Как без потерь учесть целевые деньги

Учет входного НДС при получении субсидии из местного бюджета

Наша компания на ОСН, как субъект малого предпринимательства, реализующий товары за пределами территории РФ, получила из бюджета г. Москвы целевые средства. Полученная сумма составляет 10% от объема всех поступивших денег по экспортному контракту. Правильно ли мы понимаем, что целевые деньги надо учитывать в «прибыльных» доходах по мере признания расходов? Включает ли сумма полученной субсидии НДС? Можно ли принять к вычету входной НДС по реализуемым товарам?

— Да, такая субсидия подлежит учету в составе внереализационных доходов по налогу на прибыльп. 4.1 ст. 271 НК РФ; Порядок, утв. Постановлением Правительства Москвы от 13.11.2012 № 646-ПП (приложение № 6);Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18322:

•или по мере признания фактически понесенных за счет этих средств расходов;

•или единовременно на дату зачисления средств, если расходы к моменту получения субсидии признаны в налоговом учете.

Несмотря на то что в Постановлении Правительства Москвы выделяемые целевые средства названы грантом, таковым в понимании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК они не являются. А значит, на эту субсидию не распространяются правила учета, установленные этой нормой.

Согласно формулировке в Постановлении Правительства Москвы, субсидия на возмещение затрат, связанных с реализацией товаров за пределами РФ, предоставляется в сумме 10% от общего объема денежных средств по экспортному договоруп. 2.11 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 13.11.2012 № 646-ПП (приложение № 6). Выделяемая субсидия может включать или не включать НДС в зависимости от условий конкретного договора (соглашения)Письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-07-11/14901. В общем случае, если по условиям договора субсидия не включает налог, входной НДС принимается к вычету из бюджета в обычном порядке. При включении налога в субсидию входной НДС принять к вычету из бюджета нельзяп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Его возмещает бюджет в сумме субсидии.

В случае когда затраты за счет субсидии с включенным налогом возмещаются частично, входной НДС можно принять к вычету в части, уплаченной за счет собственных средствп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Долю входного НДС, которую нельзя принять к вычету, определите как отношение стоимости товаров (включая НДС), которую компенсирует субсидия, к общей стоимости приобретенных товаров, предназначенных для реализации (включая НДС).

Ту долю входного НДС, которая к вычету не принимается, можно включить в состав прочих расходов по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Отражение при расчете налога на прибыль целевой помощи на приобретение ОС

Наше предприятие приобрело оборудование стоимостью 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Администрация Челябинска выделила нам как субъекту малого предпринимательства целевую субсидию на компенсацию расходов по приобретению оборудования в размере 500 000 руб. Как нам учесть полученные средства в налоговом учете? Нужно ли отдельно отражать их в «прибыльной» декларации?

— Стоимость приобретенного оборудования учитывайте в «прибыльных» расходах в обычном порядке через начисленную амортизацию (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование введено в эксплуатацию)подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Поскольку полученная от администрации города субсидия в перечне необлагаемых доходов не указана, ее надо частично включить во внереализационные доходы на дату зачисления средств пропорционально доле уже начисленной амортизации. Оставшуюся сумму субсидии включайте в доходы ежемесячно по мере начисления амортизации пропорционально доле полученной помощи в объеме расходов на приобретение оборудования (в вашем случае в размере 50% от суммы начисленной амортизации)статьи 250, 251, п. 4.1 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2020 № 03-03-06/1/56257;п. 19 Положения, утв. Постановлением Администрации города Челябинска от 04.03.2020 № 102-п.

Полученная субсидия НДС не облагается, так как не связана с оплатой реализованных товаров, работ, услугПисьмо Минфина от 25.04.2018 № 03-07-11/28036. Поскольку в субсидию НДС не заложен — субсидия не компенсирует сумму налога, входной НДС по приобретенному оборудованию можно принять к вычету из бюджета в общем порядкеп. 20 Положения, утв. Постановлением Администрации города Челябинска от 04.03.2020 № 102-п. Ведь вы уплачиваете налог за счет собственных средствп. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Лист 07 декларации по налогу на прибыль — отчет о целевом финансировании — заполнять не надо. Он предназначен для отражения средств целевого финансирования, целевых поступлений. Например, в виде поступлений на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации, от собственников жилья — ТСЖ, от дольщиков — организации-застройщику и др.подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; п. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-3/475@) Отразите сумму признанной во внереализационных доходах субсидии по строке 103 приложения № 1 к листу 02. Начисленную линейным методом амортизацию — по строке 131 приложения № 2 к листу 02.

Учет единовременной финансовой помощи от центра занятости

После госрегистрации на расчетный счет нашей организации от комитета по труду и занятости населения Ленинградской области поступили 192 000 руб. Должны ли мы учитывать их при расчете налога на прибыль и НДС? И как за них отчитаться?

— Субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест предоставляются на условиях, предусмотренных региональными программами, в соответствии с нормативными актами субъектов РФПостановление Правительства от 31.12.2008 № 1089.

