Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 декабря 2021 г.

Страховые взносы ИП: предновогодние вопросы

Можно ли «закрыть» авансы по УСН уплатой страховых взносов в декабре

Я ИП без работников на «доходной» упрощенке, в течение 2021 г. авансы по УСН не платил, хотя доход был. Верно ли, что независимо от этого могу уменьшить налог за год на всю сумму страховых взносов за себя, если я полностью уплачу их в декабре? Ожидается, что сумма взносов перекроет сумму налога.

— Да, верно. ИП без работников на «доходной» УСН может уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя взносов, вплоть до нуля (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2019 № 03-11-11/47791).

Правда, есть нюансы. Поскольку доход от деятельности у вас все же был и вы должны были платить авансы, после подачи декларации по УСН вам начислят пени по срокам уплаты авансовых платежей. Но здесь действует правило: если налог по итогам года меньше исчисленных авансов, то пени должны быть соразмерно снижены (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@). В таком случае ИФНС должна уменьшить исчисленные авансы до суммы налога за год и начислить пени только на эту сумму. То есть если, как в вашем случае, сумма налога за год с учетом уменьшения на взносы будет равна нулю, пени вам начислить не должны.

И еще. Если вы сдадите декларацию по УСН за 2021 г. в январе — феврале, то не исключено, что налоговики захотят в принудительном порядке взыскать с вас авансовые платежи за 9 месяцев 2021 г., несмотря на то что налога за год у вас не будет. Хотя считать неуплаченные авансы недоимкой можно с большой натяжкой, подобные споры уже были и не всегда решались в пользу ИП. Например, в одном деле суд решил, что действия ИФНС по взысканию неуплаченных авансовых платежей до наступления срока уплаты налога законны. И отклонил довод ИП о том, что задолженности по уплате авансов у него нет в связи с уплатой страховых взносов (Постановление АС ЗСО от 31.01.2019 № Ф04-6704/2018).

Правда, в другом деле суды указали, что НК разграничивает понятия налога и авансового платежа. Не уплаченные ИП авансы по УСН не являются недоимкой по налогу. Тем более что инспекция располагала сведениями из декларации, согласно которым налог за год с учетом уменьшения на взносы ИП оказался меньше, чем авансы. Суд решил, что при таких обстоятельствах у налоговиков не было оснований для принудительного взыскания с ИП авансовых платежей (Постановление АС СКО от 07.10.2019 № Ф08-8561/2019).

Но в любом случае лучше избежать взыскания авансов, чем потом возвращать из ИФНС переплату. О суммах исчисленных вами авансов инспекция узнает только из вашей декларации. В приведенных выше налоговых спорах ИП подавали декларацию задолго до наступления крайнего срока. Если же вы сдадите декларацию в конце апреля, ближе к сроку уплаты налога за год, налоговики просто не успеют начать процедуру взыскания авансов — они погасятся с наступлением срока уплаты налога по итогам года.

Когда лучше уплатить взносы, чтобы уменьшить налог при УСН

Хочу уплатить в декабре 1%-е взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., за II квартал 2021 г. Если в квитанции я указываю, что это взносы именно за II квартал, могу ли я уменьшить на них налог по «доходной» УСН уже за IV квартал?

— Налог при УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала года, так что такого понятия, как налог за IV квартал, на упрощенке не существует. Страховые взносы за себя, уплаченные в IV квартале, вы можете учесть при расчете налога, подлежащего доплате (либо уменьшению) по итогам года (пп. 3, 3.1, 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

При этом важен период внесения платежа. Уменьшить налог можно даже на задолженность за прошлые годы, погашенную в том отчетном (налоговом) периоде, за который вы исчисляете налог. Скажем, авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2022 г. можно будет уменьшить на задолженность по фиксированным взносам за 2020—2021 гг., погашенную в январе 2022 г. (Письма Минфина от 09.12.2020 № 03-11-11/107597, от 11.02.2020 № 03-11-11/9182)

Кстати, обязанности считать дополнительные 1%-е взносы на ОПС поквартально в течение года у вас нет. Ведь вы должны исчислить их по итогам года и уплатить в ПФР не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). И даже если вы для себя считаете и платите 1%-е взносы поквартально, в поле 107 платежного поручения достаточно указывать только год, за который вносится платеж, например ГД.00.2021.

Можно ли уменьшить налог при УСН на переплату по взносам

ИП зарегистрировался в апреле, со дня постановки на учет — «доходная» УСН. Работников нет. Взносы за себя уплатил в июне по ошибке в полной сумме за весь год, налог на них не уменьшал. Можно ли при расчете налога за год уменьшить его на всю сумму уплаченных взносов?

— Нет, принять к вычету всю сумму уплаченных взносов в таком случае нельзя. Обязанность по уплате фиксированных взносов возникает у ИП только с момента регистрации в этом качестве и сохраняется до момента исключения из ЕГРИП, даже если деятельность фактически не велась. А учесть уплаченные взносы при расчете налога при УСН можно только в пределах исчисленных сумм, а не на платежи в любом размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 16.12.2020 № 03-15-03/110145, от 18.11.2020 № 03-15-05/100768, от 01.04.2019 № 03-15-07/22334 (доведено Письмом ФНС от 05.04.2019 № БС-4-11/6361@)).

Если ИП начал или прекратил вести деятельность в течение года, фиксированные страховые взносы рассчитываются пропорционально месяцам и дням, прошедшим соответственно с момента регистрации ИП до конца года либо с начала года по дату прекращения регистрации ИП (п. 5 ст. 430 НК РФ).

Например, если запись о вашей регистрации внесена в ЕГРИП 15 апреля, то расчетный период по страховым взносам для вас — с 15.04.2021 по 31.12.2021, то есть 8 полных месяцев и 16 дней. За этот период вы должны заплатить взносы на ОПС в сумме 23 074,13 руб. ((32 448 руб. / 12 мес.) х 8 мес. + (32 448 руб. / 12 мес. / 30 дн.) х 16 дн.) и взносы на ОМС в сумме 5991,82 руб. ((8426 руб. / 12 мес.) х 8 мес. + (8426 руб. / 12 мес. / 30 дн.) х 16 дн.).

Все, что вы заплатили сверх этих сумм, — переплата. Вы можете написать в ИФНС заявление о зачете переплат по взносам на ОПС и ОМС в счет будущих платежей по ним. Тогда вы сможете включить суммы переплат в вычет в том периоде, в котором инспекция примет решение о зачете (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413). Учтите, что зачесть переплату по взносам можно только в счет предстоящих платежей по взносам того же вида. То есть, к примеру, переплаченные взносы на ОПС можно зачесть только в счет будущих взносов на ОПС (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

Как учитывать взносы при совмещении УСН и ПСН

Совмещаю «доходную» УСН и ПСН. На январь — март 2021 г. у меня был патент. Потом взял патент с мая по июнь. С июля до конца года работал на упрощенке. В I квартале в деятельности на ПСН был работник, с февраля по апрель перечислял страховые взносы за него. В апреле уплатил взносы и за себя за весь год. Ни взносы за себя, ни взносы за работника к вычету на УСН или на ПСН не принимал. Как мне теперь их учесть?

— При совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет, в том числе по страховым взносам. Страховые взносы за работников, занятых в «патентной» деятельности, можно учесть только при исчислении налога при ПСН. При этом налог по патенту с работниками уменьшается не более чем на 50%. Страховые взносы за себя, как и другие расходы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности на ПСН или на УСН, в общем случае нужно распределять между спецрежимами пропорционально выручке на каждом (п. 8 ст. 346.18, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148 (п. 7)).

Однако в вашем случае есть одно но. Вы уплатили взносы за себя в период, когда срок действия первого патента уже закончился, а срок действия второго еще не начался. То есть, строго говоря, вы не можете уменьшить на эти взносы стоимость ни одного из двух ваших патентов.

Потому что тогда будет нарушено одно из основных правил уменьшения: взносы, на которые уменьшается стоимость патента, должны быть уплачены в налоговом периоде, в котором вы принимаете их к вычету. А налоговый период на ПСН — это срок действия патента (п. 2 ст. 346.49, подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

По этой же причине вы не вправе уменьшить стоимость патента со сроком действия с 01.01.2021 по 31.03.2021 на взносы за работника, уплаченные в апреле. Если сумма взносов, уплаченных за работника в феврале — марте, больше 50% суммы налога по этому патенту, превышение можно перенести на патент, действовавший в мае — июне. По этому патенту налог может быть уменьшен без учета 50%-го ограничения, поскольку в период его действия, как следует из вашего вопроса, работников у вас не было (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 3)).

А что делать со взносами за себя? Есть разъяснения Минфина, рекомендующие следующий порядок уменьшения: если работники у ИП есть только в деятельности на УСН, то «патентный» налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя взносов без учета 50%-го ограничения. А налог при «доходной» УСН — на взносы за работников с учетом ограничения (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087).

У вас же обратная ситуация: во время совмещения спецрежимов работник был занят только в бизнесе на патенте. Так что, если руководствоваться логикой Минфина, вы можете всю сумму взносов, уплаченных за свое страхование, учесть при исчислении налога по упрощенке. Возможно, это вызовет претензии налоговиков: они могут посчитать, что на УСН вы должны были учесть только часть взносов за себя, распределенную на этот спецрежим. Но, учитывая разъяснения Минфина, есть шанс отстоять свою правоту в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Можно ли учесть на УСН взносы, уплаченные в день перехода на НПД

Я ИП без работников, с 2020 г. был на УСН, 02.12.2021 уплатил страховые взносы за себя за весь 2021 г. и в этот же день через мобильное приложение «Мой налог» подал заявление на НПД. Уведомление о прекращении деятельности на УСН по форме 26.2-8 направил в ИФНС 3 декабря. Могу ли я уменьшить налог по упрощенке на сумму уплаченных взносов? Ведь до направления этого уведомления я был плательщиком налога при УСН.

