Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2021 г.
Содержание журнала № 3 за 2021 г.
Своевременное отражение доходов — залог отсутствия претензий налоговиков
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Когда отразить «прибыльный» доход при спорах с покупателем
В декабре прошлого года наша фирма поставила покупателю продукцию. Покупатель товарную накладную подписал, а затем предъявил претензии к качеству продукции, составил об этом односторонний акт и отказался от ее оплаты. Мы отгрузку аннулировали и реализацию в «прибыльных» целях не отразили. В начале этого года решили с покупателем судиться. Суд выиграли: продукция признана соответствующей условиям договора поставки и подлежит оплате покупателем. В каком периоде нам теперь отразить эту реализацию (продукция все это время оставалась на складе покупателя)?
— При методе начисления выручка от продажи товаров признается в составе доходов на дату перехода права собственности на эти товарыст. 249, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ. Этот момент определяется в договоре поставкип. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ. Но в любом случае факт поставки продукции и переход права собственности на нее должны быть подтверждены первичкой. У вас есть два варианта, чтобы отразить реализацию в «прибыльных» доходах.
Вариант 1. На дату вступления в силу решения суда. Ведь именно суд признал, что условия договора поставки выполнены: поставленная продукция — качественная, а значит, покупатель должен ее принять и оплатить.
В то же время такой подход налоговики могут и не одобрить. И если дело дойдет до суда, то неизвестно, чью сторону займут арбитры. В отношении поставки товаров нам удалось найти только два судебных дела, причем с противоположными исходамиПостановления АС МО от 01.04.2016 № А40-107960/2015; АС СЗО от 22.06.2017 № Ф07-5935/2017.
Вариант 2. В периоде поставки на основании отгрузочных документов. Так сделать безопаснее, тем более если вы изначально были уверены в качестве своей продукции (не просто же так вы не согласились с покупателем и обратились в суд). Если вы уже отчитались по прибыли за прошлый год, тогда подайте уточненку.
Повторно включать в доходы сумму признанной выручки, которая взыскана с покупателя через суд, не нужноп. 3 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46680.
Должник погасил дебиторку, а она уже списана: как быть с доходами
На наш счет поступила частичная оплата в счет погашения дебиторской задолженности, которую мы уже списали на расходы. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создается. Эту оплату нам нужно как-то отражать в «прибыльных» целях?
Если долг контрагента уже списали на законных основаниях, а он неожиданно начал его погашать, полученную сумму нужно учесть как внереализационный доход
— Да, нужно. Если дебиторку вы списали правомерно, например по истечении срока исковой давности, то в части суммы поступившей от должника частичной оплаты ее нужно восстановить. Поскольку ранее долг был учтен в расходах, вам нужно на дату получения денег признать частичную оплату внереализационным доходомст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94.
Оставшуюся сумму долга восстанавливать в этом случае не надо. Ведь когда долг списан по прошествии срока давности, такой срок не начнет течь заново, если при частичной оплате задолженности за пределами этого срока не будет письменного признания долга должникомпп. 20, 21 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.
Если же вы поторопились со списанием дебиторки и признали ее расходом ошибочно, то вам нужно скорректировать «прибыльную» базу за период списания задолженности (поскольку из-за ошибки вы недоплатили налог) и подать уточненную декларацию, предварительно уплатив в бюджет недоимку и пенип. 1 ст. 54, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.
Прощение займа участником: нужно ли уплачивать налог с дохода
У ООО два участника. Один из них с долей владения 60% делает вклад в имущество в виде основного средства, а второй — с долей владения 40% — ранее выдал нам беспроцентный заем. Теперь хотим этот заем переквалифицировать в прощение долга для увеличения чистых активов как вклад в имущество. Будут ли эти деньги считаться доходом и надо ли будет платить налог на прибыль?
— Чтобы избежать уплаты налога на прибыль, вам не нужно оформлять с участником прощение долга. Поясним.
Во-первых, деньги, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения ее долга, считаются безвозмездно полученными. А значит, признаются внереализационным доходом, учитываемым при расчете налога на прибыльп. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930. И поскольку заем выдан участником, доля которого в уставном капитале компании составляет менее 50%, то такие «прощенные» доходы не освобождаются от «прибыльного» налогообложенияподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Во-вторых, прощение участником ООО суммы долга по ранее предоставленному займу с целью увеличения чистых активов общества было безналоговым до 2018 г. на основании прежней редакции подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФПисьмо Минфина от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079. А затем законодатели переписали эту норму (наличие цели увеличения чистых активов больше не является условием освобождения от налогообложения). Сейчас поступления от участников, полученные в качестве вклада в имущество общества, не включаются в «прибыльные» доходы, если вклад внесен в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ОООподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 19.05.2020 № 03-03-07/40778. Тогда как возможность внесения вклада в имущество ООО путем прощения долга перед его участником гражданским законодательством прямо не предусмотрена.
Выходом в вашей ситуации может стать зачет взаимных требований. Ведь взаимозачет — это способ прекращения денежных обязательств обеих сторон, он приравнен к реальной оплате обеих задолженностей и не равносилен прощению долга.
Кстати, есть решение суда, где арбитры сделали вывод о правомерности применения обществом и его участником взаимозачета при внесении дополнительного вклада в имущество общества и отменили «прибыльные» доначисления налоговиковПостановление АС ЗСО от 16.05.2019 № Ф04-1520/2019.
В таком случае, чтобы обойтись без уплаты налога на прибыль, нужно оформить:
•решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество (проверьте, что такая обязанность участников закреплена в уставе вашего ООО). Тогда после принятия этого решения у участника возникнет задолженность перед вашим ООО по внесению вклада;
•соглашение между участником-заимодавцем и обществом о проведении зачета встречных однородных требований — по возврату займа и по внесению денежного вклада.
Заметим, что нелишним будет в решении общего собрания участников указать, что участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов в имущество общества вправе зачесть денежные требования к обществу.
Нужно ли учитывать в доходах безвозмездную компенсацию затрат
Наша организация приобрела основное средство, требующее монтажа, у ООО-1. Пуско-наладочные работы выполняет ООО-2, есть акт выполненных работ. Расходы на эти работы мы включили в первоначальную стоимость основного средства. При этом по договоренности ООО-1 возмещает нам стоимость этих затрат. Как учесть такое возмещение, это будет налогооблагаемый доход?
— Да, действительно, в «прибыльных» целях возмещение понесенных затрат на создание объекта ОС признается внереализационным доходомп. 8 ст. 250 НК РФ. Поскольку в закрытом перечне доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, такое возмещение не поименованост. 251 НК РФ.
Безвозмездно полученную сумму компенсации включите во внереализационные доходы на дату поступления денег на расчетный счет или в кассуподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Когда цессионарию определять «прибыльную» базу при частичном погашении долга
Организация, условно, за 80 руб. приобрела право требования долга в размере 100 руб. по договору займа. Должник в IV квартале 2020 г. погасил часть долга в сумме 50 руб. После чего мы сделали такие проводки: Дт 76 – Кт 91.1 — 50 руб., Дт 91.2 – Кт 58.5 — 50 руб.
Базу по налогу на прибыль планируем отразить, как только поступления от должника превысят наши расходы по приобретению. Оставшуюся сумму займа должник обещал вернуть до конца 2021 г. (есть письмо от него). Можно ли так сделать?
— Нет, так делать нельзя. При применении метода начисления налогооблагаемый доход возникает на дату погашения должником обязательства по уплате суммы займап. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ. Расходы на приобретение права требования учитываются одновременно с признанием этого доходаподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ.
Если долг погашается частями в течение разных отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Минфина, доход признается в сумме, полученной от должника, в периоде получения этих денег. В этом же периоде в состав «прибыльных» расходов можно включить затраты на приобретения права требования пропорционально сумме полученных доходовПисьмо Минфина от 22.05.2020 № 03-03-06/1/42773. Кстати, судьи придерживаются такой же точки зренияПостановления АС СЗО от 06.05.2019 № Ф07-1220/2019; АС УО от 05.02.2018 № Ф09-8403/17.
Перечень доходов, которые можно не включать в «прибыльную» базу, — закрытый. А доходы, которых в этом списке нет, учитывать надо вовремя, чтобы не нарваться на пени и штрафы
То есть вам не нужно было ждать от должника оплаты оставшейся части долга для отражения доходов от реализации права требования долга, а еще в IV квартале 2020 г. признать:
•доходы в сумме 50 руб.;
•расходы в сумме 40 руб. (50 руб. / 100 руб. х 80 руб.).
Получается, вы занизили налог на прибыль к уплате за прошлый год, если уже сдали декларацию. Чтобы исправить ошибку, вам следует уплатить недоимку и подать уточненку за 2020 г. Если вы успеете доплатить недостающую сумму налога до конца срока его уплаты, то пени начислять не нужно.
Заметим также, что в бухгалтерском учете проводку Дт 91.2 – Кт 58 надо было сделать на сумму 40 руб., а не 50 руб. Поскольку первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, которую вы уплатили за приобретенное право требования, и на расходы, соответственно, она списывается пропорционально сумме, погашенной должником.
Когда в доходах отразить штраф иностранного контрагента
У нашей компании есть должник — иностранное юрлицо. Этот контрагент нарушил условия договора и должен выплатить нам неустойку. Причем от ее уплаты он вроде и не отказывается, но деньги не перечисляет. Нам пришлось подать иск в международный коммерческий арбитраж, и вот недавно мы его выиграли. Получается, что теперь нам нужно признать сумму присужденного штрафа в доходах и платить налог из собственных средств?
— При методе начисления доходы следует признавать вне зависимости от получения оплаты от контрагента. Сумму штрафа за нарушение договорных условий нужно включить во внереализационные доходы либо на дату признания штрафа должником, либо на дату вступления в законную силу решения судап. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Произвольно выбрать дату признания таких доходов нельзя. То есть если должник признал свою обязанность по уплате штрафа, то дожидаться вступления в силу решения суда о взыскании этого долга с целью отразить доходы позже чревато спорами с налоговиками.
Внимание
Санкции за нарушение договорных обязательств не учитываются во внереализационных доходах, даже если они предусмотрены договором, но фирма не требует их уплаты, а должник не совершает никаких действий по их признаниюПисьма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75.
Что является признанием долга, в НК РФ не говорится. По мнению ВАС, признание должно производиться в активной форме, то есть должнику следует выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательствПостановление Президиума ВАС от 03.04.2007 № 14715/06. Минфин считает, что об этом свидетельствует любой письменный документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить сумму, признанную должником: подписанный сторонами двусторонний акт, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника и т. п.Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241
Если такого документа у вас нет, а должник только на словах пообещал выплатить неустойку, но не сделал этого, то доходы нужно отразить на дату вступления в силу решения суда о ее взыскании. Правда, понятие «вступление в силу» к международному коммерческому арбитражу неприменимо. Решение такого суда должно быть признано и приведено в действие посредством обращения в компетентный суд РФПостановление Президиума ВАС от 03.04.2007 № 14715/06.
Поэтому, по мнению Минфина, наличие на руках решения международного суда еще не обязывает признавать штрафные доходы. Это надо сделать на дату вступления в законную силу определения арбитражного суда РФ, вынесенного по результатам рассмотрения заявления о признании и приведении в исполнение решения международного коммерческого арбитражач. 1 ст. 245, ст. 180 АПК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/1/62816.
Однако если должник добровольно исполнит решение международного арбитража еще до легализации этого решения в РФ, то признать доходы придется на дату получения денег.
