которые применяли по этим видам деятельности ЕНВД в IV квартале 2020 г.

Такие патенты могут быть выданы на срок от 1 до 3 месяцев и будут действовать либо до окончания указанного в них срока, но не позднее 31.03.2021, либо до даты вступления в силу закона субъекта РФ, где будет установлен потенциальный доход по виду деятельности, на который выдан «федеральный» патент, если это произойдет раньше 1 апреляч. 1, 3 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

То есть если, скажем, ИП получил на «федеральных» условиях патент по автостоянкам на январь — март, но закон субъекта РФ, устанавливающий ПВД по автостоянкам, вступит в силу с 01.03.2021, стоимость патента за март предпринимателю пересчитают.

Еще пример. Допустим, власти региона решат, что увеличивать лимит по площади торгового зала для розничной торговли через магазины и павильоны не нужно, и оставят по этому виду деятельности прежнюю формулировку. Тогда в этом регионе на январь — март 2021 г. можно будет получить патент на «федеральных» условиях, то есть на магазин с площадью зала свыше 50 до 150 кв. м. А с апреля в отношении такой розницы придется отчитываться по ОСН либо по УСН.

— Вопрос конкретно по автосервисам (деятельность по ремонту, техобслуживанию, мойке и полировке). Переводить такую деятельность на ПСН можно было всегдаподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021). В гл. 26.5 НК раньше не назывались прямо «мойка и полировка авто», но Минфин разъяснял, что в отношении и этих услуг ПСН применять можно. Нельзя было получить патент только на услуги автоматов для самостоятельной мойки машинПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74059.
Действует ли в регионе «переходный» патент для автосервисов, если такой вид деятельности в региональном законе о ПСН уже давно есть?

— Редакция вида предпринимательской деятельности, указанного в подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК, уточнена. Поэтому субъект РФ в своем законе должен также уточнить наименование этого вида деятельности при установлении размеров ПВД на 2021 г. Если изменения в региональный закон в этой части не внесены, формулировка вида деятельности там не изменилась, то действует переходный режим. Подчеркну, что «переходный» патент в таком случае могут получить только автосервисы, которые в IV квартале 2020 г. платили ЕНВД. А вот тем ИП, которые и до 2021 г. работали на патенте и захотят продолжить применять ПСН, патент на 2021 г. будет выдан на условиях регионального закона.

— Вопрос по уменьшению стоимости патента на страховые взносы. Верно ли, что ИП, получивший несколько патентов на календарный год, патент для учета страховых взносов и пособий выбирает произвольно, независимо от того, какой патент он получил раньше? Например, если один патент получен на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, а другой — с 01.03.2021 по 31.12.2021, может ли ИП уменьшать на взносы стоимость второго патента?

Возможность уменьшать стоимость патента на взносы — прекрасный подарок от властей ИП на ПСН

Возможность уменьшать стоимость патента на взносы — прекрасный подарок от властей ИП на ПСН

— По каждому патенту налог исчисляется отдельно, в том числе с учетом страховых взносов, уплаченных за работников, которые заняты в «патентной» деятельности. Уменьшить «патентный» налог по деятельности с работниками можно не более чем на 50%п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

При этом в новой редакции НК предусмотрена возможность перенести превышение суммы страховых взносов над размером 50%-го ограничения, образовавшееся при расчете налога по одному патенту, на другой патент. То есть рассчитывать стоимость патента нужно с учетом страховых взносов, уплаченных за работников, занятых в этом виде «патентной» деятельности. А вот если получится так, что сумма уплаченных взносов превысит 50% от стоимости этого патента, то превышение, неучтенный остаток, можно перенести на другой патент, действующий в этом же календарном году, при условии, что расчет налога по нему также производится в порядке, предусмотренном для ИП-работодателя.

При этом предприниматель сам решает, при исчислении налога по какому патенту он будет учитывать страховые взносы, уплаченные за себя.

— Хотелось бы еще уточнить вопрос про учет страховых взносов ИП за себя. Когда речь шла об уменьшении ЕНВД, Минфин сначала считал, что ИП, который уплачивает ЕНВД по двум видам деятельности и использует труд наемных работников только в одном из них, вправе уменьшить ЕНВД по деятельности без работников на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без учета 50%-го ограниченияПисьмо Минфина от 06.08.2013 № 03-11-11/31650.
Но в более поздних ПисьмахПисьма Минфина от 24.06.2015 № 03-11-11/36589, от 13.09.2013 № 03-11-09/37786 (направлено Письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18590) Минфин разъяснял, что если у ИП есть работники хотя бы в одном виде деятельности на ЕНВД, то ЕНВД и по тем видам деятельности, где работников нет, он не вправе уменьшить на взносы за себя. Не будет ли таких же проблем на ПСН? Может ли ИП уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя стоимость патента по бизнесу, где у него нет работников, если на другом патенте работники есть? И взаимно переносить остатки, образовавшиеся при уменьшении налога по таким патентам на сумму взносов?

— Если ИП ведет несколько видов «патентной» деятельности, при этом на одном из патентов он работает самостоятельно, без привлечения наемных работников, то стоимость этого патента он вправе уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя. Если сумма уплаченных за себя взносов превысит стоимость этого патента, то ИП может учесть превышение при расчете налога по другим патентам. Проводить аналогию с порядком учета страховых взносов на ЕНВД здесь не стоит. В гл. 26.3 НК не было специальной нормы, регламентирующей «перекрестный» учет страховых взносов.

Теперь что касается неучтенного остатка суммы страховых взносов, образовавшегося при уменьшении налога по патенту, где у ИП есть работники. Такой остаток ИП вправе отнести на уменьшение стоимости другого патента, налог по которому также исчисляется с учетом 50%-го ограничения, то есть где в «патентной» деятельности тоже задействованы работники. Иных ограничений по учету этого превышения в рамках календарного года нет.

А вот перенести остаток по сумме взносов, образовавшийся при расчете налога по патенту с работниками, на патент, где ИП работает один, нельзя. То есть если стоимость такого патента после уменьшения на взносы ИП, уплаченные за себя, получилась ненулевой, нельзя уменьшить ее еще и на взносы за работников, занятых у ИП в других видах «патентной» деятельности.

— Предприниматель занимается грузоперевозками. Если он зарегистрирован по месту жительства в Москве, а объект недвижимости, на базе которого организован автопарк, находится в Московской области и там же заключаются трудовые договоры с сотрудниками, где он должен получить патент на грузоперевозки: в Москве или в Московской области? Выдадут ли предпринимателю патент в области?

— Патент на грузоперевозки действует на территории региона, который в нем указан. Плательщики, ведущие деятельность в сфере грузоперевозок, подают заявление на патент в ИФНС по месту жительства, даже если законом субъекта РФ регион поделен на территории действия патентапп. 1, 2 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Но это касается ситуации, когда ИП ведет такую деятельность в домашнем регионе. Положения НК не запрещают выдачу патента на грузоперевозки в регионе не по месту жительства предпринимателя. И если ИП фактически будет вести деятельность в регионе, в котором он не состоит на учете по месту жительства, то, конечно, патент он должен получить в этом регионе.

ТОП-3 непопулярных видов ПСН-деятельности

— А может ли ИП вести деятельность в сфере грузоперевозок на основании патента, полученного по месту жительства, если территория перевозок не ограничивается домашним регионом? Если, например, ИП зарегистрирован в Краснодаре и получил там патент, а груз возит из Краснодара в Москву, где берет груз в Краснодар во избежание холостого пробега, нужно ли ему получать еще и патент в Москве? Будет ли иметь значение указание в транспортной накладной грузоотправителя из Москвы?

— Нормы НК не ограничивают ИП-перевозчика исключительно пределами субъекта РФ, в котором получен патент. Если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в том регионе, в котором получен патент, а в других находится только пункт разгрузки или погрузки, то предпринимателю не нужно получать патент в каждом из этих регионовПисьма Минфина от 26.11.2020 № 03-11-11/103163, от 11.10.2019 № 03-11-11/78446, от 28.06.2019 № 03-11-11/47410.

В транспортной накладной нет реквизита, где указывалось бы место заключения договора. Если иное не предусмотрено договором между сторонами, то транспортная накладная составляется грузоотправителемп. 2 ст. 785 ГК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ. Поэтому оформление транспортной накладной на новый груз грузоотправителем в регионе разгрузки товара не говорит о том, что ИП ведет деятельность в этом регионе, если договор на оказание этой транспортной услуги заключен по месту жительства ИПст. 444 ГК РФ. Например, путем направления перевозчику заявки в электронном виде через Интернет.

По мнению судов, о ведении деятельности в сфере грузоперевозок по месту учета ИП может свидетельствовать то, что там им открыт расчетный счет в банке, проводится ремонт автотранспорта, заключаются договоры на хранение машин, трудовые договоры с водителями и пр.Постановление АС УО от 02.07.2015 № Ф09-4440/15

— Если после получения патента на грузоперевозки или перевозки пассажиров ИП продал одну машину и купил другую, может ли он применять ПСН в отношении перевозок на новой машине? Ведь в патенте указываются данные конкретного ТС.

— Замена одного автомобиля на другой не влияет на обязательства по ПСН, не увеличивает размер потенциально возможного дохода. Поэтому ИП вправе продолжить применение ПСН по этой деятельности на основании ранее полученного патента. То есть облагать доходы от перевозок новым авто по ОСН или УСН не нужно. Такая позиция подтверждается разъяснениями МинфинаПисьмо Минфина от 17.04.2019 № 03-11-11/27521. Полагаю, что о замене целесообразно уведомить ИФНС, выдавшую патент. И надо учитывать, что доходы от продажи машины не подпадают под патент и облагаются налогами в рамках ОСН или УСН.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание