Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 октября 2021 г.

Содержание журнала № 21 за 2021 г.
ОСН УСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Для применения тарифа взносов 7,6% IT-компания должна соблюдать определенные условия. И одно из них — 90%-я доля доходов от IT-деятельности. А как быть, если доходы организация получает неравномерно? Можно ли платить взносы по тарифу 7,6%, если в первом полугодии 2021 г. никаких доходов не было, а в III квартале были только льготные доходы? И как в этом случае заполнять расчеты по взносам?

IT-компании: нюансы применения пониженных взносов и заполнения РСВ

Есть ли право на льготный тариф при нулевом доходе

С 1 января 2021 г. IT-компания, которая не является вновь созданной, может уплачивать взносы по пониженному тарифу 7,6% (на ОПС — 6%, на ВНиМ — 1,5%, на ОМС — 0,1%). Для этого у нее, помимо наличия документа о госаккредитации, еще должны выполняться два других условия по итогам 9 месяцев 2020 г.п. 5 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948:

доля доходов от IT-деятельности составляет не менее 90%;

средняя численность работников составляет не менее 7 человек.

Но кроме того, все эти три условия надо соблюдать как по итогам каждого отчетного периода, так и за 2021 г. в целом. Если же по итогам любого отчетного периода или за 2021 г. хотя бы одно условие не выполняется, то IT-компания не может платить взносы по тарифу 7,6%Письма Минфина от 17.02.2021 № 03-15-06/10863; ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569.

Обратим внимание на такой момент. Минфин разъяснял, что если деятельность в области информационных технологий организация не вела и, соответственно, необходимые доходы у нее отсутствуют, то применять пониженные тарифы взносов она не вправеПисьмо Минфина от 24.12.2020 № 03-15-06/113612. А как быть, если деятельность вели, но доходы не получали? Допустим, организация занималась разработкой программного обеспечения в начале года, у нее были зарплата, оплата услуг связи и иные расходы. Однако реализация в I и II кварталах 2021 г. отсутствует и появится только во второй половине года. Если IT-деятельность вели, но доходы от нее равны нулю, следует ли считать, что доля от этого вида деятельности равна 0 или 100%? С вопросом, есть ли право на пониженный тариф в такой ситуации, мы обратились к специалисту ФНС.

Применение пониженного тарифа IT-организацией при нулевом доходе

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Из норм гл. 34 НК РФ следует, что организация, ведущая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех условий, перечисленных в п. 5 ст. 427 НК РФ. Одно из этих условий — доля доходов от ведения деятельности в области информационных технологий должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за каждый отчетный период 2021 г. — I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если за I квартал и полугодие у организации доходы равны нулю, то она не имеет права на совокупный пониженный тариф 7,6% в связи с несоблюдением критерия по доле льготной выручки.

Как видим, полное отсутствие дохода контролирующие органы приравнивают к доле менее 90%.

Организация, вообще не получающая никаких доходов, не может применять льготный тариф взносов, установленный для IT-компаний

Организация, вообще не получающая никаких доходов, не может применять льготный тариф взносов, установленный для IT-компаний

Однако если IT-компания является субъектом МСП, то не все так плохо. Тогда она может применить пониженный тариф 15% (к выплатам работникам за месяц свыше МРОТ)Письмо Минфина от 18.11.2020 № 03-15-06/100334. Таким образом, если за I квартал и полугодие 2021 г. у IT-организации условие о 90%-й доле доходов от деятельности в области информационных технологий не выполнялось, то компания должна была начислять и уплачивать взносы:

либо по общему тарифу 30% (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) с выплат всем работникам;

либо по пониженному тарифу 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%) с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ (12 792 руб.). А с части выплат работникам за месяц, не превышающей МРОТ, — по общему тарифу 30%.

Если же по итогам 9 месяцев 2021 г. все условия (в том числе и по доле льготных доходов) выполнены, то IT-организация имеет право исчислять взносы по пониженному тарифу 7,6% с начала расчетного периода, то есть с 1 января 2021 г. Это означает, что страховые взносы, рассчитанные по ставке 30% или 15%, нужно пересчитать, а излишне уплаченные суммы взносов зачесть в счет текущих платежейп. 5 ст. 427 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2021 № 03-15-06/45395; от 01.02.2019 № 03-15-06/5854; ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569.

Кстати, если перерасчет взносов организация сделает в октябре (когда точно будет известна доля льготных доходов по итогам 9 месяцев), РСВ за 9 месяцев можно заполнить уже с применением пониженного тарифа 7,6%.

Заполнение РСВ при появлении права на тариф 7,6% не с начала года

Приложение 5.1 к разделу 1 расчета по взносам заполняют только те организации, которые платят взносы по пониженному тарифу 7,6%. И если по итогам какого-то периода у IT-компании такого права не было из-за нулевых доходов, то заполнять это приложение и включать его в состав РСВ за эти периоды не было необходимости. В частности, в нашем примере не надо заполнять приложение 5.1 к разделу 1 расчетов за I квартал и полугодие 2021 г. То есть и кода тарифа плательщика взносов 06 (плательщики взносов, ведущие деятельность в области информационных технологий) за эти периоды в РСВ быть не должнопп. 2.4, 14.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок заполнения расчета), приложение № 5 к Порядку заполнения расчета.

В расчетах по взносам за I квартал и полугодие 2021 г. в приложениях 1 и 2 в строке 001 код тарифа плательщика страховых взносов у IT-компании должен быть такойпп. 5.4, 10.1 Порядка заполнения расчета, приложение № 5 к Порядку заполнения расчета:

или только один код — 01, означающий применение плательщиком взносов основного тарифа (30%);

или два кода — 01 и 20. Это означает, что плательщик взносов признается субъектом МСП и применяет основной и пониженный тарифы (15% и 30%).

Причем в разделах 3 по физическим лицам за эти отчетные периоды также должны быть либо один, либо два кода застрахованного лица. Так, в графе 130 подраздела 3.2.1 по работникам-россиянам при общем тарифе следует указать «НР» (в том числе и по выплатам в пределах 12 792 руб. за месяц), а при тарифе 15% — «МС» по выплатам сверх 12 792 руб. за месяцп. 21.1 Порядка заполнения расчета, приложение № 7 к Порядку заполнения расчета. О том, как следует заполнять расчет по взносам субъектам МСП при одновременном применении двух тарифов — 30% и 15%, мы рассказывали в , 2020, № 14, и здесь останавливаться на этом не будем.

Поскольку в рассматриваемой нами ситуации в III квартале 2021 г. были только доходы от IT-деятельности, то по итогам 9 месяцев доля льготных доходов составила 100%. Поэтому РСВ за 9 месяцев 2021 г. уже можно сдать с применением только одного пониженного тарифа — 7,6%. В него надо включить, в частности:

приложение 5.1 с указанием всех условий для льготного тарифа;

один подраздел 1.1 (взносы на ОПС) и один подраздел 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1 и одно приложение 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1. И в приложениях 1 и 2 в строке 001 код тарифа плательщика взносов должен быть 06 (плательщики взносов, ведущие деятельность в области информационных технологий);

разделы 3 по всем физлицам. При этом в подразделе 3.2.1 в графе 130 надо указать код застрахованного лица в соответствии с льготным тарифом. Так, по работникам-россиянам проставьте код «ОДИТ».

Поскольку пересчет взносов по тарифу 7,6% делается с начала года в сторону уменьшения, а в разделе 3 не должно быть отрицательных сумм взносов, то одновременно с расчетом за 9 месяцев в ИФНС нужно представить уточненные расчеты за I квартал и полугодие 2021 г.п. 2.12 Порядка заполнения расчета Заполнить эти уточненки нужно так же, как и расчет за 9 месяцев.

Загвоздка есть только с заполнением приложения 5.1 уточненок. Понятно, что в строке 050 надо указать сведения о госаккредитации, а в строке 010 — среднюю численность работников за I квартал и полугодие. А как быть с доходами? С одной стороны, если указать нули, то при проверке РСВ не будет выполняться контрольное соотношение о доле дохода 90% и вышеПисьмо ФНС от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@ (пп. 1.206, 1.208). С другой стороны, если указать в уточненках за I квартал и полугодие сумму доходов и долю за 9 месяцев (за III квартал), то это тоже будет неверно. Как правильно поступить, пояснил специалист ФНС.

Заполнение приложения 5.1 уточненных расчетов при нулевых доходах в прошлых периодах

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В приложении 5.1 уточненных расчетов по взносам за I квартал и за полугодие следует указать реальные показатели доходов и доли, которые были за эти периоды. Поскольку за эти периоды у организации доходов не было, то нужно указать нули в строках 020 (льготные доходы), 030 (общие доходы) и 040 (доля доходов) уточненных расчетов за I квартал и за полугодие.

Указанные контрольные соотношения не являются критическими, расчеты при их невыполнении должны быть приняты. Но в связи с указанием в приложении 5.1 доли доходов менее 90% налоговый орган может потребовать представить пояснения. И вам нужно будет это сделать. Или можно вместе с уточненными расчетами сразу направить в налоговый орган сопроводительное письмо и указать в нем, что по итогам 9 месяцев доходы от ведения деятельности в области информационных технологий составляют более 90% в общем объеме доходов. И организация вправе применять пониженный тариф 7,6% с начала года.

* * *

Имейте в виду, что если по итогам 2021 г. выручка от IT-деятельности будет менее 90%, то организация утратит право на тариф 7,6% с начала года. То есть придется снова пересчитывать взносы с 1 января 2021 г. Тариф взносов будет либо один общий (30%), либо два — общий и пониженный (30% и 15%, как для МСП).

Заметим, что у ФНС и Минфина немного различаются мнения по поводу уплаты пеней за несвоевременное перечисление взносов в этом случае. Так, налоговая служба считает, что пеней не должно быть в принципеПисьмо ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569. А вот Минфин указывает, что пеней не будет только в том случае, если доначисленные из-за перерасчета взносы уплачены по итогам года не позднее 15 января следующего года (то есть не позднее 15.01.2022). Если же взносы уплачены позже, то пени начисляются в общем порядкеПисьмо Минфина от 17.02.2021 № 03-15-06/10863. Поэтому во избежание споров лучше уплатить недоимку до 15 января.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность
Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Определена предельная база по взносам на 2024 год
№ 22
Расчет по страховым взносам изменился
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Разбираемся с исчислением взносов и сдачей РСВ и ПСВ
№ 18
Нюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как возместить расходы на предупредительные меры за счет средств СФР
№ 14
Как ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеПереплата по взносам на травматизм: как зачесть или вернуть деньги из СФРПоявились новые коды для РСВРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не только
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПСШпаргалка по ПСВ и РСВ: на кого подавать сведения, а на кого нет
№ 11
Списание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогамиУпрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Что интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 8
Как сдавать ПСВ и РСВ на руководителя
№ 7
Рекомендованы новые коды для РСВРСВ за I квартал 2023 года: сдаем по новой форме
№ 6
Заказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносамиНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицам
№ 5
По отсроченным страховым взносам за апрель — сентябрь 2022 года можно получить рассрочку
№ 3
Когда у МСП возникает право на пониженные тарифы взносовС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будут
№ 2
Новый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставление
№ 1
Страховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНВыплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 21
Тест: 10 вопросов, которые помогут лучше узнать РСВ
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?
№ 16
Необлагаемые выплаты бывшим работникам: быть или не быть в РСВ
№ 14
Будьте внимательны: по взносам на травматизм отсрочку не давали
№ 13
Как ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
При расчете взносов по тарифу 15% не надо применять новый МРОТ 15 279 руб.
№ 11
Кому дали годовую отсрочку по страховым взносам
№ 9
Заполняем РСВ в разных ситуациях: на какие моменты обратить вниманиеРаботники-беженцы: как платить взносы и заполнять РСВ
№ 8
Что нового в РСВ за I квартал 2022 года
№ 1
РСВ-2021: отражаем однократное освобождение зарплаты от взносов и не толькоСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание