Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 февраля 2021 г.

ИНСТРУКЦИЯОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Встречаются ситуации, когда после перехода на прямые выплаты пособий отделением ФСС работодатель по привычке сам выплатил пособие работнику (например, по уходу за ребенком, по болезни). А обнаружив это, задумался, как быть дальше. Есть несколько вариантов действий.

Что делать, если работодатель после отмены зачетного механизма перечислил пособие вместо ФСС

Вариант 1. Пытаемся возместить из ФСС

Сразу скажем, что, обратившись в отделение ФСС, работодатель получит отказ. Фонд говорит, что он не может возместить работодателю пособие, поскольку это предусмотрено только при зачетном механизме. Так что работодатель сам виноват в том, что нарушил процедуру, он не должен был выплачивать пособие работнику.

Выход только один — добиваться возмещения через суд. Есть одно судебное решение, вынесенное в пользу работодателя. Но и оно специфическое. Организация выплатила работнице пособия (по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком). Но сделала это на основании решения суда как раз в тот период, когда в регионе уже действовал пилотный проект. Так вот, отделение ФСС отказалось возместить работодателю выплаченное работнице пособие, аргументировав тем, что при прямых выплатах возмещение пособия работодателю не предусмотрено.

Однако суд указал, что ФСС и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного социального страхования. И выплата этих пособий производится за счет средств ФСС. При этом включение региона в пилотный проект не является основанием для отказа в возмещении расходов работодателю. Также ФСС не представил доказательств, свидетельствующих о нарушении работодателем порядка выплаты.

В рассматриваемом случае работодатель выплатил пособия работнице на основании решения суда (а не по своей воле). Поэтому суд признал недействительным решение Фонда об отказе в возмещении работодателю выплаченного пособия (Постановление АС ПО от 12.09.2018 № Ф06-35728/2018). В то же время неизвестно, какое бы решение вынес суд при ошибочной выплате пособия работодателем без решения суда.

Если после отказа ФСС в возмещении пособия работодатель не пойдет в суд, то придется решать: что из себя представляет выплаченная работнику сумма и можно ли ее учесть в налоговых расходах. Подробнее об этом расскажем в варианте 4.

Вариант 2. Просим работника вернуть деньги, и он соглашается

И здесь тоже есть два варианта действий:

или сначала работник возвращает деньги, а потом работодатель отправляет в ФСС документы для выплаты пособия работнику. Но в этом случае работник получит пособие позже положенного срока. Ведь работодатель нарушит 5-днев­ный срок передачи документов в Фонд, а он, в свою очередь, 10-днев­ный срок перечисления денег на счет работника (пп. 3, 11 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375). За нарушение этого срока отделение ФСС может оштрафовать руководителя организации на 300—500 руб. (ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ) Работнику придется лишь временно расстаться со своими деньгами, поскольку он вскоре получит их обратно из ФСС. Этот вариант безопасный для обеих сторон;

или сначала работодатель отправляет в ФСС документы для выплаты пособия работнику, он получает деньги и только после этого возвращает деньги работодателю. Если работник вернет деньги работодателю, то более ранняя ошибочная выплата пособия никак не повлияет ни на расчеты с ФСС, ни на налоговый учет. Ведь ранее выплаченные работнику деньги в расходах не учитывались. И возвращенные им суммы доходом не являются. Но если работнику выплачивали пособие по болезни, то у работодателя получится переплата в бюджете по НДФЛ. Поскольку он удержал из выплаченной работнику суммы НДФЛ и перечислил его в бюджет. А потом работник вернул работодателю ранее полученную сумму (то есть без налога). Так что излишне уплаченный НДФЛ работодатель может вернуть из бюджета или зачесть в счет уплаты других налогов. А вот зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя (п. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

Вариант 3. Просим работника вернуть деньги, но он отказывается

Тогда работодатель все равно передает в отделение ФСС необходимые документы для выплаты пособия работнику. А после того как работник получит пособие из ФСС, работодатель может попытаться вернуть свои деньги обратно уже через суд. Аргументировать свою позицию работодатель может тем, что выплаченная работнику сумма — неосновательное обогащение, ведь она не является (ст. 1102 ГК РФ):

ни пособием, поскольку его при прямых выплатах перечисляет работнику сам ФСС, что он и сделал;

ни оплатой труда, поскольку эту сумму работник не заработал.

C 2021 г. система выплаты пособий напрямую из ФСС распространена на всю Россию. Работодателям из регионов, где этот порядок в новинку, нужно быть особенно бдительными, чтобы не наломать дров

C 2021 г. система выплаты пособий напрямую из ФСС распространена на всю Россию. Работодателям из регионов, где этот порядок в новинку, нужно быть особенно бдительными, чтобы не наломать дров

Однако исход дела предугадать невозможно. Не исключено, что он может вам и отказать со ссылкой на решение Верховного суда. Ведь когда работодатель дважды (из-за технической ошибки) перечислил уволенному работнику суммы, причитающиеся ему в связи с увольнением (премию, компенсацию за неиспользованный отпуск), ВС решил, что в этом случае не было счетной ошибки и работодатель не вправе взыскать уплаченные суммы как возмещение ущерба (Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17).

Если суд откажет во взыскании с работника ошибочно выплаченной как пособие суммы, то ее надо будет учесть как доход работника, начисленный в рамках трудовых отношений. И как следствие, исчислить с нее НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм (п. 1 ст. 210, ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). То есть придется подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ, РСВ и 4-ФСС.

А если это было пособие по болезни, то с него работодатель ранее при выплате уже исчислил и удержал НДФЛ (и со своей части, и с части за счет ФСС), так что здесь ничего доначислять не придется. Но внести исправления в 6-НДФЛ и указать другой срок перечисления налога в бюджет (день, следующий за днем выплаты денег работнику, а не последний день месяца, как при выплате пособия) нужно.

Вариант 4. Оставляем все как есть

Возникает резонный вопрос: что собой представляет выплаченная работнику сумма? Наверняка налоговики и специалисты ФСС расценят ее не как пособие, а как прочий доход работника, подлежащий обложению НДФЛ, страховыми взносами и взносами на травматизм. То есть придется подавать уточненки, как и в предыдущем варианте. При этом в расходах при исчислении налога на прибыль и налога при УСН не удастся учесть сумму пособия, которую должно было выплатить ФСС. Ее нельзя признать экономически обоснованным расходом, поскольку работодатель нарушил порядок выплаты пособия (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но доначисленные взносы в «прибыльных» и «упрощенных» расходах учесть можно (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Если в коллективе нормальные рабочие взаимоотношения, то наверняка работник пойдет навстречу работодателю. И вернет ему сумму пособия, которую из-за ошибки работодателя получил от него, а не от ФСС. В противном случае это будет чревато потерями для работодателя, поскольку выплаченное по ошибке вместо ФСС пособие не будет компенсировано работодателю.