Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 марта 2021 г.
Содержание журнала № 6 за 2021 г.
Закрываем 2020 год: заполнение «прибыльной» декларации
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Как заполнить годовую декларацию с учетом прошлогоднего убытка
За 2019 г. у компании был убыток в сумме 265 472 руб. В I квартале 2020 г. получили прибыль — 18 434 руб., которую мы наполовину уменьшили за счет убытка. Соответственно, налог заплатили с суммы 9217 руб. Полугодие и 9 месяцев — убыточные. А по году вышли на прибыль — 3250 руб. Можно ли годовую налоговую базу тоже уменьшить на 50%? Не приведет ли это к доначислению пеней за I квартал, ведь тогда мы списали убыток в большей сумме, чем по году, или придется сдавать уточненку за тот период? Как все это правильно отразить в годовой декларации по прибыли?
— Сразу скажем, что при заполнении декларации за I квартал 2020 г. вы все сделали правильно: компания вправе уменьшить на 50% «прибыльную» базу этого отчетного периода на прошлогодний убытокст. 283 НК РФ. Поэтому нет никаких оснований для начисления пеней и уточнять отчетность за этот период вам не нужно.
Однако налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому размер убытка, на который можно уменьшить прибыль, полученную по итогам 2020 г., надо пересчитать. Предельная сумма, на которую уменьшается налоговая база, — 1625 руб. (3250 руб. х 50%). При этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал.
Поскольку за год получена прибыль в меньшем размере, чем по итогам I квартала, то часть списанного ранее убытка в сумме 7502 руб. (9127 руб. – 1625 руб.) считается непогашенной (как бы восстанавливается) и переносится на будущее вместе с неиспользованной суммой убытка. Получается, что остаток прошлогоднего убытка на конец 2020 г. составляет 263 847 руб. (265 472 руб. – 9127 руб. + 7502 руб.).
В годовой декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнить приложение № 4 к листу 02, указавпп. 9.2, 9.4, 9.5, 9.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):
•в строке 010 — остаток убытка прошлых лет на начало 2020 г. — 265 472 руб.;
•в строке 040 — сумму убытка и год, в котором он образован, — 265 472 руб. и 2019 г.;
•в строке 140 — сумму прибыли, которая уменьшается на убытки прошлых лет (значение переносится из строки 100 листа 02), — 3250 руб.;
•в строке 150 — сумму убытка, которая уменьшает базу текущего периода, — 1625 руб. Значение этой строки переносится в строку 110 листа 02 декларации;
•в строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец года — 263 847 руб.
Закрыли ОП в I квартале 2021 г.: как отчитаться за 2020 г.
Закрыли единственное ОП в феврале 2021 г. Как теперь отчитаться за 2020 г.: сколько нужно сдать деклараций и куда их представить? Куда платить налог на прибыль, приходящийся на закрытое ОП за 2020 г.? Нужно ли потом подавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2021 г. по закрытому ОП?
В случае, когда единственное ОП организации было закрыто в феврале 2021 г., за I квартал все равно нужно сдать две «прибыльные» декларации — за головной офис и за закрытую «обособку»
— Судя по вашим вопросам, отчитаться за 2020 г. до закрытия «обособки» у вас не получилось. После снятия с учета по месту нахождения ОП сдавать «прибыльную» декларацию за истекший год вам нужно в инспекцию по месту учета головного офисап. 2.7 Порядка; Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.2009 № 16-15/36239. Поэтому за 2020 г. вам нужно представить:
•декларацию по организации. В ее состав включите приложения № 5 к листу 02 по закрытому подразделению и по организации в целом (без учета ОП);
•отдельную декларацию по закрытому ОП, в которой надо указатьп. 2.7 Порядка, подп. 4 п. 3.2, пп. 4.5, 10.2 Порядка:
—в верхней части титульного листа — КПП организации;
—по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» — «223»;
—по строке «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП «обособки»;
—в разделе 1 — код по ОКТМО территории, где находилось закрытое ОП;
—в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» — «2» (по обособленному подразделению), а не «3» (по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода), поскольку эта декларация сдается за тот год, в котором ОП еще работало.
При закрытии ОП сальдо расчетов с бюджетом передается в ИФНС по месту учета головной организации, и там будет открыта карточка с кодом ОКТМО по месту нахождения бывшего ОППисьмо УФНС по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3. Поэтому в платежке на уплату налога укажите КПП головной организации и код ОКТМО «обособки».
Что касается сдачи декларации за I квартал 2021 г., то в Порядке заполнения «прибыльной» декларации сказано, что по закрытому подразделению отчитываться придется как за период закрытия, так и за оставшиеся периоды до конца годап. 2.7 Порядка. Без декларации можно обойтись только в ситуации, когда ОП сняли с учета в I квартале, но до наступления срока уплаты первого авансового платежаПисьмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587. Поскольку ваше ОП закрыто в феврале, то за I квартал 2021 г. вам нужно сдать в ИФНС головной организации две декларации: по самой организации и по закрытому ОП с кодом «223». Только в приложении № 5 к листу 02 по закрытому ОП по реквизиту «Расчет составлен (код)» надо будет указывать код «3»п. 10.2 Порядка.
Можно ли списать переплаты за прошлые периоды
В ООО висит очень много копеечных переплат, полученных от контрагентов, с разными сроками давности (некоторым более 5 лет). Есть переплаты от компаний, которые ликвидированы; есть действующие компании, но за возвратом никто не обращался. Можно ли было их все списать 31.12.2020 и надо ли было их учесть при расчете налога на прибыль в качестве доходов?
Даже если зависшая кредиторка — сущие копейки, просто взять и списать ее в конце года нельзя. Соблюдать сроки списания невостребованных переплат нужно независимо от суммы
— К сожалению, просто списать все суммы в последний день 2020 г. нельзя, даже если они копеечные. Излишне полученные деньги — это ваша кредиторская задолженность перед контрагентами. Списывать ее в налоговом учете следует в наиболее раннем из следующих периодовп. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551; Постановления АС СЗО от 30.01.2020 № Ф07-16624/2019; АС ПО от 28.02.2020 № Ф06-57092/2019:
•в периоде истечения срока исковой давности;
•в периоде, когда кредитор исключен из ЕГРЮЛ (по решению инспекции, ликвидирован) и обязательство прекратилось.
Эти суммы включаются в состав «прибыльных» внереализационных доходов в последний день отчетного периодапп. 1, 4 ст. 271 НК РФ. Таким образом, если основания для списания кредиторской задолженности у вас возникли раньше IV квартала 2020 г., то вы допустили ошибку, которая привела к занижению базы по налогу на прибыль. И вам придется сдать уточненки, а перед этим доплатить налог и пенип. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.
Можно ли перенести списание безнадежного долга
У нас есть безнадежная дебиторская задолженность с 2017 г. (в октябре 2020 г. прошло 3 года с момента ее возникновения). На сумму этой задолженности в бухучете создан резерв по сомнительным долгам, в налоговом — нет. Нам обязательно списывать этот долг в налоговом учете в 2020 г. или можно как-то перенести это на следующий год (убытка за этот год у нас нет)?
— Дебиторская задолженность списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она стала безнадежной. Таковой она считается, если по ней истек срок исковой давности — 3 года со дня, когда контрагент должен был погасить долгп. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754. То есть вы можете включить сумму безнадежного долга в состав «прибыльных» расходов в 2020 г. Но это совсем не обязательно. «Перенести» списание долга на следующий год возможно, если потом отразить его как ошибку, из-за которой был переплачен налог в 2020 г.Письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064; ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@ Правда, это сработает, если в 2021 г. у вас будет прибыль. Если же получится убыток или база будет нулевой, то придется сдавать уточненку за 2020 г.
Как учесть прямые расходы на зарплату, если нет доходов
Компания занимается предпроектными работами в строительстве. Вся зарплата относится к прямым расходам. Но все проекты закончились в IV квартале 2020 г. и зарплату за ноябрь — декабрь некуда отнести. Возможно ли учесть ее в расходах текущего года? И если да, то какой проводкой?
— Если в ноябре — декабре сотрудники находились на работе, но не принимали участие в проектных работах из-за их отсутствия, то вы можете даже оформить вынужденный простой. Это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Заметим, что зарплата во время простоя может выплачиваться в полном объемеПисьмо Минтруда от 29.06.2020 № 14-1/ООГ-9778.
Следовательно, лучше учитывать зарплату работникам, начисленную за периоды отсутствия проектных заказов, в качестве:
•прочих расходов в бухгалтерском учете. В таком случае можно сразу делать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 70, 69 (на сумму страховых взносов на зарплату). Если вы уже отнесли затраты на счет 20, спишите их в конце декабря на счет 91-2;
•внереализационных расходов в налоговом учетеп. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2018 № 03-07-07/11012.
Отметим, что прямые затраты включаются в стоимость работ и уменьшают налогооблагаемую прибыль только по мере их реализациип. 2 ст. 318 НК РФ. Это значит, что при отсутствии доходов от реализации учесть прямые расходы (если вы оставите их таковыми) в «прибыльных» целях в общем случае нельзя. Даже для компаний с сезонным характером деятельности никаких исключений в НК РФ нетПисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32209.
Уменьшение авансовых платежей: чем грозит
Компания в IV квартале 2020 г. сработала почти в ноль. Образовалась большая переплата по авансовым платежам. Возможна ли проверка из ИФНС в связи с уменьшением авансовых платежей?
— Чтобы попасть в план выездных проверок, компания должна соответствовать множеству критериев, на основании которых налоговики принимают решение о необходимости и целесообразности контрольных мероприятийКонцепция системы планирования выездных проверок, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо ФНС от 25.12.2019 № ЕД-19-2/345@. Поэтому разовое снижение финансовых показателей к выездной проверке не должно привести. Тем более налоговики понимают, что 2020 г. выдался нелегким и рецессия наблюдается у многих компаний.
Так что после сдачи годовой декларации вас наверняка ждет обычная камеральная проверкапп. 1, 2 ст. 88 НК РФ.
Превышение среднеквартальной выручки в IV квартале: как заполнить декларацию
У компании по итогам 2020 г. среднеквартальная выручка превышает 25 000 000 руб. Получается, что с I квартала 2021 г. мы обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Раньше превышения лимита по выручке никогда не было. Как нам правильно поступить, чтобы уплатить ежемесячные авансы в I квартале:
•сдать уточненку за 9 месяцев 2020 г. с добавлением подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «21» и заполнением строк 320, 330, 340 листа 02;
•отразить эти авансы в декларации за год. Если да, то где именно;
•в декларации никаких авансов не показывать, а просто платить?
— Ничего из перечисленного вам делать не нужно. Поясним. По общему правилу ежемесячные авансы, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., отражаются в декларации за 9 месяцев 2020 г. по строкам 320—340 листа 02, а также в подразделе 1.2 раздела 1пп. 4.8, 5.15 Порядка. На момент составления декларации за 9 месяцев 2020 г. никаких ошибок у вас допущено не было: она была заполнена на основании полученных за тот период финансовых результатов, а значит, уточнять ее не надо.
Отражение ежемесячных авансов в годовой отчетности Порядком заполнения декларации не предусмотреноп. 1.1 Порядка. Поэтому, казалось бы, остается вариант просто платить ежемесячные авансы. Тем более, по мнению Минфина, в случае превышения установленного среднеквартального лимита такая обязанность наступает уже со следующего квартала, в вашей ситуации — с I квартала 2021 г.Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820
Однако недавно ФНС выпустила Письмо, в котором говорится, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., равны нулю, если на IV квартал 2020 г. они тоже были нулевыми, даже когда за четыре квартала 2020 г. доходы от реализации превысили пороговое значениеп. 2 ст. 286 НК РФ; Письмо ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/868@. Учитывая позицию налоговиков, ежемесячные авансы в I квартале 2021 г. вам вообще не надо платить.
Если превышение лимита выручки будет за II, III, IV кварталы 2020 г. + I квартал 2021 г., то в декларации за I квартал 2021 г. начислите ежемесячные авансы на II квартал 2021 г.
