Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 октября 2021 г.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Многие предприниматели, читая свой региональный закон о ПСН, не понимают, что указывать в заявлении на патент по торговле или общепиту: площадь торгового зала/зала обслуживания или же площадь объекта в целом? Если в законе не сказано именно о площади зала, то безопаснее указать площадь объекта. Иначе есть риск доначислений.

Патент по торговле и общепиту: площадь зала или площадь объекта?

Региональные законы о ПСН можно найти:

раздел «Региональное законодательство» системы КонсультантПлюс

Минфин: ПВД по торговле и общепиту можно установить на 1 кв. м площади зала

Регионы вправе устанавливать размер потенциального дохода по ПСН на единицу физического показателя, характеризующего деятельность ИП. Как следует из НК, для торговли и общепита потенциальный доход может быть установленподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ:

•на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети/общепита;

•на 1 кв. м площади такого объекта.

То есть в НК ничего не сказано о том, что доходность может быть установлена на 1 кв. м площади зала. Правда, Минфин в этом никакой проблемы не видит. На многочисленные запросы бизнесменов ведомство отвечает так: перечень физических показателей, на которые регионы должны ориентироваться при установлении потенциального дохода, в НК не закрытый, поскольку с 01.01.2021 предваряется уточнением «в частности». И потому формулировка в НК никак не препятствует региональным властям устанавливать доходность по торговле и общепиту как угодно: на один объект, на площадь объекта в целом либо только на метраж торгового зала или зала обслуживанияПисьма Минфина от 09.04.2021 № 03-11-06/26557, от 18.03.2021 № 03-11-10/19511.

Получается, что на федеральном уровне большого косяка нет: НК не запрещает устанавливать налогообложение на патенте по площади зала, как это было на ЕНВД. Однако такое неоднозначное регулирование в НК привело к тому, что многие регионы прописывают в своих законах доходность по торговле и общепиту как раз без упоминания площади зала. А это существенно увеличивает налоговую нагрузку.

Что написали в региональных законах о ПСН

Доходность на 1 кв. м общей площади объекта установлена в Калужской, Владимирской, Иркутской, Новосибирской областях, в Республике Башкортостан и др.Законы Калужской области от 25.10.2012 № 328-ОЗ; Владимирской области от 29.05.2015 № 63-ОЗ; Иркутской области от 29.11.2012 № 124-ОЗ; ч. 5 ст. 3 Закона РБ от 29.10.2012 № 592-з; ст. 5.3 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ

А из некоторых региональных законов вообще непонятно, что конкретно имели в виду законодатели. Толковать их можно по-разному. Например, в Архангельской области по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» размер потенциального дохода — 64 000 руб. (на 1 кв. м). Что именно является физическим показателем — 1 кв. м площади объекта в целом или площади торгового зала, догадаться трудно. Но аналогичный доход на 1 кв. м установлен и для розницы через стационарные объекты без залов, и для нестационарной торговлист. 3 Закона Архангельской области от 19.11.2012 № 574-35-ОЗ. Здесь двусмысленности нет: по таким объектам посчитать налог можно только по общей площади. Так что, надо полагать, налог с магазинов региональный законодатель также намеревался считать с общей площади объекта.

Кое-где положение стараются исправить. Например, в Калининградской области законотворцы поняли, что написали не совсем то, что хотели. Сначала там тоже прописали, что ИП должны платить налог исходя из общей площади магазинов и ресторанов. Но потом передумали и оперативно внесли изменения, уточнив, что доходность в региональном законе все-таки установлена на 1 кв. м площади зала, а не общей площади объекта. А налоговиков правительство региона попросило выдавать патенты исходя из площади зала, а не из площади объекта еще до вступления поправок в силуЗакон Калининградской области от 22.10.2012 № 154 (ред. от 22.12.2020 № 494).

Аналогичным образом передумали и законодатели Свердловской области. Они приняли уточняющие поправки только в мае, но распространили их действие на весь годЗакон Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ (ред. от 20.05.2021).

Есть регионы, в которых подход не менялся. Например, в Ярославской области ИП и раньше платили «патентный» налог из расчета доходности на 1 кв. м площади торгового зала или зала обслуживания посетителей. Правда, потенциальный доход на 2021 г. существенно выросЗакон Ярославской области от 08.11.2012 № 47-з.

Совет

Если в вашем регионе «патентный» налог считается с площади объекта, а не зала, обратитесь в региональный законодательный орган, как рекомендует МинфинПисьмо Минфина от 15.02.2021 № 03-11-10/9883. Если таких запросов будет много, возможно, условия расчета налога пересмотрят.

Как заполнить заявление на патент

Если в региональном законе прописано, что потенциальный доход установлен на 1 кв. м площади торгового объекта или объекта общепита, то при подаче заявления на патент ИП должен указать для расчета потенциального дохода именно общую площадь магазина или ресторанаПисьмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24241.

Приведем пример. ИП в регионе с таким законом о ПСН получает патент на магазин общей площадью 185 кв. м. Как заполнить лист В заявления на патент?

В поле 010 «Код вида объекта» ИП укажет код 09 (магазин), в поле 020 «Признак объекта» — признак 2 (площадь объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина, павильона)). В поле 030 нужно указать общую площадь магазина — 185 кв. мпп. 36—38 Порядка заполнения заявления на патент, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@. Площадь торгового зала магазина в этом случае не имеет значения, так как не участвует в расчете налога. Но, разумеется, она не должна превышатьподп. 3 п. 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ:

•150 кв. м;

•региональное ограничение по площади зала, если оно установлено региональным законом о ПСН.

Например, в Ставропольском крае ИП может вести торговлю только через один магазин с площадью торгового зала от 101 до 150 кв. м, магазинов с залом от 51 до 100 кв. м может быть не больше двух и т. д.п. 2 ст. 2 Закона Ставропольского края от 27.11.2020 № 126-кз

* * *

В некоторых регионах, где по закону налог считается с площади объекта, сотрудники ИФНС ориентируют ИП указывать в заявлении на патент площадь торгового зала/зала обслуживания посетителей. Это, конечно, хорошо. Но если при этом в региональный закон о ПСН не внесут соответствующие изменения, нет гарантии, что позиция налоговиков на местах не изменится, например, после консультаций с УФНС. А тогда возможны доначисления.

Камералить у ИП на патенте нечего, поскольку декларация на ПСН не сдается. Но учитывая, что разница между общей площадью объекта и площадью зала, как правило, значительная, могут назначить выездную проверку. Тем более что для доначислений в такой ситуации налоговикам хватит инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект.

Кстати, если часть магазина ИП использует в другой деятельности, например сдает в аренду, в расчете «патентного» налога по торговле ее учитывать не надоПисьмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24241.