Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.

Содержание журнала № 23 за 2021 г.
ШПАРГАЛКА ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
При заполнении книги покупок и книги продаж надо ставить коды видов операций (КВО). Вместе с остальной информацией по зарегистрированным счетам-фактурам и иным документам коды операций «перетекают» в НДС-декларацию. Если допущена ошибка в КВО, то налогоплательщик получает требование о представлении пояснений или исправлении допущенной ошибки. Наш материал поможет вам определить КВО в различных ситуациях.

НДС: коды видов операций в книге покупок и книге продаж

О кодах видов операций

КВО, которые мы будем рассматривать, предназначены для кодификации операций в книге продаж и книге покупок. Перечень этих кодов утвержден налоговой службойсм., например, Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@. В этой статье, когда мы будем говорить о реализации товаров, мы будем подразумевать и реализацию работ, услуг и имущественных прав.

В книге покупок или книге продаж по каждому счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре или иному зарегистрированному документу (это может быть, к примеру, авиабилет) надо указать в графе 2 код вида операции.

В счете-фактуре (ином документе) может быть отражено сразу несколько операций. В таком случае в графе 2 книги покупок или книги продаж указывается одновременно несколько кодов, соответствующих таким операциям. Эти коды разделяются точкой с запятой («;»)подп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Начнем с кодов, которые указываются в книге покупок.

Коды операций в книге покупок

Ситуация КВО
Регистрация покупателем счетов-фактур и иных документов
Вычет входного НДС на основании счета-фактуры (кроме сводных счетов-фактур) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правамЭтот код используют для большинства операций, если не применяются коды 06, 13, 15. Применяется также, если товар приобретен через посредника 01
Вычет авансового НДС по счету-фактуре продавцаИсключение — авансы, к которым нужно применить коды 06 02
Вычет НДС по приобретенным работам подрядчика (застройщика) по капстроительству, модернизации или реконструкции недвижимости 13
Вычет НДС по полученной недвижимости, оборудованию и материалам в рамках договоров капстроительства, модернизации или реконструкции
Вычет НДС посредником по собственным покупкам по счету-фактуре, в котором есть данные о товарах (работах, услугах, имущественных правах), которые посредник купил как для себя, так и для заказчикаприложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ 15
Вычет ввозного НДС при импорте товаров в Россию из стран ЕАЭС. Регистрируется заявление о ввозе, на котором инспекция проставила отметку 19
Вычет ввозного НДС, уплаченного таможне при импорте товаров в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС. Регистрируется декларация на товарыПисьмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/60997 20
Вычет НДС по БСО. Например, по расходам на командировки на основании билета на самолет 23
Вычет экспортером НДС, исчисленного ранее по общей ставке с неподтвержденного экспорта. К примеру, когда по истечении 180 календарных дней экспортер подтверждает применение ставки НДС 0% 24
Вычет ранее восстановленного НДС при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0% 25
Вычет НДС по операциям, связанным с получением НДС с предоплаты товаров (работ, услуг), для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцевп. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ
Вычет НДС с электронных услуг иностранных компанийПри этомп. 2.1 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@:
в графе 3 книги покупок надо указать номер и дату договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в котором указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;
в графе 7 надо указать номер и дату платежки (документа на перечисление оплаты), а при безденежных формах расчета — номер и дату документа, свидетельствующего о погашении задолженности
45
Регистрация покупателем корректировочных счетов-фактур
Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре (по единому КСФ) продавца в связи с увеличением стоимости ранее полученных товаров 01
Регистрация покупателем сводных счетов-фактур
Вычет НДС заказчиком по сводному счету-фактуре от посредника по покупке товаров (работ, услуг, имущественных прав) 27
Вычет авансового НДС заказчиком по сводному авансовому счету-фактуре от посредника для покупки товаров (работ, услуг, имущественных прав) 28
Регистрация счетов-фактур налоговым агентом
Вычет НДС, уплаченного в качестве налогового агентаНе используется:
если продается конфискованное имуществоп. 4 ст. 161 НК РФ;
при посредничестве по покупкам товаров в России у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФп. 5 ст. 161 НК РФ. В этом случае указывается код 01
06
Регистрация продавцом счетов-фактур и других документов
Вычет продавцом авансового НДС после отгрузки товара, под который был получен авансп. 6 ст. 172 НК РФ 22
Вычет продавцом ранее уплаченного НДС с аванса при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условийабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ 22
Вычет авансового НДС по платежке на аванс от неплательщика НДС (организации, ИП или физлица), которому не выставлялся счет-фактураВ таком случае:
получение аванса должно было отражаться в книге продаж с кодом 26 на основании платежки;
реализация (отгрузка) товара в книге продаж тоже должна отражаться с кодом 26 — регистрируется накладная
26
Регистрация продавцом корректировочных счетов-фактур и других документов
Вычет авансового НДС на основании счета-фактуры при возврате аванса покупателю в случае изменения условий либо расторжения договора, если покупатель — организация или ИП, которые:Если счет-фактура не составлялся, то на вычет авансового НДС регистрируется платежка с кодом 26
— или не являются плательщиками НДС;
— или освобождены от исполнения обязанностей плательщика
16
Вычет НДС на основании КСФ при возврате товаров в рамках одного договора покупателями (организациями или ИП), которые:
— или не являются плательщиками НДС;
— или освобождены от исполнения обязанностей плательщикаЕсли возврат оформляется как самостоятельная сделка, то бывший покупатель выступает в роли продавца и оформляет обычный счет-фактуру. Тогда код 16 не применяется, а используется основной код 01
16
Вычет НДС на основании документа, подтверждающего возврат денег покупателю-физлицуп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2018 № 03-07-14/51966, — к примеру, чека ККТ на возвратЭто возможно, если физическому лицу возвращаются:
или деньги за возвращенный товар, который принят к учету продавцом;
или ранее полученный аванс — при изменении условий либо расторжении договора
17
Вычет НДС на основании КСФ при уменьшении стоимости товаров, отгруженных ранее 18
Вычет НДС на основании единого КСФ при уменьшении стоимости товаров, отгруженных ранее 01
Регистрация продавцом сводных документов
Вычет авансового НДС при отгрузке на основании сводного документа за определенный период (счета-фактуры или иного документа со сводными данными) по авансам от покупателей, которые не платят НДС (к примеру, упрощенцы) 26
Вычет НДС при уменьшении стоимости отгрузки покупателям, которые не платят НДС, на основании корректировочного документа со сводными данными 26

