Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 октября 2021 г.

Содержание журнала № 21 за 2021 г.
ШПАРГАЛКА ОСН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В сентябре Минфин разъяснил тонкости оформления и выставления счетов-фактур при получении продавцом предварительной оплаты в различных ситуациях. В частности, как заполнять графу 7 авансового счета-фактуры при реализации товаров с разными ставками НДС, кто выставляет счет-фактуру на аванс покупателю при реализации товаров через посредника, когда счета-фактуры на предоплату можно вообще не выставлять. Подробности — ниже.

Новое НДС-Письмо от Минфина о работе с авансовыми счетами-фактурами

Нюансы заполнения авансового счета-фактуры

Нюанс 1. В счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты, должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых перечислен аванс, согласно договору с покупателемподп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ; подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 11.02.2021 № 03-07-09/9089. Минфин снова напомнил об этом и уточнил следующееНДС-Письмо.

В случае получения аванса по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в графе 1а счета-фактуры на аванс следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров). Ведь в таких договорах, как правило, приводится именно обобщенное наименование поставляемых товаров.

К примеру, вы занимаетесь реализацией мучных изделий (печенья, пряников, тортов, пирожных). Покупатель перечисляет вам аванс. Если на момент оплаты еще неизвестны конкретные наименования и количество товаров, подлежащих отгрузке, в авансовом счете-фактуре следует указать эти товары обобщенно — «кондитерские изделия».

Нюанс 2. Минфин пояснил, как заполнять графу 7 счета-фактуры на аванс при реализации товаров с разными налоговыми ставкамиНДС-Письмо.

Так, если получена предоплата за товары, реализация которых облагается НДС по ставкам как 10%, так и 20%, то в счете-фактуре на аванс ставку можно указать так.

СЧЕТ-ФАКТУРА 01-10 от «01» октября 2021 г. (1)

...

п/п Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Код вида товара Единица измерения Количество (объ­ем) Цена (та­риф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего ...
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Морсы для детского питанияВыделяем товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах 10/110Указываем соответствующие ставки — 10/110 и 20/120 10 000,00 110 000,00
2 МорсыВыделяем товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах 20/120Указываем соответствующие ставки — 10/110 и 20/120 20 000,00 120 000,00
Всего к оплате х 30 000,00 230 000,00

Либо можно просто указать максимальную ставку.

п/п Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Код вида товара Единица измерения Количество (объ­ем) Цена (та­риф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего ...
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
2 МорсыУказываем обобщенное наименование товаров 20/120Применяем ко всей предоплате ставку 20/120 38 333,33 230 000,00
Всего к оплате х 38 333,33 230 000,00

Очевидно, что в таком случае денег в бюджет придется заплатить больше, так как с части полученного аванса будет уплачен налог по ставке 20/120 вместо 10/110. Но это временно.

Кроме того, если на момент получения предоплаты неизвестно, по какой конкретно ставке налога будут облагаться товары при отгрузке, исчислять НДС по ставке 20/120, применив ее ко всей сумме предоплаты, — единственно верный вариант, как считает Минфин.

Товар реализуется через посредника: кто выставляет счет-фактуру на аванс покупателю

Комитент (принципал) выставляет счета-фактуры посреднику, а не покупателям. Минфин пояснил, что на авансы это правило тоже распространяетсяНДС-Письмо.

То есть при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров комиссионером (агентом), действующим от своего имени, авансовый счет-фактуру выставляет покупателям именно он. При этом посреднику не надо регистрировать в книге продаж этот счет-фактуру, но нужно его копию передать комитенту (принципалу). Чтобы тот на ее основе выдал ему счет-фактуру, в котором отражены данные счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

От себя добавим, что срок, в течение которого следует выставлять посреднику указанный счет-фактуру, не установлен. Соблюдать пятидневный срок выставления счетов-фактур, указанный в п. 3 ст. 168 Налогового кодекса, должен посредник, так как именно он выставляет счета-фактуры покупателям. На комитента (принципала) это правило не распространяется. Для него, по сути, главное — следить за тем, чтобы счет-фактура попал в книгу продаж того квартала, в котором получена предоплата, а начисленный НДС — в декларацию за этот квартал.

Внимание

Чтобы комитент (принципал) не опоздал с начислением НДС и выставлением счета-фактуры, важно, чтобы посредник вовремя передавал ему информацию о полученных авансах. С целью минимизировать возможные риски рекомендуем прописать срок передачи посредником копий счетов-фактур на аванс, выставленных им покупателю, в договоре с ним.

