Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.
Содержание журнала № 5 за 2021 г.Как без потерь учесть целевые деньги
Учет входного НДС при получении субсидии из местного бюджета
Наша компания на ОСН, как субъект малого предпринимательства, реализующий товары за пределами территории РФ, получила из бюджета г. Москвы целевые средства. Полученная сумма составляет 10% от объема всех поступивших денег по экспортному контракту. Правильно ли мы понимаем, что целевые деньги надо учитывать в «прибыльных» доходах по мере признания расходов? Включает ли сумма полученной субсидии НДС? Можно ли принять к вычету входной НДС по реализуемым товарам?

По данным ФНС, за 12 месяцев 2020 г. субъектам МСП были предоставлены субсидии и гранты на общую сумму 196,45 млрд руб.
— Да, такая субсидия подлежит учету в составе внереализационных доходов по налогу на прибыльп. 4.1 ст. 271 НК РФ; Порядок, утв. Постановлением Правительства Москвы от 13.11.2012 № 646-ПП (приложение № 6);Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18322:
•или по мере признания фактически понесенных за счет этих средств расходов;
•или единовременно на дату зачисления средств, если расходы к моменту получения субсидии признаны в налоговом учете.
Несмотря на то что в Постановлении Правительства Москвы выделяемые целевые средства названы грантом, таковым в понимании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК они не являются. А значит, на эту субсидию не распространяются правила учета, установленные этой нормой.
Согласно формулировке в Постановлении Правительства Москвы, субсидия на возмещение затрат, связанных с реализацией товаров за пределами РФ, предоставляется в сумме 10% от общего объема денежных средств по экспортному договоруп. 2.11 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 13.11.2012 № 646-ПП (приложение № 6). Выделяемая субсидия может включать или не включать НДС в зависимости от условий конкретного договора (соглашения)Письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-07-11/14901. В общем случае, если по условиям договора субсидия не включает налог, входной НДС принимается к вычету из бюджета в обычном порядке. При включении налога в субсидию входной НДС принять к вычету из бюджета нельзяп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Его возмещает бюджет в сумме субсидии.
В случае когда затраты за счет субсидии с включенным налогом возмещаются частично, входной НДС можно принять к вычету в части, уплаченной за счет собственных средствп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Долю входного НДС, которую нельзя принять к вычету, определите как отношение стоимости товаров (включая НДС), которую компенсирует субсидия, к общей стоимости приобретенных товаров, предназначенных для реализации (включая НДС).
Ту долю входного НДС, которая к вычету не принимается, можно включить в состав прочих расходов по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 170 НК РФ.
Отражение при расчете налога на прибыль целевой помощи на приобретение ОС
Наше предприятие приобрело оборудование стоимостью 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Администрация Челябинска выделила нам как субъекту малого предпринимательства целевую субсидию на компенсацию расходов по приобретению оборудования в размере 500 000 руб. Как нам учесть полученные средства в налоговом учете? Нужно ли отдельно отражать их в «прибыльной» декларации?
— Стоимость приобретенного оборудования учитывайте в «прибыльных» расходах в обычном порядке через начисленную амортизацию (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование введено в эксплуатацию)подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ.