Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.
Содержание журнала № 23 за 2021 г.ШПАРГАЛКА
ОСН
НДС: коды видов операций в книге покупок и книге продаж
О кодах видов операций
КВО, которые мы будем рассматривать, предназначены для кодификации операций в книге продаж и книге покупок. Перечень этих кодов утвержден налоговой службойсм., например, Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@. В этой статье, когда мы будем говорить о реализации товаров, мы будем подразумевать и реализацию работ, услуг и имущественных прав.
В книге покупок или книге продаж по каждому счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре или иному зарегистрированному документу (это может быть, к примеру, авиабилет) надо указать в графе 2 код вида операции.
В счете-фактуре (ином документе) может быть отражено сразу несколько операций. В таком случае в графе 2 книги покупок или книги продаж указывается одновременно несколько кодов, соответствующих таким операциям. Эти коды разделяются точкой с запятой («;»)подп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Начнем с кодов, которые указываются в книге покупок.
Коды операций в книге покупок
| Ситуация | КВО |
| Регистрация покупателем счетов-фактур и иных документов | |
| Вычет входного НДС на основании счета-фактуры (кроме сводных счетов-фактур) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правамЭтот код используют для большинства операций, если не применяются коды 06, 13, 15. Применяется также, если товар приобретен через посредника | 01 |
| Вычет авансового НДС по счету-фактуре продавцаИсключение — авансы, к которым нужно применить коды 06 | 02 |
| Вычет НДС по приобретенным работам подрядчика (застройщика) по капстроительству, модернизации или реконструкции недвижимости | 13 |
| Вычет НДС по полученной недвижимости, оборудованию и материалам в рамках договоров капстроительства, модернизации или реконструкции | |
| Вычет НДС посредником по собственным покупкам по счету-фактуре, в котором есть данные о товарах (работах, услугах, имущественных правах), которые посредник купил как для себя, так и для заказчикаприложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ | 15 |
| Вычет ввозного НДС при импорте товаров в Россию из стран ЕАЭС. Регистрируется заявление о ввозе, на котором инспекция проставила отметку | 19 |
| Вычет ввозного НДС, уплаченного таможне при импорте товаров в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС. Регистрируется декларация на товарыПисьмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/60997 | 20 |
| Вычет НДС по БСО. Например, по расходам на командировки на основании билета на самолет | 23 |
| Вычет экспортером НДС, исчисленного ранее по общей ставке с неподтвержденного экспорта. К примеру, когда по истечении 180 календарных дней экспортер подтверждает применение ставки НДС 0% | 24 |
| Вычет ранее восстановленного НДС при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0% | 25 |
| Вычет НДС по операциям, связанным с получением НДС с предоплаты товаров (работ, услуг), для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцевп. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ | |
| Вычет НДС с электронных услуг иностранных компанийПри этомп. 2.1 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@: •в графе 3 книги покупок надо указать номер и дату договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в котором указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС; •в графе 7 надо указать номер и дату платежки (документа на перечисление оплаты), а при безденежных формах расчета — номер и дату документа, свидетельствующего о погашении задолженности | 45 |
| Регистрация покупателем корректировочных счетов-фактур | |
| Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре (по единому КСФ) продавца в связи с увеличением стоимости ранее полученных товаров | 01 |
| Регистрация покупателем сводных счетов-фактур | |
| Вычет НДС заказчиком по сводному счету-фактуре от посредника по покупке товаров (работ, услуг, имущественных прав) | 27 |
| Вычет авансового НДС заказчиком по сводному авансовому счету-фактуре от посредника для покупки товаров (работ, услуг, имущественных прав) | 28 |
| Регистрация счетов-фактур налоговым агентом | |
| Вычет НДС, уплаченного в качестве налогового агентаНе используется: •если продается конфискованное имуществоп. 4 ст. 161 НК РФ; •при посредничестве по покупкам товаров в России у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФп. 5 ст. 161 НК РФ. В этом случае указывается код 01 | 06 |
| Регистрация продавцом счетов-фактур и других документов | |
| Вычет продавцом авансового НДС после отгрузки товара, под который был получен авансп. 6 ст. 172 НК РФ | 22 |
| Вычет продавцом ранее уплаченного НДС с аванса при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условийабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ | 22 |
| Вычет авансового НДС по платежке на аванс от неплательщика НДС (организации, ИП или физлица), которому не выставлялся счет-фактураВ таком случае: •получение аванса должно было отражаться в книге продаж с кодом 26 на основании платежки; •реализация (отгрузка) товара в книге продаж тоже должна отражаться с кодом 26 — регистрируется накладная | 26 |
| Регистрация продавцом корректировочных счетов-фактур и других документов | |
| Вычет авансового НДС на основании счета-фактуры при возврате аванса покупателю в случае изменения условий либо расторжения договора, если покупатель — организация или ИП, которые:Если счет-фактура не составлялся, то на вычет авансового НДС регистрируется платежка с кодом 26 — или не являются плательщиками НДС; — или освобождены от исполнения обязанностей плательщика | 16 |
| Вычет НДС на основании КСФ при возврате товаров в рамках одного договора покупателями (организациями или ИП), которые: — или не являются плательщиками НДС; — или освобождены от исполнения обязанностей плательщикаЕсли возврат оформляется как самостоятельная сделка, то бывший покупатель выступает в роли продавца и оформляет обычный счет-фактуру. Тогда код 16 не применяется, а используется основной код 01 | 16 |
| Вычет НДС на основании документа, подтверждающего возврат денег покупателю-физлицуп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2018 № 03-07-14/51966, — к примеру, чека ККТ на возвратЭто возможно, если физическому лицу возвращаются: •или деньги за возвращенный товар, который принят к учету продавцом; •или ранее полученный аванс — при изменении условий либо расторжении договора | 17 |
| Вычет НДС на основании КСФ при уменьшении стоимости товаров, отгруженных ранее | 18 |
| Вычет НДС на основании единого КСФ при уменьшении стоимости товаров, отгруженных ранее | 01 |
| Регистрация продавцом сводных документов | |
| Вычет авансового НДС при отгрузке на основании сводного документа за определенный период (счета-фактуры или иного документа со сводными данными) по авансам от покупателей, которые не платят НДС (к примеру, упрощенцы) | 26 |
| Вычет НДС при уменьшении стоимости отгрузки покупателям, которые не платят НДС, на основании корректировочного документа со сводными данными | 26 |