— Нет, это не так. В такой ситуации можно попытаться уменьшить налог при УСН на уплаченные за себя взносы, аргументируя это тем, что они фактически относятся к периоду, когда вы вели «упрощенную» деятельность. Но это однозначно приведет к доначислениям. Доказывать свою позицию вам придется в суде, и не исключено, что суд примет сторону ИФНС. Поясним почему.

ИП на УСН дается 1 месяц со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД, чтобы направить в инспекцию уведомление о прекращении применения УСН. Если в этот срок ИП не направит в инспекцию уведомление по форме 26.2-8, то его регистрация в качестве плательщика НПД аннулируется и он будет обязан применять УСН и дальше. При своевременном направлении уведомления считается, что ИП прекратил применение УСН со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. А на учет в этом качестве вас поставили в день направления заявления через приложение «Мой налог». Так что вы признаетесь плательщиком НПД с 02.12.2021. И с этого же дня не числитесь в ИФНС как плательщик налога при УСН (ч. 10 ст. 5, ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); Письмо ФНС от 18.03.2021 № АБ-3-20/2018@).

ИП без работников, перешедшие на НПД, не платят страховые взносы за себя за период применения ими НПД (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). То есть уплатить фиксированные взносы вы были обязаны только за период с 01.01.2021 по 01.12.2021.

По правилам упрощенки ИП может уменьшить налог при «доходной» УСН на взносы, которые он заплатил в налоговом периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Для вас налоговый период по УСН начался 01.01.2021 и закончился 01.12.2021, так как с 02.12.2021 вы уже были плательщиком НПД. Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения деятельности на УСН, при расчете налога не учитываются.

Такие разъяснения Минфин давал предпринимателям на УСН, которые прекратили вести деятельность и заплатили страховые взносы за себя после исключения из ЕГРИП (Письма Минфина от 27.10.2021 № 03-11-11/86919, от 27.08.2015 № 03-11-11/49540). Однако можно не сомневаться, что этой логикой налоговики будут руководствоваться и в вашем случае.

Отметим, что в связи с уплатой взносов за весь 2021 г. у вас образовалась переплата:

•по взносам на ОПС — в сумме 2616,77 руб. (32 448 руб. – (32 448 руб. / 12 мес.) х 11 мес. + (32 448 руб. / 12 мес. / 31 д.) х 1 д.);

•по взносам на ОМС — в сумме 679,52 руб. (8426 руб. – (8426 руб. / 12 мес.) х 11 мес. + (8426 руб. / 12 мес. / 31 д.) х 1 д.).

Эту переплату вы можете вернуть в порядке ст. 78 НК, подав соответствующее заявление в ИФНС по месту жительства (пп. 1.1, 14 ст. 78 НК РФ).

Как платить взносы, если ИП перешел с УСН на НПД, а потом от НПД отказался

С начала года я работал на «доходно-расходной» упрощенке, с 01.07.2021 перешел на НПД, а с 15.11.2021 отказался от НПД. То есть за конец года я тоже отчитаюсь по УСН. А как мне рассчитывать и платить страховые взносы за этот год?

— Сначала одно важное уточнение: отказавшись от НПД, вы не возвращаетесь снова к упрощенке. Переход с НПД на УСН в течение года не предусмотрен ни положениями гл. 26.2 НК, ни нормами Закона № 422-ФЗ. То есть, отказавшись 15.11.2021 от НПД, вы с 16.11.2021 перешли на ОСН. Снова вернуться на УСН вы можете только в общеустановленном порядке с 2022 г., при условии что подадите в ИФНС заявление по форме 26.2-1 не позднее 10.01.2021 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15272; ФНС от 16.07.2021 № БС-19-11/263@).

Страховые взносы за период применения НПД не уплачиваются (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Вы должны уплатить взносы за себя за время, когда применяли УСН и ОСН, в обычный срок, не позднее 10.01.2022:

•с 01.01.2021 по 30.06.2021: на ОПС — 16 224 руб. и на ОМС — 4213 руб.;

•с 16.11.2021 по 31.12.2021: на ОПС — 4056 руб. и на ОМС — 1053,25 руб.

На все эти взносы можно будет уменьшить НДФЛ за 2021 г., если он будет.

Для целей исчисления 1%-го взноса на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб., доходы, которые вы получили за эти периоды, суммируются. Доход, с которого уплачен НПД, не учитывается (Письма Минфина от 03.06.2019 № 03-11-11/40058, от 15.04.2019 № 03-15-07/26948 (направлено Письмом ФНС от 29.04.2019 № БС-4-11/8203)).

То есть если, допустим, на УСН ваш доход (за вычетом расходов) (Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090) за январь — июнь составил 730 000 руб., а на ОСН доход за период с 16.11.2021 по 31.12.2021 — 210 000 руб., 1%-е взносы на ОПС за 2021 г. посчитать нужно так: (730 000 руб. + 210 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 6400 руб.

Отметим, что декларацию по УСН за 2021 г. в такой ситуации вы должны подать в общеустановленный срок — не позднее 04.05.2022 (подп. 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2021 № БС-19-11/263@). Кроме того, надо будет подать 3-НДФЛ за 2021 г. не позднее 04.05.2022 и декларацию по НДС за IV квартал не позднее 25.01.2022 (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 229 НК РФ).