IT-компании: нюансы применения пониженных взносов и заполнения РСВ

Есть ли право на льготный тариф при нулевом доходе

С 1 января 2021 г. IT-компания, которая не является вновь созданной, может уплачивать взносы по пониженному тарифу 7,6% (на ОПС — 6%, на ВНиМ — 1,5%, на ОМС — 0,1%). Для этого у нее, помимо наличия документа о госаккредитации, еще должны выполняться два других условия по итогам 9 месяцев 2020 г.п. 5 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948:

•доля доходов от IT-деятельности составляет не менее 90%;

•средняя численность работников составляет не менее 7 человек.

Но кроме того, все эти три условия надо соблюдать как по итогам каждого отчетного периода, так и за 2021 г. в целом. Если же по итогам любого отчетного периода или за 2021 г. хотя бы одно условие не выполняется, то IT-компания не может платить взносы по тарифу 7,6%Письма Минфина от 17.02.2021 № 03-15-06/10863; ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569.

Обратим внимание на такой момент. Минфин разъяснял, что если деятельность в области информационных технологий организация не вела и, соответственно, необходимые доходы у нее отсутствуют, то применять пониженные тарифы взносов она не вправеПисьмо Минфина от 24.12.2020 № 03-15-06/113612. А как быть, если деятельность вели, но доходы не получали? Допустим, организация занималась разработкой программного обеспечения в начале года, у нее были зарплата, оплата услуг связи и иные расходы. Однако реализация в I и II кварталах 2021 г. отсутствует и появится только во второй половине года. Если IT-деятельность вели, но доходы от нее равны нулю, следует ли считать, что доля от этого вида деятельности равна 0 или 100%? С вопросом, есть ли право на пониженный тариф в такой ситуации, мы обратились к специалисту ФНС.

Как видим, полное отсутствие дохода контролирующие органы приравнивают к доле менее 90%.

Однако если IT-компания является субъектом МСП, то не все так плохо. Тогда она может применить пониженный тариф 15% (к выплатам работникам за месяц свыше МРОТ)Письмо Минфина от 18.11.2020 № 03-15-06/100334. Таким образом, если за I квартал и полугодие 2021 г. у IT-организации условие о 90%-й доле доходов от деятельности в области информационных технологий не выполнялось, то компания должна была начислять и уплачивать взносы:

•либо по общему тарифу 30% (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) с выплат всем работникам;

•либо по пониженному тарифу 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%) с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ (12 792 руб.). А с части выплат работникам за месяц, не превышающей МРОТ, — по общему тарифу 30%.

Если же по итогам 9 месяцев 2021 г. все условия (в том числе и по доле льготных доходов) выполнены, то IT-организация имеет право исчислять взносы по пониженному тарифу 7,6% с начала расчетного периода, то есть с 1 января 2021 г. Это означает, что страховые взносы, рассчитанные по ставке 30% или 15%, нужно пересчитать, а излишне уплаченные суммы взносов зачесть в счет текущих платежейп. 5 ст. 427 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2021 № 03-15-06/45395; от 01.02.2019 № 03-15-06/5854; ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569.

Кстати, если перерасчет взносов организация сделает в октябре (когда точно будет известна доля льготных доходов по итогам 9 месяцев), РСВ за 9 месяцев можно заполнить уже с применением пониженного тарифа 7,6%.

Заполнение РСВ при появлении права на тариф 7,6% не с начала года

Приложение 5.1 к разделу 1 расчета по взносам заполняют только те организации, которые платят взносы по пониженному тарифу 7,6%. И если по итогам какого-то периода у IT-компании такого права не было из-за нулевых доходов, то заполнять это приложение и включать его в состав РСВ за эти периоды не было необходимости. В частности, в нашем примере не надо заполнять приложение 5.1 к разделу 1 расчетов за I квартал и полугодие 2021 г. То есть и кода тарифа плательщика взносов 06 (плательщики взносов, ведущие деятельность в области информационных технологий) за эти периоды в РСВ быть не должнопп. 2.4, 14.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок заполнения расчета), приложение № 5 к Порядку заполнения расчета.

В расчетах по взносам за I квартал и полугодие 2021 г. в приложениях 1 и 2 в строке 001 код тарифа плательщика страховых взносов у IT-компании должен быть такойпп. 5.4, 10.1 Порядка заполнения расчета, приложение № 5 к Порядку заполнения расчета:

•или только один код — 01, означающий применение плательщиком взносов основного тарифа (30%);

•или два кода — 01 и 20. Это означает, что плательщик взносов признается субъектом МСП и применяет основной и пониженный тарифы (15% и 30%).

Причем в разделах 3 по физическим лицам за эти отчетные периоды также должны быть либо один, либо два кода застрахованного лица. Так, в графе 130 подраздела 3.2.1 по работникам-россиянам при общем тарифе следует указать «НР» (в том числе и по выплатам в пределах 12 792 руб. за месяц), а при тарифе 15% — «МС» по выплатам сверх 12 792 руб. за месяцп. 21.1 Порядка заполнения расчета, приложение № 7 к Порядку заполнения расчета. О том, как следует заполнять расчет по взносам субъектам МСП при одновременном применении двух тарифов — 30% и 15%, мы рассказывали в , 2020, № 14, и здесь останавливаться на этом не будем.

Поскольку в рассматриваемой нами ситуации в III квартале 2021 г. были только доходы от IT-деятельности, то по итогам 9 месяцев доля льготных доходов составила 100%. Поэтому РСВ за 9 месяцев 2021 г. уже можно сдать с применением только одного пониженного тарифа — 7,6%. В него надо включить, в частности:

•приложение 5.1 с указанием всех условий для льготного тарифа;

•один подраздел 1.1 (взносы на ОПС) и один подраздел 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1 и одно приложение 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1. И в приложениях 1 и 2 в строке 001 код тарифа плательщика взносов должен быть 06 (плательщики взносов, ведущие деятельность в области информационных технологий);

•разделы 3 по всем физлицам. При этом в подразделе 3.2.1 в графе 130 надо указать код застрахованного лица в соответствии с льготным тарифом. Так, по работникам-россиянам проставьте код «ОДИТ».

Поскольку пересчет взносов по тарифу 7,6% делается с начала года в сторону уменьшения, а в разделе 3 не должно быть отрицательных сумм взносов, то одновременно с расчетом за 9 месяцев в ИФНС нужно представить уточненные расчеты за I квартал и полугодие 2021 г.п. 2.12 Порядка заполнения расчета Заполнить эти уточненки нужно так же, как и расчет за 9 месяцев.

Загвоздка есть только с заполнением приложения 5.1 уточненок. Понятно, что в строке 050 надо указать сведения о госаккредитации, а в строке 010 — среднюю численность работников за I квартал и полугодие. А как быть с доходами? С одной стороны, если указать нули, то при проверке РСВ не будет выполняться контрольное соотношение о доле дохода 90% и вышеПисьмо ФНС от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@ (пп. 1.206, 1.208). С другой стороны, если указать в уточненках за I квартал и полугодие сумму доходов и долю за 9 месяцев (за III квартал), то это тоже будет неверно. Как правильно поступить, пояснил специалист ФНС.

* * *

Имейте в виду, что если по итогам 2021 г. выручка от IT-деятельности будет менее 90%, то организация утратит право на тариф 7,6% с начала года. То есть придется снова пересчитывать взносы с 1 января 2021 г. Тариф взносов будет либо один общий (30%), либо два — общий и пониженный (30% и 15%, как для МСП).

Заметим, что у ФНС и Минфина немного различаются мнения по поводу уплаты пеней за несвоевременное перечисление взносов в этом случае. Так, налоговая служба считает, что пеней не должно быть в принципеПисьмо ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569. А вот Минфин указывает, что пеней не будет только в том случае, если доначисленные из-за перерасчета взносы уплачены по итогам года не позднее 15 января следующего года (то есть не позднее 15.01.2022). Если же взносы уплачены позже, то пени начисляются в общем порядкеПисьмо Минфина от 17.02.2021 № 03-15-06/10863. Поэтому во избежание споров лучше уплатить недоимку до 15 января.