Конец года на УСН: несколько подсказок
Предновогодняя выручка: в налоговые доходы за какой год она попадет
В целях УСН безналичные доходы считаются полученными на дату зачисления денег на ваш расчетный счетп. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Деньги за все, что покупатели оплатят картами и безналичными перечислениями в последние дни декабря, банк может зачислить на ваш счет только в январе, особенно учитывая, что в этом году 31 декабря — выходной. Такие суммы попадут в УСН-доходы за 2022 г., а при расчете налога за 2021 г. их учитывать не нужноПисьмо Минфина от 10.02.2020 № 03-11-11/8398.
Если в конце декабря у вас будут продажи через посредников, то все зависит не только от того, когда посредник перечислит вам выручку, но и от того, когда банк зачислит ее на ваш счет. Если в декабре, то для УСН это доход 2021 г., если в январе — 2022-го. Такие разъяснения давал МинфинПисьма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598, от 11.11.2019 № 03-11-11/86794, от 26.09.2019 № 03-11-11/74067, от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038. Но есть и давнее Письмо ФНС о том, что доход следует признать уже на дату зачисления выручки на счет посредникаПисьмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@. Мы уточнили у специалиста Минфина, на какую позицию сейчас безопаснее ориентироваться.
Момент признания на УСН выручки, полученной через посредника
  | ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Выручка от продажи через посредника у налогоплательщика УСН признается доходом на дату поступления на его счет денег, перечисленных ему посредником. Это прямо следует из п. 1 ст. 346.17 НК, которым установлен кассовый метод признания доходов на УСН. На вознаграждение, удержанное посредником, доход в виде выручки не уменьшается. При УСН с объектом «доходы минус расходы» такое вознаграждение учитывается в расходах на ту же дату при наличии отчета посредника.
Дополнительно заметим, что разъяснять нормы НК уполномочен Минфин, а инспекции обязаны следовать его письмамп. 1 ст. 34.2, подп. 5. п. 1 ст. 32 НК РФ.
Справка
Авансы, полученные в декабре под продажи 2022 г., надо включить в налоговые доходы 2021 г.п. 1 ст. 346.17 НК РФ
Наличные оплаты признаются в УСН-доходах сразу на день получения денег от покупателяп. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Схема «взять у покупателя в конце года вексель и предъявить его к оплате в следующем году, чтобы не превысить лимиты годового дохода» отлично известна налоговикам. Она основана на том, что на УСН доход в случае оплаты векселем считается полученным на дату поступления денег от векселедателя либо передачи этого векселя третьему лицуабз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15, от 03.06.2019 № 03-11-11/40087. Если инспекция докажет, что расчеты векселями затеяны исключительно для экономии на налоге, доначисления обеспеченыПостановление АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018.
Закупка товаров для декабрьских продаж: когда будет учтен в расходах нераспроданный остаток
В расчете на предновогодний повышенный спрос многие создают в декабре товарный запас больше обычного. Но может получиться, что не весь запланированный объем будет продан к концу года.
В связи с этим помните, что даже если не распроданный на 01.01.2022 остаток вы в 2021 г. полностью оплатили поставщикам, то учесть его стоимость в расходах можно будет только на дату реализации этих товаров покупателям, то есть уже в 2022 г.подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Причем если с 1 января 2022 г. вы смените объект налога на «доходы», то эта сумма вообще не будет учтена для налогообложения. У тех, кто с 01.01.2022 переходит с «доходов» на «доходы минус расходы», дело обстоит такПисьма Минфина от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771, от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228, от 27.11.2019 № 03-11-11/92033:
•если товары для перепродажи оприходованы в 2021 г., но оплачены поставщикам и реализованы покупателям в 2022 г., то их стоимость можно будет учесть в расходах в 2022 г.;
•если же товары и приобретены, и оплачены вами поставщикам в 2021 г., а проданы покупателям в 2022 г., то в налоговых расходах их учесть уже не получится.
Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (на хранение, обслуживание, транспортировку) и не включенные поставщиком в их цену, в любом случае учитываются на дату оплатыподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Дата реализации вами соответствующих товаров покупателям тут не имеет значения. Оплачены такие расходы в декабре — значит, войдут в расходы за 2021 г., несмотря на то что не все товары на конец года были проданы.
Платежи последних дней декабря: расходы за какой год увеличат
Если у вас УСН «доходы минус расходы», не оставляйте на самые последние дни декабря безналичную оплату затрат, которые вам нужно учесть в налоговых расходах за 2021 г., в том числе и выплату зарплаты. На УСН расходы признаются на дату оплаты — а это, по общему правилу, не день передачи вами платежки в банк, а день списания банком денег с вашего счетап. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Внимание
Чтобы безопасно учесть в 2021 г. затраты, оплаченные в декабре и ранее подотчетниками из их собственных денег, нужно возместить им перерасход до нового годаПисьмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4.
На исполнение платежки, то есть на списание денег, банку дается один операционный день со дня ее полученияст. 31 Закона от 02.12.1990 № 395-1. Учитывая, что 31 декабря — выходной, лучше передать в банк платежки 29 декабря или раньше.
Нет смысла исключительно ради увеличения налоговых расходов за 2021 г. оплачивать в декабре материалы, сырье, работы, услуги, которые вы получите только в январе. Все равно учесть в налоговых расходах перечисленные в качестве предоплаты суммы можно не раньше, чем поставщик исполнит свои обязательстваПисьма Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49. А значит, они войдут в налоговую базу уже за 2022 г.
Можно ли учесть страховые взносы и торговый сбор за декабрь в уменьшение налога по УСН за 2021 г.
Да, можно, но для этого придется заплатить их в декабре. Ведь только уплаченные в течение 2021 г. взносы и торговый сборподп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1, п. 8 ст. 346.21 НК РФ:
•могут быть учтены в расходах за 2021 г. на «доходно-расходной» УСН;
•уменьшают налог за 2021 г. на «доходной» УСН.
НДФЛ, удержанный с зарплаты, выплаченной в конце декабря 2021 г., упрощенец учитывает в расходах 2021 г. Вне зависимости от того, когда он отправит агентский налог в бюджет
Переданную вами 30 или 31 декабря платежку банк, скорее всего, исполнит только в январе. Это нестрашно: и взносы, и торговый сбор все равно считаются уплаченными на дату предъявления платежного поручения в банк (если оно правильно оформлено и на счете достаточно денег), то есть в 2021 г.подп. 1 п. 3, подп. 5 п. 4, п. 9 ст. 45 НК РФ; подп. 1 п. 4 ст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ Эту дату ваш банк укажет в поле 62 платежки, а дату исполнения — в поле 71.
С полученными от банка сведениями налоговики потом сравнят данные вашей декларации по УСН. Возможно, при этом они будут ориентироваться на дату из поля 71Письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775 и затребуют у вас пояснения. Достаточно приложить к пояснениям копию платежки с проставленными банком датами, чтобы снять вопросп. 3 ст. 88 НК РФ.
Если не хотите лишний раз отвечать на запросы, заплатите взносы и торговый сбор на неделе до 30 декабря. Хотя применительно ко взносам в этом есть свой недостаток. И дело не только в том, что НК требует начислять взносы по итогам месяцап. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ. Штрафа за более раннюю уплату взносов нет.
Однако в последние дни декабря, уже после уплаты вами взносов, кто-то из работников может взять больничный. Пособие взносами не облагаетсяпп. 1, 2 ст. 421, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, следовательно, понадобится сделать перерасчет, и в уменьшение УСН-налога за 2021 г. пойдет не вся сумма, заплаченная в декабре в качестве взносов. Образовавшуюся переплату учесть в целях УСН можно будет, когда инспекция зачтет ее в счет уплаты текущих взносовподп. 4 п. 3, п. 9 ст. 45 НК РФ.
Совет
В некоторых случаях заплатить взносы и оплатить иные текущие расходы за декабрь выгоднее в январе. Например, у вас УСН с объектом «доходы минус расходы» и уже сейчас ясно, что за 2021 г. выходит минимальный налог. Тогда нет смысла еще больше увеличивать налоговые расходы. Лучше при наличии возможности перенести оплату на январь и использовать эти суммы для уменьшения аванса по налогу за I квартал 2022 г. Другой пример — увеличение ставки налога в вашем регионе с 2022 г.: выгоднее как можно больше расходов перенести на тот год, в котором ставка налога выше.
ИП могут отрегулировать свой налог за 2021 г., заплатив часть 1%-х взносов уже в декабре
Дополнительные 1%-е взносы на ОПС учитываются в уменьшение УСН-налога за тот год, в котором ИП их заплатил.
Последний срок уплаты 1%-х взносов за 2021 г. — 1 июля 2022 г. Но можно перечислить их, полностью либо частично, и раньше, в том числе и в 2021 г. Ведь по этим взносам НК не требует определять базу именно по истечении расчетного периодаподп. 1 п. 1 ст. 430, п. 1 ст. 432 НК РФ. Заплаченную в декабре сумму 1%-х взносов можно будет учестьподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:
•на «доходно-расходной» УСН — в расходах при исчислении налога за 2021 г. Тут нужно помнить, что и сами 1%-е взносы рассчитываются от разницы между доходами и расходами, превышающей 300 тыс. руб.п. 52 Обзора судебной практики ВС № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090, причем сумма уплаченных до конца года взносов тоже входит в расходы;
•на «доходной» УСН — в уменьшение налога за 2021 г.
Важно не просчитаться, определяя, какую часть 1%-х взносов за 2021 г. заплатить в декабре.
Если предприниматель заплатит сейчас больше 1%-х взносов, чем ему требуется для уменьшения налога за 2021 г., то не использованную для этого сумму взносов он уже не сможет учесть при расчете налога за 2022 г.Письмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-11/14776
Например, ИП с работниками на «доходной» УСН может уменьшить налог за 2021 г. на заплаченные в течение года взносы как с выплат работникам, так и за себя (вкупе с пособиями по больничным), но не больше чем наполовину. Если общая сумма взносов превышает 50% налога, то нет смысла сейчас платить 1%-е взносы в части этого превышения. Лучше сделать это в первом полугодии следующего года и тем самым уменьшить налог за 2022 г.
Для предпринимателей без работников этого 50%-го ограничения не установлено — им нужно сравнивать взносы со всей суммой налога за год.
Когда признать в расходах НДФЛ с зарплаты, выплаченной в последние два дня декабря
Чаще в банк одновременно подают платежки на зарплату и на НДФЛ — так удобнее отслеживать, что налог удержан и перечислен.
Вместе с тем срок перечисления НДФЛ, удержанного из выплаченной 30 или 31 декабря зарплаты, — 10 январяп. 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ. И руководство может принять решение отложить до этой даты отправку НДФЛ в бюджет. Например, если в конце года фирме не хватает оборотных средств, которые планируется пополнить за счет ожидаемой за новогодние каникулы выручки. В каком периоде тогда сумма НДФЛ должна быть учтена в УСН-расходах — в 2021 г. или в 2022-м?
Удержанный НДФЛ — это составная часть зарплатыподп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880. На УСН расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работникомподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При выплате денег работникам является погашенной вся задолженность перед ними по зарплате, включая и «сидящий» в ней НДФЛ.
Поэтому НДФЛ следует учитывать в расходах, а значит, и записывать в КУДиР на дату списания банком с вашего счета суммы зарплаты работникам на руки. Если это произойдет 30 либо 31 декабря, то вся зарплата целиком, включая и отложенный до 10 января НДФЛ, войдет в расходы за 2021 г. Если позже — в расходы за 2022 г.
Тот факт, что на конец 2021 г. удержанный вами из зарплаты налог еще не перечислен в бюджет, здесь не важен — это задолженность налогового агента перед бюджетом, а не работодателя перед работниками.
Не относится этот НДФЛ и к расходам на уплату налогов, признаваемым в целях УСН на дату представления платежного поручения в банкподп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3, подп. 5 п. 4 ст. 45 НК РФ. Под ними понимаются лишь те налоги, по которым фирма/ИП выступает налогоплательщиком, а не налоговым агентом.
Вот разъяснения специалиста Минфина.
Момент учета в УСН-расходах сумм НДФЛ, удержанных из зарплаты
| | ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— На УСН расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Исходя из норм ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми и/или коллективными договорами. При этом суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.
Исходя из этого, при УСН сумма удержанного из зарплаты НДФЛ учитывается в расходах на оплату труда на ту же дату, что и сама зарплата. Это дата списания со счета работодателя суммы зарплаты на счета работников, а при выплате зарплаты наличными — дата выдачи денег работникам из кассыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
При отражении зарплаты в КУДиР в графе «Дата и номер первичного документа» допустимо указать реквизиты платежного поручения на перечисление денег работникам и документа, из которого видно, сколько НДФЛ удержано, например расчетно-платежной ведомости или иного документа, используемого как основание для начисления и выплаты зарплаты. При этом следует записать в КУДиР всю зарплату, включая НДФЛ, одной суммой.
Последующее исполнение обязанностей налогового агента, то есть перечисление НДФЛ в бюджетп. 5 ст. 346.11, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ, в расходах при УСН не учитывается и, соответственно, в КУДиР не отражается. Поэтому реквизиты платежного поручения на уплату НДФЛ в КУДиР записывать не нужно.
Все сказанное верно и для признания в расходах иных выплат физлицам, из которых вы как налоговый агент удерживаете НДФЛ, в том числе пособий по больничным за первые 3 дня.
* * *
С начала очередного года можно изменить объект налога при УСН. При смене объекта те расходы, которые переходят из одного года в другой, не всегда учитываются в обычном порядке, рассмотренном выше. Об этом читайте здесь.
