Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2021 г.

Содержание журнала № 3 за 2021 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Доходы — один из главных элементов в формуле расчета прибыли. Опоздание с их признанием грозит пенями и штрафами. А как определить верную дату их включения в налоговую базу, например, если пришлось судиться с контрагентом или если должник частично погасил долг по уступленному требованию?

Своевременное отражение доходов — залог отсутствия претензий налоговиков

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда отразить «прибыльный» доход при спорах с покупателем

В декабре прошлого года наша фирма поставила покупателю продукцию. Покупатель товарную накладную подписал, а затем предъявил претензии к качеству продукции, составил об этом односторонний акт и отказался от ее оплаты. Мы отгрузку аннулировали и реализацию в «прибыльных» целях не отразили. В начале этого года решили с покупателем судиться. Суд выиграли: продукция признана соответствующей условиям договора поставки и подлежит оплате покупателем. В каком периоде нам теперь отразить эту реализацию (продукция все это время оставалась на складе покупателя)?

— При методе начисления выручка от продажи товаров признается в составе доходов на дату перехода права собственности на эти товарыст. 249, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ. Этот момент определяется в договоре поставкип. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ. Но в любом случае факт поставки продукции и переход права собственности на нее должны быть подтверждены первичкой. У вас есть два варианта, чтобы отразить реализацию в «прибыльных» доходах.

Вариант 1. На дату вступления в силу решения суда. Ведь именно суд признал, что условия договора поставки выполнены: поставленная продукция — качественная, а значит, покупатель должен ее принять и оплатить.

В то же время такой подход налоговики могут и не одобрить. И если дело дойдет до суда, то неизвестно, чью сторону займут арбитры. В отношении поставки товаров нам удалось найти только два судебных дела, причем с противоположными исходамиПостановления АС МО от 01.04.2016 № А40-107960/2015; АС СЗО от 22.06.2017 № Ф07-5935/2017.

Вариант 2. В периоде поставки на основании отгрузочных документов. Так сделать безопаснее, тем более если вы изначально были уверены в качестве своей продукции (не просто же так вы не согласились с покупателем и обратились в суд). Если вы уже отчитались по прибыли за прошлый год, тогда подайте уточненку.

Повторно включать в доходы сумму признанной выручки, которая взыскана с покупателя через суд, не нужноп. 3 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46680.

Должник погасил дебиторку, а она уже списана: как быть с доходами

На наш счет поступила частичная оплата в счет погашения дебиторской задолженности, которую мы уже списали на расходы. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создается. Эту оплату нам нужно как-то отражать в «прибыльных» целях?

Если долг контрагента уже списали на законных основаниях, а он неожиданно начал его погашать, полученную сумму нужно учесть как внереализационный доход

Если долг контрагента уже списали на законных основаниях, а он неожиданно начал его погашать, полученную сумму нужно учесть как внереализационный доход

— Да, нужно. Если дебиторку вы списали правомерно, например по истечении срока исковой давности, то в части суммы поступившей от должника частичной оплаты ее нужно восстановить. Поскольку ранее долг был учтен в расходах, вам нужно на дату получения денег признать частичную оплату внереализационным доходомст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94.

Оставшуюся сумму долга восстанавливать в этом случае не надо. Ведь когда долг списан по прошествии срока давности, такой срок не начнет течь заново, если при частичной оплате задолженности за пределами этого срока не будет письменного признания долга должникомпп. 20, 21 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.

Если же вы поторопились со списанием дебиторки и признали ее расходом ошибочно, то вам нужно скорректировать «прибыльную» базу за период списания задолженности (поскольку из-за ошибки вы недоплатили налог) и подать уточненную декларацию, предварительно уплатив в бюджет недоимку и пенип. 1 ст. 54, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Прощение займа участником: нужно ли уплачивать налог с дохода

У ООО два участника. Один из них с долей владения 60% делает вклад в имущество в виде основного средства, а второй — с долей владения 40% — ранее выдал нам беспроцентный заем. Теперь хотим этот заем переквалифицировать в прощение долга для увеличения чистых активов как вклад в имущество. Будут ли эти деньги считаться доходом и надо ли будет платить налог на прибыль?

— Чтобы избежать уплаты налога на прибыль, вам не нужно оформлять с участником прощение долга. Поясним.

Во-первых, деньги, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения ее долга, считаются безвозмездно полученными. А значит, признаются внереализационным доходом, учитываемым при расчете налога на прибыльп. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930. И поскольку заем выдан участником, доля которого в уставном капитале компании составляет менее 50%, то такие «прощенные» доходы не освобождаются от «прибыльного» налогообложенияподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Во-вторых, прощение участником ООО суммы долга по ранее предоставленному займу с целью увеличения чистых активов общества было безналоговым до 2018 г. на основании прежней редакции подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФПисьмо Минфина от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079. А затем законодатели переписали эту норму (наличие цели увеличения чистых активов больше не является условием освобождения от налогообложения). Сейчас поступления от участников, полученные в качестве вклада в имущество общества, не включаются в «прибыльные» доходы, если вклад внесен в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ОООподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 19.05.2020 № 03-03-07/40778. Тогда как возможность внесения вклада в имущество ООО путем прощения долга перед его участником гражданским законодательством прямо не предусмотрена.

Выходом в вашей ситуации может стать зачет взаимных требований. Ведь взаимозачет — это способ прекращения денежных обязательств обеих сторон, он приравнен к реальной оплате обеих задолженностей и не равносилен прощению долга.

Кстати, есть решение суда, где арбитры сделали вывод о правомерности применения обществом и его участником взаимозачета при внесении дополнительного вклада в имущество общества и отменили «прибыльные» доначисления налоговиковПостановление АС ЗСО от 16.05.2019 № Ф04-1520/2019.

В таком случае, чтобы обойтись без уплаты налога на прибыль, нужно оформить:

решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество (проверьте, что такая обязанность участников закреплена в уставе вашего ООО). Тогда после принятия этого решения у участника возникнет задолженность перед вашим ООО по внесению вклада;

соглашение между участником-заимодавцем и обществом о проведении зачета встречных однородных требований — по возврату займа и по внесению денежного вклада.

Заметим, что нелишним будет в решении общего собрания участников указать, что участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов в имущество общества вправе зачесть денежные требования к обществу.

Нужно ли учитывать в доходах безвозмездную компенсацию затрат

Наша организация приобрела основное средство, требующее монтажа, у ООО-1. Пуско-наладочные работы выполняет ООО-2, есть акт выполненных работ. Расходы на эти работы мы включили в первоначальную стоимость основного средства. При этом по договоренности ООО-1 возмещает нам стоимость этих затрат. Как учесть такое возмещение, это будет налогооблагаемый доход?

— Да, действительно, в «прибыльных» целях возмещение понесенных затрат на создание объекта ОС признается внереализационным доходомп. 8 ст. 250 НК РФ. Поскольку в закрытом перечне доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, такое возмещение не поименованост. 251 НК РФ.

Безвозмездно полученную сумму компенсации включите во внереализационные доходы на дату поступления денег на расчетный счет или в кассуподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Когда цессионарию определять «прибыльную» базу при частичном погашении долга

Организация, условно, за 80 руб. приобрела право требования долга в размере 100 руб. по договору займа. Должник в IV квартале 2020 г. погасил часть долга в сумме 50 руб. После чего мы сделали такие проводки: Дт 76 – Кт 91.1 — 50 руб., Дт 91.2 – Кт 58.5 — 50 руб.
Базу по налогу на прибыль планируем отразить, как только поступления от должника превысят наши расходы по приобретению. Оставшуюся сумму займа должник обещал вернуть до конца 2021 г. (есть письмо от него). Можно ли так сделать?

— Нет, так делать нельзя. При применении метода начисления налогооблагаемый доход возникает на дату погашения должником обязательства по уплате суммы займап. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ. Расходы на приобретение права требования учитываются одновременно с признанием этого доходаподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ.

Если долг погашается частями в течение разных отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Минфина, доход признается в сумме, полученной от должника, в периоде получения этих денег. В этом же периоде в состав «прибыльных» расходов можно включить затраты на приобретения права требования пропорционально сумме полученных доходовПисьмо Минфина от 22.05.2020 № 03-03-06/1/42773. Кстати, судьи придерживаются такой же точки зренияПостановления АС СЗО от 06.05.2019 № Ф07-1220/2019; АС УО от 05.02.2018 № Ф09-8403/17.

Перечень доходов, которые можно не включать в «прибыльную» базу, — закрытый. А доходы, которых в этом списке нет, учитывать надо вовремя, чтобы не нарваться на пени и штрафы

Перечень доходов, которые можно не включать в «прибыльную» базу, — закрытый. А доходы, которых в этом списке нет, учитывать надо вовремя, чтобы не нарваться на пени и штрафы

То есть вам не нужно было ждать от должника оплаты оставшейся части долга для отражения доходов от реализации права требования долга, а еще в IV квартале 2020 г. признать:

доходы в сумме 50 руб.;

расходы в сумме 40 руб. (50 руб. / 100 руб. х 80 руб.).

Получается, вы занизили налог на прибыль к уплате за прошлый год, если уже сдали декларацию. Чтобы исправить ошибку, вам следует уплатить недоимку и подать уточненку за 2020 г. Если вы успеете доплатить недостающую сумму налога до конца срока его уплаты, то пени начислять не нужно.

Заметим также, что в бухгалтерском учете проводку Дт 91.2 – Кт 58 надо было сделать на сумму 40 руб., а не 50 руб. Поскольку первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, которую вы уплатили за приобретенное право требования, и на расходы, соответственно, она списывается пропорционально сумме, погашенной должником.

Когда в доходах отразить штраф иностранного контрагента

У нашей компании есть должник — иностранное юрлицо. Этот контрагент нарушил условия договора и должен выплатить нам неустойку. Причем от ее уплаты он вроде и не отказывается, но деньги не перечисляет. Нам пришлось подать иск в международный коммерческий арбитраж, и вот недавно мы его выиграли. Получается, что теперь нам нужно признать сумму присужденного штрафа в доходах и платить налог из собственных средств?

— При методе начисления доходы следует признавать вне зависимости от получения оплаты от контрагента. Сумму штрафа за нарушение договорных условий нужно включить во внереализационные доходы либо на дату признания штрафа должником, либо на дату вступления в законную силу решения судап. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Произвольно выбрать дату признания таких доходов нельзя. То есть если должник признал свою обязанность по уплате штрафа, то дожидаться вступления в силу решения суда о взыскании этого долга с целью отразить доходы позже чревато спорами с налоговиками.

Внимание

Санкции за нарушение договорных обязательств не учитываются во внереализационных доходах, даже если они предусмотрены договором, но фирма не требует их уплаты, а должник не совершает никаких действий по их признаниюПисьма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75.

Что является признанием долга, в НК РФ не говорится. По мнению ВАС, признание должно производиться в активной форме, то есть должнику следует выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательствПостановление Президиума ВАС от 03.04.2007 № 14715/06. Минфин считает, что об этом свидетельствует любой письменный документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить сумму, признанную должником: подписанный сторонами двусторонний акт, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника и т. п.Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241

Если такого документа у вас нет, а должник только на словах пообещал выплатить неустойку, но не сделал этого, то доходы нужно отразить на дату вступления в силу решения суда о ее взыскании. Правда, понятие «вступление в силу» к международному коммерческому арбитражу неприменимо. Решение такого суда должно быть признано и приведено в действие посредством обращения в компетентный суд РФПостановление Президиума ВАС от 03.04.2007 № 14715/06.

Поэтому, по мнению Минфина, наличие на руках решения международного суда еще не обязывает признавать штрафные доходы. Это надо сделать на дату вступления в законную силу определения арбитражного суда РФ, вынесенного по результатам рассмотрения заявления о признании и приведении в исполнение решения международного коммерческого арбитражач. 1 ст. 245, ст. 180 АПК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/1/62816.

Однако если должник добровольно исполнит решение международного арбитража еще до легализации этого решения в РФ, то признать доходы придется на дату получения денег.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание