Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2021 г.

УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Как учесть в расходах возведение боксов в арендованном помещении? Какие налоги придется заплатить предпринимателю при продаже жилой недвижимости? Как отразить в учете полученные в результате реорганизации активы? В каком размере следует признать доход от подаренных работ? Когда при переходе с УСН можно признать в расходах приобретенные акции? С этими и другими вопросами поможем разобраться упрощенцам.

«Переходные» вопросы упрощенцев и многое другое

Списание в «упрощенные» расходы стоимости купленных на ЕНВД товаров

В декабре 2020 г., работая на ЕНВД, мы приобрели товары, оплатили их стоимость, расходы на хранение и внесли аванс за доставку товаров покупателям. С 2021 г. мы перешли на УСН с объектом «доходы минус расходы» и в январе продали товары. Можем ли мы учесть в «упрощенных» расходах стоимость товаров и понесенные затраты?

— При переходе с ЕНВД на УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость оплаченных до перехода на УСН товаров вы можете учесть по мере их реализации покупателям в 2021 г.п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2020 № 03-11-06/3/64591; ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 8) Обязательно нужно иметь подтверждающие первичные документы.

А вот затраты на хранение и доставку товаров покупателям, оплаченные в период применения ЕНВД, учесть в «упрощенных» расходах вы не сможете. Они учитываются на УСН с объектом «доходы минус расходы», только если их оплата прошла после перехода на упрощенкуп. 2.2 ст. 346.25 НК РФ.

Затраты на коммунальные услуги при переходе с «доходной» упрощенки

Наша компания с 2021 г. перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы» с «доходной» упрощенки. В январе 2021 г. мы оплатили декабрьские коммунальные услуги. Можем ли мы затраты по оплате декабрьских коммунальных услуг учесть в «упрощенных» расходах после их оплаты в январе?

— Нет. В «упрощенных» расходах после перехода с «доходной» УСН вы можете учесть затраты только в случае, если онипп. 2, 4 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2016 № 03-11-11/36120:

•относятся к периоду применения УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•оплачены после смены объекта налогообложения.

Расходы на возведение боксов в арендованном помещении

Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает услуги по хранению имущества заказчиков. Для обустройства помещений для хранения компания с привлечением подрядчика возводит боксы на арендованном складе. Можно ли учесть затраты на возведение боксов в «упрощенных» расходах?

— Если возведение боксов является неотделимым улучшением арендованного складского помещения, то учет их стоимости в «упрощенных» расходах будет зависеть от того, есть у вас согласие от арендодателя на проведение неотделимых улучшений или нетст. 623 ГК РФ. А также от того, возмещает ли он вам затраты на возведение.

Чем отличаются отделимые улучшения от неотделимых, можно прочитать:

2019, № 2

 

О том, что важно предусмотреть в договоре аренды, читайте:

2019, № 21; 2019, № 21

Если согласие от арендодателя получено и он компенсировал стоимость возведения боксов, то возмещенную сумму на дату получения надо учесть в доходах, а затраты по возведению после оплаты подрядчику — в расходахп. 1 ст. 346.15, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если согласие есть, а затраты арендодатель вам не компенсировал, отражайте потраченные на возведение боксов средства в расходах как стоимость амортизируемого имущества. Признавайте ее равными долями в году, когда затраты понесены, на последнее число каждого квартала, начиная с того квартала, в котором боксы введены в эксплуатацию. Расходы на возведение должны быть оплачены подрядчикуп. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ.

Если вы возвели боксы без согласия арендодателя, то учесть затраты на них не получится.

Если боксы — это отделимые улучшения (например, возведенные конструкции можно разобрать и забрать с собой при расторжении договора аренды) и они признаются амортизируемым имуществом, то учтите затраты на их возведение в расходах как затраты на создание основных средствп. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ.

Справка

Неотделимые улучшения — это улучшения, которые арендатор не сможет отделить по окончании договора аренды от арендованного имущества без вреда для этого имуществаст. 623 ГК РФ.

Неотделимые улучшения прочно связаны с арендованным объектом. Если после отделения улучшений, сделанных арендатором, вред имуществу причинен не будет, то такие улучшения считаются отделимыми.

Отражение в учете прав использования программных продуктов

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключило договор со своим директором на право использования программных продуктов для ЭВМ, которые директор сам разработал и зарегистрировал на свое имя. Программы предназначены для дальнейшей продажи. Как учесть их в налоговом учете? Нужно ли начислять амортизацию в бухучете?

— Поскольку речь идет не об исключительном праве на программные продукты, а о передаче права их использования (лицензии)пп. 1, 3 ст. 1233, пп. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ, то вознаграждение директору за право использования программ можно учесть в составе «упрощенных» расходов после оплатыподп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При дальнейшей продаже права использования в доходы включайте полученные от пользователей суммы за предоставленные им праваст. 346.15 НК РФ.

Если ООО выплачивает директору за пользование программными продуктами периодические платежи (роялти), в бухучете их надо учесть в составе расходов по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99. При единовременной выплате платеж отразите в составе расходов будущих периодов и списывайте в текущие расходы в течение срока действия договорап. 39 ПБУ 14/2007.

Не забудьте отразить право пользования программами на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору») в размере вознаграждения, установленного договором.

Учет у ТСЖ взносов на капремонт жилого здания

Учитываются ли в доходах ТСЖ на УСН с объектом «доходы минус расходы» взносы на капитальный ремонт жилого здания, полученные на специальный счет от собственников квартир? Нужно ли отражать их в налоговой декларации?

— ТСЖ на УСН (независимо от объекта налогообложения) не включает в доходы средства собственников, перечисляемые на специальный счет для финансирования капремонта общего имущества многоквартирных домовподп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2020 № 03-03-07/7121. Но только если ТСЖ ведет раздельный учет полученного целевого финансирования и расходов, которые за его счет понесены, и использует деньги по целевому назначениюп. 2 ст. 251 НК РФ.

Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них, мы писали:

2020, № 17

 

О том, какие средства у ТСЖ будут считаться доходами, а какие нет, читайте:

2017, № 18

При получении взносов на капремонт заполните раздел 3 налоговой декларациип. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-3/99@). Здесь следует указать следующие сведения:

•полученные и неиспользованные взносы (если срок использования еще не истек или не установлен) — на основании раздела 3 прошлогодней декларации;

•взносы, полученные в текущем году.

Отметим некоторые особенности заполнения раздела 3:

•код вида поступлений возьмите из приложения № 5 к Порядку заполнения, для взносов на капремонт это 112утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@;

•для бессрочных выплат в графах 2 и 5 надо поставить прочеркп. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@; Письмо ФНС от 20.02.2015 № ГД-4-3/2700@;

•в графе 3 отражаются взносы, оставшиеся с прошлого года и поступившие в отчетном году;

•в графе 6 показывают сумму неиспользованных, оставшихся на счете средств, срок использования которых не истек;

•в графе 4 покажите средства, использованные по назначению в течение установленного срока;

•в графе 7 нужно отразить сумму средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Ее придется включить в доходы;

•итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 приводятся по строке «Итого по отчету».

Включение в расходы инвестиций в строительство здания

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» инвестировала средства в строительство офисного здания, которое планируется сдавать в аренду. По завершении работ заказчик-застройщик передает нам здание в собственность. Являются ли вложенные в объект капитального строительства инвестиции расходом? Когда их можно признать?

— При УСН с объектом «доходы минус расходы» инвестор может учесть затраты на строительство офисного здания при выполнении следующих условийп. 1 ст. 252, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

•расходы полностью оплачены.

Если вы оплатили только часть стоимости, то в расходах можно признать только оплаченную часть;

•здание принято к бухучету и используется в предпринимательской деятельности.

Включать в расходы стоимость здания можно после ввода в эксплуатацию в течение года равными долями — на последнее число каждого квартала и на 31 декабряподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если вы решите продать здание, СПИ которого больше 15 лет, до истечения 10-лет­него срока со дня его сооружения, то налоговую базу придется пересчитать — убрать расходы на сооружение здания и включить в расходы налоговую амортизацию за все время пользования зданием. Кроме того, необходимо будет доплатить налог и пени в бюджетп. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.

Реализация предпринимателем жилого имущества

Предприниматель на УСН с объектом «доходы» собирается продать жилой дом, который купил 4 года назад. В предпринимательской деятельности дом не использовался, но в ЕГРИП в качестве дополнительного кода ОКВЭД указан код 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества». Нужно ли доход от продажи дома учитывать при расчете «упрощенного» налога?

— Если доход от продажи объекта недвижимости не связан с предпринимательской деятельностью ИП и дом использовался для личных нужд физлица, то учитывать его при расчете налога на УСН не надоп. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Доход от продажи объекта недвижимости будет считаться доходом от предпринимательской деятельности на УСН при одновременном выполнении следующих условийПисьма Минфина от 09.09.2020 № 03-11-11/79032, от 24.07.2019 № 03-11-11/55063:

•объект фактически использовался в предпринимательской деятельности ИП, например сдавался в аренду;

•деятельность по продаже имущества указана в ЕГРИП.

В описанной ситуации доход от продажи дома облагается НДФЛ, а не УСН. Кроме того, предприниматель может воспользоваться имущественным вычетомп. 17.1 ст. 217, ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2020 № 03-04-05/34415.

Вместе с тем, поскольку предприниматель указал в заявлении при регистрации код дополнительного вида деятельности 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», налоговики могут посчитать, что доход от продажи недвижимости подпадает под налогообложение на УСН. И попросить предпринимателя письменно пояснить этот факт.

Помимо непосредственно пояснений, предприниматель может приложить документы, подтверждающие, например, что он сам проживал в доме или что дом все время был закрыт из-за отсутствия ремонта.

Признание расходов при продаже акций после перехода с УСН на ОСН

Организация на УСН с объектом «доходы» приобрела акции юрлица для последующей продажи. В этом же квартале она потеряла право на применение УСН. Можно ли при реализации акций в период ОСН учесть стоимость приобретенных акций в «прибыльных» расходах? Когда надо это сделать?

— Поскольку при потере права на применение УСН организация считается перешедшей на ОСН с начала того квартала, в котором допущены нарушения условий применения спецрежима, то получается, что ООО купило и оплатило акции в период применения ОСН.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 НК. Доход от реализации ценных бумаг может быть уменьшен на расходы, связанные с их приобретением и реализацией (в том числе на цену приобретения) на дату реализациистатьи 280, 329, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Включение в расходы платы за предоставление прав на телетрансляцию

С 2021 г. наша организация перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы». Основной вид деятельности — ретрансляция телеканалов с кодом ОКВЭД 61.10.5 «Деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания». Можем ли мы учесть в «упрощенных» расходах платежи по договорам с телеканалами за предоставление неисключительных прав на их трансляцию?

— Сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания) относится к результатам интеллектуальной деятельностиподп. 6 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. А ретрансляция (прием и передача информации без ее изменения) является одним из видов использования результатов интеллектуальной деятельностиподп. 4 п. 2 ст. 1330 ГК РФ.

Вы можете учесть платежи по договорам с телеканалами за предоставление неисключительных прав на трансляцию в «упрощенных» расходах, если они носят периодический характерподп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же договором предусмотрен разовый платеж, то учесть его на УСН не удастся. Такие затраты в закрытом перечне расходов не предусмотрены.

Доход от бесплатно выполненных работ

Если бизнес-партнер выполнял, например, ремонтные работы для упрощенца безвозмездно, то есть даром, такой подарок нужно учесть в составе УСН-доходов по рыночной цене

Наш партнер по бизнесу бесплатно оборудовал помещение для хранения нашей спецтехники. Должны ли мы учитывать выполненные партнером работы в доходах на УСН с объектом «доходы минус расходы»? И если должны, то по какой стоимости нам нужно их оценить?

— Если при приемке работ или услуг не возникает встречного обязательства перед партнером (не нужно ему оплачивать или передавать взамен какое-либо имущество, имущественные права, выполнять работы или оказывать услуги), такое получение считается безвозмезднымп. 2 ст. 248 НК РФ. И возникает доход, который надо учитывать в «упрощенных» доходахп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Оцените доход по рыночной стоимости, например на основании информации из Интернета о ценах на такие же работы, услугист. 105.3 НК РФ.

Учет у НКО на УСН пожертвования в виде НМА

Некоммерческая организация (благотворительный фонд) на УСН с объектом «доходы минус расходы» в качестве пожертвования в декабре 2020 г. получила исключительные права на документальный фильм от правообладателя стоимостью 600 000 руб. Нужно ли включать их стоимость в доходы и отражать в расходах?

— Стоимость полученного в качестве пожертвования исключительного права на документальный фильм отражать в доходах не надо, поскольку пожертвование относится к целевым поступлениям и при налогообложении некоммерческие организации его не учитываютподп. 1 п. 2 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В расходы его стоимость включать также не надо. Не отражается пожертвование и в книге учета доходов и расходов.

При этом полученное пожертвование должно быть правильно оформлено. Например, заключен договор пожертвования.

Исключительное право на фильм, пожертвованное НКО, нужно использовать по назначению. Если НКО ведет и коммерческую деятельность, то придется вести раздельный учет доходов и расходов в рамках полученного пожертвованияп. 2 ст. 251 НК РФ. При отсутствии раздельного учета или при использовании полученного пожертвования не по целевому назначению его стоимость придется включить во внереализационные доходып. 14 ст. 250 НК РФ. А вот расходы признать и в этом случае не получится, поскольку отсутствует факт оплаты его стоимостип. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Учет полученных в результате реорганизации активов

В результате реорганизации в форме выделения новой компании на УСН реорганизованная организация передала земельный участок, кадастровая стоимость которого 850 000 руб., и полностью самортизированный легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 1 500 000 руб. Как отразить полученные активы в бухучете? Надо ли включать их стоимость в доход?

О том, как организовать учет при реорганизации в форме присоединения, читайте:

2019, № 14; 2019, № 14; 2019, № 14; 2019, № 14

— На дату госрегистрации, указанную в ЕГРЮЛ, выделенной компании нужно отразить в учете активы и пассивы, которые перешли к ней в результате реорганизации в виде вступительных остатков по бухгалтерским счетамп. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н.

Данные надо брать в той оценке, в которой они зафиксированы в передаточном акте реорганизованной организации с учетом изменений числовых показателей за период с даты утверждения передаточного акта до госрегистрации реорганизации. Оценка передаваемого имущества определяется решением учредителейп. 7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н. Например, это может быть остаточная, рыночная стоимость или др.

Данные в бухучете заводятся как вступительные остатки с применением вспомогательного счета 00. В дальнейшем при составлении баланса он использоваться не будет. Остаток по счету 00 в итоге должен быть равен нулю.

Бухгалтерские проводки могут выглядеть так.

В доходы для УСН полученные активы включать не надоп. 3 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ.