Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 октября 2021 г.

Содержание журнала № 21 за 2021 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ УСН ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Какие доходы учитывать при совмещении ПСН и УСН? И можно ли при совмещении ПСН и упрощенки увеличить «патентный» лимит по доходам на коэффициент-дефлятор, на который индексируется предельный размер дохода, позволяющий применять УСН? Раньше Минфин разъяснял, что да, можно. Но потом позиция ведомства изменилась.

Считаем доходы при совмещении ПСН и УСН

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Какие доходы учитываются в ПСН-лимите

При совмещении спецрежимов доходы, которые относятся к УСН и к ПСН, нужно учитывать раздельноп. 8 ст. 346.18, ст. 346.24, пп. 1, 6 ст. 346.53 НК РФ.

Для сохранения права на применение ПСН доходы предпринимателя от реализации не должны превысить 60 млн руб. с начала года по всем «патентным» видам деятельности. Если же ИП совмещает УСН и ПСН, то для соблюдения лимита учитываются еще и доходы от реализации, полученные от бизнеса на упрощенке. А вот внереализационные доходы от деятельности на УСН учитывать при определении «патентного» лимита не нужноп. 6 ст. 346.45 НК РФ.

К примеру, доходы, полученные от продажи объектов ОС, включаются в состав доходов от реализации по упрощенке, даже если ОС использовались в «патентной» деятельности. Следовательно, эти доходы учитываются и для расчета лимита на патентной системеПисьмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26730; Постановление АС ЦО от 17.06.2021 № Ф10-2104/2021. А вот связанные с УСН-деятельностью доходы в виде курсовой разницы, штрафов, поступлений от сдачи имущества в аренду или субаренду (если это не является основной деятельностью) и прочего учитываются в доходах по УСН, но не участвуют в расчете лимита доходов на патенте, поскольку относятся к внереализационнымпп. 2—4 ст. 250 НК РФ.

Внереализационные доходы, относящиеся только к деятельности на патенте, никак не влияют на право ИП применять спецрежим. При определении налоговой базы по УСН такие доходы не учитываютсяПисьма Минфина от 10.10.2017 № 03-11-12/66090, от 16.12.2013 № 03-11-09/55209 (направлено Письмом ФНС от 17.01.2014 № ГД-4-3/479). Правда, иногда попытка квалифицировать какие-либо доходы как внереализационные оканчивается неудачно. Так, в одном деле суд согласился с налоговиками, что получаемая ИП компенсация расходов на содержание сдаваемого в аренду имущества к внереализационным доходам не относится. Это доход от реализации арендных услуг. С учетом суммы таких компенсаций доход ИП превысил 60 млн руб., и ему пришлось заплатить налог при УСН по деятельности, на которую был получен патентПостановление АС ЗСО от 21.12.2018 № Ф04-5241/2018.

Совет

Чтобы следить за соблюдением ограничений по доходам на УСН и ПСН, можно завести отдельный регистр. Ведь доходы от ПСН-бизнеса, в свою очередь, учитываются при определении лимита доходов, позволяющего применять упрощенку. То есть доходы от деятельности на ПСН и на УСН в сумме не должны превысить 200 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ А вот налоговую ставку по налогу при УСН «патентные» доходы вам не повысят. В регистре отражайте:

для соблюдения лимита доходов на ПСН (60 млн руб.): доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН;

для соблюдения лимита доходов на УСН (200 млн руб.): доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН + внереализационные доходы на УСН. Заодно такой регистр позволит вам контролировать лимит в размере 150 млн руб., при превышении которого налог при УСН уплачивается по повышенным ставкам.

Индексировать ли лимит ПСН-доходов, как на упрощенке

Положениями гл. 26.5 НК индексация лимита доходов для целей применения ПСН не предусмотрена. В том числе и при совмещении ПСН и УСНПисьма Минфина от 12.08.2021 № 03-11-11/64941, от 08.06.2017 № 03-11-09/35718 (направлено Письмом ФНС от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@).

ИП, совмещающему ПСН и УСН, приходится вести раздельный учет доходов по этим спецрежимам

ИП, совмещающему ПСН и УСН, приходится вести раздельный учет доходов по этим спецрежимам

Отметим, что раньше позиция Минфина была иной: в ведомстве считали, что при совмещении ПСН и УСН лимит в размере 60 млн руб. для целей соблюдения права ИП на применение патентной системы надо индексировать на коэффициент-дефлятор, установленный для УСНПисьма Минфина от 30.11.2016 № 03-11-11/70997, от 10.10.2014 № 03-11-11/51237.

Индексация была приостановлена на 2017—2019 гг.Закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ В 2020 г. для индексации предельных размеров доходов, позволяющих плательщику перейти на УСН и применять УСН, применялся коэффициент 1, сейчас — 1,032. То есть если руководствоваться старой позицией Минфина, то в 2021 г. доходы от реализации при совмещении ПСН и УСН не должны превысить 61,92 млн руб. (60 млн руб. х 1,032).

Напомним, что ни лимит дохода для применения УСН, ни лимит дохода для уплаты «упрощенного» налога по повышенным налоговым ставкам 8 и 20% в 2021 г. не индексируются. Минфин объясняет это тем, что новый лимит доходов на УСН вступил в силу только с 01.01.2021Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855.

Что же касается индексации «патентного» лимита по доходам, то ориентироваться на старую позицию Минфина сейчас однозначно не стоит. Дело в том, что суды сразу относились к этому подходу скептически. И указывали, что гл. 26.5 НК не предусматривает индексации предельного размера ПСН-доходов. В такой ситуации ИП мог надеяться только на освобождение от пеней и штрафов, сославшись на то, что руководствовался разъяснениями Минфинаподп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 НК РФ; Постановления АС МО от 22.10.2019 № Ф05-17811/2019; АС СЗО от 16.10.2019 № Ф07-12627/2019. Но сейчас это уже точно не сработает. Ведь подход ведомства изменился еще в 2017 г.Постановление АС СЗО от 08.04.2021 № Ф07-3423/2021

* * *

Внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности на патенте, безопаснее полностью учитывать в доходах на УСН. Но если не боитесь споров с налоговой, можно распределять их между спецрежимами. Например, пропорционально выручке от деятельности на каждом спецрежиме. Прямых указаний о возможности распределения таких доходов между видами деятельности ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК нет. Однако когда-то Минфин и суды допускали возможность их распределения между ЕНВД и УСН при условии ведения раздельного учетаОпределение ВС от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354; Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762. По аналогии это можно применить и к ситуации совмещения ПСН и УСН.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание