Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 октября 2021 г.
Содержание журнала № 21 за 2021 г.
Считаем доходы при совмещении ПСН и УСН
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Какие доходы учитываются в ПСН-лимите
При совмещении спецрежимов доходы, которые относятся к УСН и к ПСН, нужно учитывать раздельноп. 8 ст. 346.18, ст. 346.24, пп. 1, 6 ст. 346.53 НК РФ.
Для сохранения права на применение ПСН доходы предпринимателя от реализации не должны превысить 60 млн руб. с начала года по всем «патентным» видам деятельности. Если же ИП совмещает УСН и ПСН, то для соблюдения лимита учитываются еще и доходы от реализации, полученные от бизнеса на упрощенке. А вот внереализационные доходы от деятельности на УСН учитывать при определении «патентного» лимита не нужноп. 6 ст. 346.45 НК РФ.
К примеру, доходы, полученные от продажи объектов ОС, включаются в состав доходов от реализации по упрощенке, даже если ОС использовались в «патентной» деятельности. Следовательно, эти доходы учитываются и для расчета лимита на патентной системеПисьмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26730; Постановление АС ЦО от 17.06.2021 № Ф10-2104/2021. А вот связанные с УСН-деятельностью доходы в виде курсовой разницы, штрафов, поступлений от сдачи имущества в аренду или субаренду (если это не является основной деятельностью) и прочего учитываются в доходах по УСН, но не участвуют в расчете лимита доходов на патенте, поскольку относятся к внереализационнымпп. 2—4 ст. 250 НК РФ.
Внереализационные доходы, относящиеся только к деятельности на патенте, никак не влияют на право ИП применять спецрежим. При определении налоговой базы по УСН такие доходы не учитываютсяПисьма Минфина от 10.10.2017 № 03-11-12/66090, от 16.12.2013 № 03-11-09/55209 (направлено Письмом ФНС от 17.01.2014 № ГД-4-3/479). Правда, иногда попытка квалифицировать какие-либо доходы как внереализационные оканчивается неудачно. Так, в одном деле суд согласился с налоговиками, что получаемая ИП компенсация расходов на содержание сдаваемого в аренду имущества к внереализационным доходам не относится. Это доход от реализации арендных услуг. С учетом суммы таких компенсаций доход ИП превысил 60 млн руб., и ему пришлось заплатить налог при УСН по деятельности, на которую был получен патентПостановление АС ЗСО от 21.12.2018 № Ф04-5241/2018.
Совет
Чтобы следить за соблюдением ограничений по доходам на УСН и ПСН, можно завести отдельный регистр. Ведь доходы от ПСН-бизнеса, в свою очередь, учитываются при определении лимита доходов, позволяющего применять упрощенку. То есть доходы от деятельности на ПСН и на УСН в сумме не должны превысить 200 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ А вот налоговую ставку по налогу при УСН «патентные» доходы вам не повысят. В регистре отражайте:
•для соблюдения лимита доходов на ПСН (60 млн руб.): доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН;
•для соблюдения лимита доходов на УСН (200 млн руб.): доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН + внереализационные доходы на УСН. Заодно такой регистр позволит вам контролировать лимит в размере 150 млн руб., при превышении которого налог при УСН уплачивается по повышенным ставкам.
Индексировать ли лимит ПСН-доходов, как на упрощенке
Положениями гл. 26.5 НК индексация лимита доходов для целей применения ПСН не предусмотрена. В том числе и при совмещении ПСН и УСНПисьма Минфина от 12.08.2021 № 03-11-11/64941, от 08.06.2017 № 03-11-09/35718 (направлено Письмом ФНС от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@).
ИП, совмещающему ПСН и УСН, приходится вести раздельный учет доходов по этим спецрежимам
Отметим, что раньше позиция Минфина была иной: в ведомстве считали, что при совмещении ПСН и УСН лимит в размере 60 млн руб. для целей соблюдения права ИП на применение патентной системы надо индексировать на коэффициент-дефлятор, установленный для УСНПисьма Минфина от 30.11.2016 № 03-11-11/70997, от 10.10.2014 № 03-11-11/51237.
Индексация была приостановлена на 2017—2019 гг.Закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ В 2020 г. для индексации предельных размеров доходов, позволяющих плательщику перейти на УСН и применять УСН, применялся коэффициент 1, сейчас — 1,032. То есть если руководствоваться старой позицией Минфина, то в 2021 г. доходы от реализации при совмещении ПСН и УСН не должны превысить 61,92 млн руб. (60 млн руб. х 1,032).
Напомним, что ни лимит дохода для применения УСН, ни лимит дохода для уплаты «упрощенного» налога по повышенным налоговым ставкам 8 и 20% в 2021 г. не индексируются. Минфин объясняет это тем, что новый лимит доходов на УСН вступил в силу только с 01.01.2021Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855.
Что же касается индексации «патентного» лимита по доходам, то ориентироваться на старую позицию Минфина сейчас однозначно не стоит. Дело в том, что суды сразу относились к этому подходу скептически. И указывали, что гл. 26.5 НК не предусматривает индексации предельного размера ПСН-доходов. В такой ситуации ИП мог надеяться только на освобождение от пеней и штрафов, сославшись на то, что руководствовался разъяснениями Минфинаподп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 НК РФ; Постановления АС МО от 22.10.2019 № Ф05-17811/2019; АС СЗО от 16.10.2019 № Ф07-12627/2019. Но сейчас это уже точно не сработает. Ведь подход ведомства изменился еще в 2017 г.Постановление АС СЗО от 08.04.2021 № Ф07-3423/2021
* * *
Внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности на патенте, безопаснее полностью учитывать в доходах на УСН. Но если не боитесь споров с налоговой, можно распределять их между спецрежимами. Например, пропорционально выручке от деятельности на каждом спецрежиме. Прямых указаний о возможности распределения таких доходов между видами деятельности ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК нет. Однако когда-то Минфин и суды допускали возможность их распределения между ЕНВД и УСН при условии ведения раздельного учетаОпределение ВС от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354; Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762. По аналогии это можно применить и к ситуации совмещения ПСН и УСН.