Поскольку перечисленная комитетом по труду и занятости населения Ленинградской области сумма не относится ни к средствам, полученным в рамках целевого финансирования из бюджета, ни к целевым поступлениям из бюджета, то учтите полученную финансовую помощь при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходовподп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства Ленинградской области от 05.09.2012 № 275. Отражать в доходах ее надо по мере признания расходов, фактически произведенных за счет этих средствп. 4.1 ст. 271 НК РФ; п. 2.2 Порядка, утв. Постановлением Правительства Ленинградской области от 05.09.2012 № 275. Полученные целевые средства не облагаются НДСподп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Порядок и сроки предоставления отчета за потраченные целевые средства определяются условиями договора с центром занятостип. 2.12 Порядка, утв. Постановлением Правительства Ленинградской области от 05.09.2012 № 275. Заполнять лист 07 декларации по налогу на прибыль не надо.

Если вы потратите полученные деньги не по назначению, их придется вернутьАпелляционное определение Алтайского краевого суда от 29.03.2016 № 33-3604/2016.

Отражение в «прибыльной» декларации ТСН взносов на капремонт дома

Товариществу собственников недвижимости на специальный счет в банке поступают взносы на капитальный ремонт дома. Правильно ли мы понимаем, что учитывать в налоговом учете их не надо? Как отразить взносы в налоговой декларации по налогу на прибыль?

— Включать в доходы средства собственников, перечисляемые на специальный счет в банке для финансирования капремонта общего имущества многоквартирных домов, так же как и затраты за счет них — в расходы, не надоподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2020 № 03-03-07/7121. Обязательными условиями, чтобы не учитывать их в доходах (расходах), являютсяп. 2 ст. 251 НК РФ:

•ведение раздельного учета полученного целевого финансирования и расходов, которые за его счет понесены;

•использование поступлений по целевому назначению.

При получении взносов на капремонт надо заполнить лист 07 годовой налоговой декларациип. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/475@. Здесь следует указать следующие сведения:

•полученные и неиспользованные взносы (если срок использования еще не истек или не установлен) — на основании листа 07 прошлогодней декларации;

•взносы, полученные в текущем году.

В графе 1 укажите код вида поступлений. Его возьмите из приложения № 3 к Порядку заполнения, для взносов на капремонт это 112утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/475@.

Графы 2 и 5 надо заполнять, если для поступлений установлены сроки использования. Для бессрочных выплат в графах 2 и 5 поставьте прочеркп. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/475@.

В графе 3 отражаются взносы, оставшиеся с прошлого года и поступившие в отчетном году. В графе 6 указывается сумма неиспользованных оставшихся на счете средств, срок использования которых не истек.

В графе 4 — средства, использованные по назначению в течение установленного срока. В графе 7 — сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Ее следует включить в доходы.

Суммы значений в графах 3, 4, 6, 7 приводятся по строке «Итого по отчету».

Отчетность благотворительного фонда по полученным пожертвованиям

Некоммерческая организация — благотворительный фонд получает пожертвования на ведение своей деятельности. Как нужно за них отчитаться? Какие формы отчетности заполнить?

— Денежные средства, полученные в качестве пожертвования на ведение деятельности некоммерческой организации, отражать в доходах не нужно, поскольку пожертвования относятся к целевым поступлениям и при налогообложении не учитываютсяподп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Включать в расходы затраты, проведенные за счет пожертвований, также не надо.

При этом полученное пожертвование должно быть правильно оформлено. Например, заключен договор пожертвования. Пожертвования НКО необходимо использовать по назначению. И если благотворительный фонд ведет и коммерческую деятельность, то нужно вести раздельный учет доходов и расходов в рамках полученного пожертвованияп. 2 ст. 251 НК РФ. При отсутствии раздельного учета или использовании полученного пожертвования не по целевому назначению его придется включить во внереализационные доходып. 14 ст. 250 НК РФ.

Целевые поступления и их использование НКО должно отразить в отчете о целевом использовании средств, а в составе налоговой декларации по налогу на прибыль заполнить лист 07 — отчет о целевом использованиич. 2 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2, разд. V Информации Минфина ПЗ-1/2015 (далее — Информация Минфина); Формы бухотчетности, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/475@.

Раскрытие информации о получении госпомощи из-за коронавирусной инфекции в бухотчетности

Наша организация как пострадавшая из-за распространения COVID-19 получила субсидию на профилактику от коронавируса из местного бюджета. Должны ли мы формировать в составе годовой бухотчетности отчет об использовании целевых средств и отражать в нем полученную субсидию и расходы за ее счет?

— Это зависит от статуса организации.

Коммерческие организации, пострадавшие из-за распространения коронавирусной инфекции, формировать в бухучете информацию о госпомощи должны в соответствии с ПБУ 13/2000пп. 6, 6.7 Информации Минфина ПЗ-14/2020. И раскрывать ее в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Некоммерческие организации должны раскрыть информацию о полученной из местного бюджета субсидии на профилактику от коронавируса в отчете о целевом использовании средствпп. 6.6, 6.7 Информации Минфина ПЗ-14/2020.