Когда авансовые счета-фактуры можно не выставлять

Случай 1. При получении предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру и начислить НДС в течение 5 календарных дней. Каких-либо исключений из этого правила Налоговый кодекс не предусматривает. Однако Минфин считал и продолжает считать, судя по новому Письму, что авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если товар был отгружен в течение 5 дней после получения предоплатыНДС-Письмо; Письма Минфина от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, от 18.01.2017 № 03-07-09/1695.

Минфин разрешает не оформлять счет-фактуру на аванс, если между получением предоплаты за товар и отгрузкой этого товара прошло менее 5 дней

Минфин разрешает не оформлять счет-фактуру на аванс, если между получением предоплаты за товар и отгрузкой этого товара прошло менее 5 дней

Однако полагаем, что это правило не работает в ситуации, когда между получением аванса и отгрузкой прошло менее 5 дней, но эти два события пришлись на разные кварталы. В такой ситуации авансовый счет-фактуру оформить придетсяПисьмо Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553.

Например, аванс получен 30 сентября, а товар в счет этого аванса отгружен 2 октября. Тогда в течение 5 дней со дня получения предоплаты продавец должен выставить авансовый счет-фактуру. Затем этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж за III квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за IV квартал. В этом же квартале можно заявить вычет с аванса.

Случай 2. Авансовые счета-фактуры можно вообще не выставлять, если получена предоплата в счет предстоящих поставок товаров, которые НДС не облагаются. В принципе, это общеизвестный факт, но Минфин решил в очередной раз напомнить об этом. А мы, в свою очередь, напоминаем, что такие авансы в декларации по НДС не отражаются и в книге продаж не показываются. После отгрузки не облагаемых НДС товаров сведения об операциях по их реализации отражаются в декларации по НДС в разделе 7.

НДС с обезличенного аванса под поставку товара

Возможна такая ситуация: покупатель перечислил аванс под отгрузку товаров — как облагаемых, так и не облагаемых НДС. На момент получения денег ассортимент товара, его количество, объем каждой партии еще не согласованы. Продавец, в свою очередь, с полной суммы предоплаты по ставке 20/120 исчислил и уплатил налог. Приходит время отгрузки, и возникает вопрос: можно ли заявить налог со всего аванса к вычету? Минфин рекомендует действовать такНДС-Письмо.

Комментируемое Письмо Минфина можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

НДС с аванса, полученного в счет поставок товаров, облагаемых налогом, принимать к вычету в общеустановленном порядке. А НДС с аванса, полученного в счет отгрузки товаров, не облагаемых налогом, к вычету не принимать.

Вернуть переплаченные в бюджет деньги можно, представив в ИФНС уточненную декларацию по НДС за период, когда был получен аванс. В уточненке нужно скорректировать сумму НДС с учетом отгрузок, не облагаемых НДС. Тогда сумма налога в этой декларации будет меньше, нежели та, что заявлена и уплачена первоначально, а значит, у продавца возникнет переплата по налогу, которая может бытьст. 78 НК РФ:

или зачтена в счет задолженности по любым налогам, пеням и штрафам за налоговые нарушения;

или зачтена в счет предстоящих платежей по НДС или любым другим налогам (кроме НДФЛ);

или возвращена налогоплательщику.

Для зачета или возврата переплаты по налогу надо подать в ИФНС соответствующее заявление. Срок подачи заявления — 3 года с момента уплаты налога.

* * *

Раз уж мы поговорили о Письме, касающемся оформления счетов-фактур, напоследок приведем еще несколько недавних писем на эту тему.

Письма от ФНС. С 01.07.2021 счета-фактуры заполняются только по новой форме. При этом нельзя убирать из документа новые строки и графы. Исключение — в бумажном счете-фактуре на товары, не подлежащие прослеживаемости, графы 12—13 не формируютсяПисьмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@.

Ведомство пояснило, что шапку счета-фактуры можно оформлять в виде двух колонок при условии сохранения в ней содержания и числа показателей, установленных п. 5 ст. 169 Налогового кодекса и Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137Письмо ФНС от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@. Такой документ не будет считаться оформленным с нарушениями, и проблем с НДС-вычетом по нему возникнуть не должно.

Письмо от Минфина. В счете-фактуре можно указывать дополнительную, нужную конкретно вашей компании информацию, но делать это следует толькоПисьмо Минфина от 28.07.2021 № 03-07-09/60435:

между последней строкой шапки и табличной частью счета-фактуры;

в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф счета-фактуры);

в самом низу счета-фактуры после подписей.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
ноябрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное
Содержание