Коды операций в книге продаж

Ситуация КВО
Регистрация продавцом счетов-фактур и иных документов
Продажа товаров с выставлением счета-фактурыЭтот код используют для большинства операций, если не применяются коды 06, 10, 13, 14, 15, 26, 27. Применяется также, если товар продан через посредника или если товары облагаются по нулевой ставке НДС 01
Отгрузка товаров при невыставлении счета-фактуры:
неплательщику НДС;Такое возможно по соглашению с покупателем. Регистрируется первичный документ на отгрузку. К примеру, накладная
физическому лицу
26
Получение аванса, выставление счета-фактурыИсключение — авансы, к которым нужно применить коды 06, 26 и 28 02
Получение аванса без выставления счета-фактуры покупателю, который не платит НДС (к примеру, упрощенцу)Например, если с неплательщиком НДС договорились о невыставлении счетов-фактур. Тогда в книге покупок регистрируется платежка на аванс 26
Отгрузка/передача товаров на безвозмездной основе 10
Выполнение подрядчиком (застройщиком, заказчиком-застройщиком или техническим заказчиком) работ по договору капитального строительства, модернизации и реконструкции недвижимости. Передача им объектов недвижимости, оборудования и материалов по такому договору 13
Передача имущественных правпп. 1—4 ст. 155 НК РФ:
или при цессии (уступке денежного требования);
или при передаче денежного требования в качестве третьего лица;
или при передаче имущественных прав на жилую недвижимость, гаражи, машино-места
14
Продажа посредником от своего имени как собственных товаров, так и товаров заказчикаприложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ 15
Доначисление НДС при самостоятельной корректировке цены в сделках между взаимозависимыми лицами 29
Регистрация КСФ продавцом
Увеличение стоимости ранее отгруженных товаров 01
Регистрация продавцом сводных счетов-фактур и иных сводных документов
Продажа товаров физлицам, в том числе в рознице и общепитеС этим кодом регистрируют отчет фискального накопителя (отчет о закрытии смены), БСОПисьма Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767; ФНС от 08.06.2015 № ГД-4-3/9935@ 26
Получение авансов от покупателей, которые не платят НДС (упрощенцев и других)Например, при регистрации документов по авансам от розничных покупателей. Регистрируется сводный документ за определенный период: счет-фактура, отчет фискального накопителя или иной документ со сводными данными 26
Увеличение стоимости отгрузки покупателям, которые не платят НДС 26
Продажа товаров через посредникаС этим кодом продавец регистрирует сводный счет-фактуру, составленный на основании двух и более счетов-фактур посредника 27
Получение аванса при продаже товаров через посредникаПродавец регистрирует сводный счет-фактуру на аванс, выставленный посреднику 28
Регистрация счетов-фактур налоговым агентом
Начисление НДС налоговым агентом по счету-фактуреЭтот код операций в книге продаж указывается при совершении налоговыми агентами большинства операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ. В том числе операций по приобретению товаров на основе посреднических договоров. Исключение — код 06 не применяется для операций:
по реализации конфискованного имущества;
при покупке товаров в России у иностранных организаций, не стоящих на налоговом учете в РФп. 5 ст. 161 НК РФ. В этом случае указывается код 01
06
Регистрация покупателем счетов-фактур и иных документов
Восстановление НДС по авансовым счетам-фактурам продавцов:
или после получения от них товаров и принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре;
или после возврата аванса от продавца
21
Восстановление НДС по счетам-фактурам, по которым ранее принят вычет. Например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в операциях, не облагаемых НДСЕсть и исключения, когда код 21 не применяется:
при восстановлении НДС при передаче имущества в уставный капитал (указывается код 01);
при восстановлении НДС по корректировочному счету-фактуре (код зависит от ситуации)
21
Регистрация КСФ покупателем
Восстановление НДС при уменьшении стоимости ранее полученных товаров 18