Оплата услуг самозанятых за счет целевых средств

Наше СНТ привлекает для выполнения работ в товариществе самозанятых электрика и плотника, для ведения бухучета заключило договор с самозанятым бухгалтером. Можем ли мы за счет членских и целевых взносов оплачивать их работы и услуги? Какие налоги с их вознаграждения мы должны удерживать?

— Членские взносы СНТ могут быть использованы только на расходы, указанные в установленном перечнеп. 5 ст. 14 Закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ. Перечень расходов за счет членских взносов является закрытым, и там оплата работ и услуг самозанятым не предусмотрена.

Перечень расходов за счет целевых взносов открытый. В частности, можно собирать и расходовать целевые взносы на любые мероприятия на основании решения общего собрания членов товариществаподп. 5 п. 6 ст. 14 Закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ.

Удерживать налог с доходов самозанятых и перечислять за них страховые взносы не надоч. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Только позаботьтесь о том, чтобы самозанятый выдал вам специальный чек — в электронной форме или в бумажном виде. Иначе платить страховые взносы придется. И убедитесь, что человек является самозанятым на момент оплаты его услуг. Сделать это можно по ИНН на сайте ФНС → Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход).

Включение в доходы поступивших от дольщиков средств

Наша организация получает денежные средства от дольщиков на строительство офисного здания по заключенным с ними договорам. Строительство ведет подрядчик. Здание планируется достроить и передать заказчикам в следующем году. Должна ли организация включать поступившие на строительство здания средства в доходы? Нужно ли заполнять лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль?

— Организация-застройщик может не учитывать в составе доходов аккумулированные на счетах средства участников долевого строительстваподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В доходах в момент утраты статуса целевых средств отражается только не возвращенная дольщикам разница между средствами, полученными от них, и затратами на строительство, а также вознаграждение организации-застройщика, если оно выделено в договоре отдельноп. 14 ст. 250, подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ; Определение ВАС от 24.03.2014 № ВАС-2560/14.

Обязательными условиями для того, чтобы проверяющие не включили в доход организации средства целевого финансирования, являютсяподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ:

•ведение раздельного учета доходов и расходов по договорам долевого строительства;

•целевое использование полученных средств.

Полученные целевые средства нужно отразить в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыльпп. 1.1, 18.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/475@.

Бухучет перечисленных пожертвований

В рамках уставной деятельности наша некоммерческая организация перечисляет пожертвования другой некоммерческой организации за счет целевых средств, поступающих от физических лиц. Как в бухучете правильно отразить такую операцию?

— При получении от физических лиц целевых средств и перечислении за счет них в рамках своей уставной деятельности пожертвований некоммерческой организации сделайте следующие бухгалтерские проводкип. 15 Информации Минфина.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена сумма целевых средств	76	86
Получены целевые средства	51 (50)	76
Отражена сумма пожертвований для передачи другой НКОПри применении упрощенных способов ведения бухучета расходы в рамках уставной деятельности допускается отражать сразу по дебету счета 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах учета затратп. 34 Информации Минфина; п. 2.1.15 Рекомендаций, утв. Минсельхозом 25.01.2001	20При применении упрощенных способов ведения бухучета расходы в рамках уставной деятельности допускается отражать сразу по дебету счета 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах учета затратп. 34 Информации Минфина; п. 2.1.15 Рекомендаций, утв. Минсельхозом 25.01.2001	76При применении упрощенных способов ведения бухучета расходы в рамках уставной деятельности допускается отражать сразу по дебету счета 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах учета затратп. 34 Информации Минфина; п. 2.1.15 Рекомендаций, утв. Минсельхозом 25.01.2001
Отражено использование целевых средств на перечисление пожертвованийПри применении упрощенных способов ведения бухучета расходы в рамках уставной деятельности допускается отражать сразу по дебету счета 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах учета затратп. 34 Информации Минфина; п. 2.1.15 Рекомендаций, утв. Минсельхозом 25.01.2001	86При применении упрощенных способов ведения бухучета расходы в рамках уставной деятельности допускается отражать сразу по дебету счета 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах учета затратп. 34 Информации Минфина; п. 2.1.15 Рекомендаций, утв. Минсельхозом 25.01.2001	20При применении упрощенных способов ведения бухучета расходы в рамках уставной деятельности допускается отражать сразу по дебету счета 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах учета затратп. 34 Информации Минфина; п. 2.1.15 Рекомендаций, утв. Минсельхозом 25.01.2001
Перечислены пожертвования	76	51

Формирование годовой бухотчетности НКО

При регистрации автономной некоммерческой организации в начале 2020 г. в качестве имущественного взноса от учредителя был получен ноутбук стоимостью 25 000 руб. В конце этого же года нам был перечислен целевой грант в размере 500 000 руб. Какие формы бухотчетности за 2020 г. мы должны представить в налоговую? Как отразить эти две суммы в отчете о целевом использовании средств?

— Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к нимп. 2 Информации Минфина. Информацию о доходах и расходах, о наличии и изменениях капитала, о движении денежных средств вам представлять не надопп. 2.1—2.3 Информации Минфина. Стоимость полученного от учредителя ноутбука и целевой грант отразите по строке 6220 «Целевые взносы» отчета о целевом использовании средствп. 1 ст. 10 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ; приложение 2.1, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.