Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.

Содержание журнала № 23 за 2021 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга. Однако лизингополучатель может досрочно расторгнуть договор и вернуть предмет лизинга лизингодателю. А тот в определенных случаях должен выплатить лизингополучателю не только полученные ранее суммы выкупной стоимости, но и дополнительную компенсацию. Облагается ли она НДС? Как ее учесть экс-лизингополучателю?

Налоги с компенсации лизингополучателю при досрочном расторжении договора лизинга

Что лизингодатель должен выплатить лизингополучателю

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере: организация взяла в лизинг автомобиль и исправно платила несколько лет лизинговые платежи. Однако за год до окончания договора лизинга руководитель решил расторгнуть договор лизинга и вернуть автомобиль лизинговой компании. Лизинговая компания согласилась на такое расторжение.

Стороны оформили соглашение о расторжении договора. Однако лизингодатель уже получил:

лизинговые платежи до даты расторжения договора;

часть выкупной стоимости, распределенной на весь срок лизинга.

Прежде чем возвращать предмет лизинга, узнайте у лизингодателя, готов ли он выплатить вам законную компенсацию

Прежде чем возвращать предмет лизинга, узнайте у лизингодателя, готов ли он выплатить вам законную компенсацию

Кроме того, у лизингодателя остался сам предмет лизинга. Именно поэтому в определенных случаях лизинговая компания должна выплатить лизингополучателю компенсацию. Это происходит, если внесенные лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга превышают сумму, потраченную лизингодателем на приобретение предмета лизинга (включая закупочную цену, расходы по доставке, ремонту, передаче), плюс сумму процентов за период до возврата предмета лизинга, убытков и иных санкций. Лизингополучатель может требовать от лизингодателя указанной компенсации даже в судебном порядкеп. 3.3 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 17.

Предположим, что в рассматриваемой нами ситуации стоимость возвращенного лизингового автомобиля выросла. И получилось, что лизингодатель должен (что и было закреплено в соглашении с лизингополучателем):

вернуть лизингополучателю часть выкупной стоимости, полученную от него ранее, — 80 000 руб.;

выплатить компенсацию, сумма которой определяется по указанному выше принципу. Это 1 000 000 руб.

Посмотрим, как учитывать полученные деньги лизингополучателю. И облагаются ли эти суммы НДС.

НДС-учет полученных от лизингодателя сумм

Предмет лизинга никогда не принадлежал лизингополучателю на праве собственности. Поэтому при его возврате лизинговой компании не происходит реализации.

О том, почему возврат части выкупной стоимости, полученной ранее, не приравнивается к возврату аванса для целей НДС, мы рассказывали:

2019, № 3

Также возврат части выкупной стоимости предмета лизинга и получение суммы компенсации, предусмотренной соглашением, никак не связаны с реализацией лизингополучателем каких-либо работ, услуг или с передачей имущественных прав. Следовательно, такие операции не являются объектом обложения НДС. Этой точки зрения придерживается и Минфин, и специалисты налоговой службы. В свою очередь, это означает, чтоПисьма Минфина от 26.12.2019 № 03-07-14/102114, от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977:

лизингодатель не имеет права на вычет НДС по суммам, возвращенным лизингополучателю при расторжении договора лизинга;

лизингополучатель не должен включать указанные суммы в базу по НДС и не должен выставлять лизингодателю счета-фактуры.

Есть и судебное решение в пользу вышеуказанной позиции Минфина и проверяющихПостановление АС ВСО от 30.10.2018 № Ф02-4818/2018.

Учет сумм, полученных экс-лизингополучателем, для целей налога на прибыль

Лизингополучатель, теперь уже бывший, отражает полученные суммы так.

1. Возвращенные платежи в части выкупной стоимости (80 000 руб.), которая ранее для целей налога на прибыль учитывалась в качестве аванса, признаются возвращением аванса и в доходы не включаются.

Надо отметить, что выкупная стоимость, являющаяся частью лизинговых платежей, в НДС-учете и в «прибыльном» учете отражается по-разному. Как мы неоднократно разбирали на страницах журнала:

для целей НДС выкупные платежи, предусмотренные договором лизинга в течение срока его действия, не являются авансовыми. Именно поэтому вся сумма налога, относящаяся к лизинговым платежам, может быть принята к вычету по счету-фактуре лизингодателяПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483. Даже если в составе ежемесячных платежей есть суммы, которые пойдут в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга. Поэтому при возврате части лизинговых платежей не требуется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС;

для целей налога на прибыль такие выкупные платежи — чистой воды авансы. Ведь выкуп предмета лизинга предполагается лишь по окончании действия договора лизингаПисьмо Минфина от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30447. Именно поэтому при возврате выкупной стоимости предмета лизинга не возникает доходов, как не возникало расходов при уплате авансом такой выкупной стоимости.

2. Сумму компенсации 1 000 000 руб. лизингополучатель включает во внереализационные доходы.

Разбираемся с НДС, ошибочно или специально выделенным лизингодателем

Итак, мы выяснили, что возвращаемые выкупные суммы и выплачиваемая лизингополучателю компенсация не должны облагаться НДС. Но что делать, если лизинговая компания сочла, что выплачиваемые ею суммы должны содержать в себе этот налог? Так, нередко в платежном поручении лизинговые компании указывают, что возвращенные деньги — с учетом НДС.

То есть если использовать условия нашего примера, то в платежке лизинговая компания может указать, что в общей сумме перечисляемых денег — 1 080 000 руб. заложен в том числе НДС 20% — 180 000 руб.

Лизингополучатель может обратиться к лизинговой компании с предложением внести изменения в документы, связанные с выплатой компенсации, удалив из них упоминание об НДС. Но можно этого и не делать, а просто включить в соответствующие доходы всю сумму компенсации без выделения НДС — разумеется, за вычетом аванса в виде выкупной стоимости.

* * *

Отметим, что лизингополучателю из-за расторжения договора лизинга не требуется исправлять сведения предыдущих лет, в том числе снимать расходы или НДС-вычеты. Конечно, если в прошлые периоды не было допущено никаких ошибок.

Ведь признание в расходах лизинговых платежей было обоснованно. Как было обоснованно и предъявление к вычету входного НДС по счетам-фактурам, полученным от лизингодателя.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
ноябрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное
Содержание