Самые частые вопросы по выбору КВО при заполнении книги покупок и книги продаж

Ситуация 1. Продавец выставил КСФ на уменьшение стоимости товара.

Продавец в книге покупок регистрирует КСФ к уменьшению:

с кодом 18 — если КСФ обычный;

с кодом 01 — если единый КСФ (на несколько продаж по нескольким счетам-фактурам).

Ситуация 2. Продавец получил возврат товара от покупателя.

При возврате товаров от покупателей, которые платят НДС, в книге покупок отразите:

код 18 — если покупатели возвращают товары в рамках первоначальной сделки и вы регистрируете обычный КСФ для вычета;

код 01 — в остальных случаях. К примеру, при регистрации единого КСФ или в случае, когда товар возвращается в рамках нового договора.

Если товар возвращает покупатель, который не платит НДС (например, упрощенец), в книге покупок отразите:

код 16 — при регистрации КСФ;

код 01 — при регистрации единого КСФ на несколько возвращенных товаров;

код 17 — если товар возвращают физлица, у которых нет статуса ИП. В таком случае надо зарегистрировать документ, подтверждающий возврат денег покупателю-физлицуп. 5 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2019 № 03-07-07/103105, от 25.07.2018 № 03-07-14/51966. К примеру, чек ККТ на возврат.

Ситуация 3. Продавец получил аванс от покупателей, не являющихся плательщиками НДС.

Если на такой аванс составлен отдельный счет-фактура, то в книге продаж он регистрируется с кодом 02.

Если в книге продаж регистрируется документ, содержащий суммарные (сводные) данные по полученным авансам от покупателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и/или обычных граждан, то надо указать код 26.

Ситуация 4. Восстановление НДС в книге продаж.

Если восстановление НДС связано с передачей активов в уставный (складочный) капитал, с внесением активов в инвестиционное товарищество или паевые фонды кооперативов либо с передачей недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческой организации, то надо указать код 01.

Если НДС восстанавливается покупателем при регистрации КСФ продавца на уменьшение стоимости отгрузки, то надо указать код 18. Единый КСФ на уменьшение регистрируется с кодом 01.

В остальных случаях надо указать код 21. К примеру, при восстановлении вычета по товарам (работам, услугам), которые стали использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Ситуация 5. Выдача подарков работникам.

В таком случае можно оформить сводный счет-фактуру, в котором будет отражена безвозмездная передача подарков сразу всем работникам.

Счета-фактуры, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям с физлицами, регистрируются в книге продаж с кодом 26.

* * *

Учтите, что для продавцов сырых шкур, металлолома и макулатуры, а также для налоговых агентов — покупателей сырых шкур, металлолома или макулатуры предусмотрены специальные коды (33, 34, 41, 42, 43, 44). Особые коды (30, 31, 32) установлены и для некоторых операций резидентов ОЭЗ в Калининградской областиприложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@; приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание