Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2021 г.

Содержание журнала № 7 за 2021 г.
СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ ОСН УСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
У лизингополучателей много вопросов. За какими ограничениями следить при налоговом учете лизинговых платежей? Как правильно отражать амортизацию по предмету лизинга? Какие лизинговые платежи можно учесть при переходе с «доходной» на «доходно-расходную» УСН? Есть и общие вопросы. Кто будет платить налог на имущество по предмету лизинга — лизингодатель или лизингополучатель? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Как учесть лизинговые расходы, кто платит налог на имущество, НДС-особенности при лизинге

Отражение предмета лизинга: важно, на чьем балансе

Взяли в лизинг автомобиль. Надо ли нам отражать его в бухгалтерском и налоговом учете, если по условиям договора лизинга это авто — на балансе лизингодателя?

— Если вы не применяете ФСБУ 25/2018, то на балансовых счетах вам не требуется отражать стоимость автомобиля. Достаточно учесть его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.1997 № 15. Стоимость определяете как сумму всех платежей по договору. Сами платежи начисляйте по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 76.

Внимание

Обязательное применение ФСБУ 25/2018 предусмотрено лишь начиная с бухотчетности за 2022 г.

Если же вы применяете ФСБУ 25/2018 в 2021 г., то бухучет операций, связанных с получением предмета лизинга, зависит от ряда условий. В частности, если договор лизинга предусматривает выкуп автомобиля, то в бухучете придется отражать право пользования активом (ППА). Такое ППА принимается к учету по фактической стоимости, в которую включаютсяп. 13 ФСБУ 25/2018:

первоначальная оценка обязательства по лизингу. Если вы не имеете права на упрощенный бухучет, то она равна сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей на дату этой оценкип. 14 ФСБУ 25/2018;

лизинговые платежи, уже уплаченные на дату получения предмета лизинга;

ваши затраты в связи с получением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования (например, на доставку, монтаж);

оценочные обязательства, которые связаны с использованием предмета лизинга (в частности, по его демонтажу и перемещению, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до состояния, предусмотренного договором лизинга).

ППА надо амортизировать по аналогии с основным средствомп. 17 ФСБУ 25/2018.

Для целей налогообложения прибыли установлены свои правила. Если в договоре лизинга прописано, что предмет лизинга учитывается лизингодателем, то именно у него для целей налогового учета отражается основное средство. И лизингодатель (а не лизингополучатель) начисляет амортизацию по предмету лизинга. Вы как лизингополучатель можете учитывать в «прибыльных» расходах суммы текущих лизинговых платежейподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Амортизация предмета лизинга в бухучете

Недавно прочитала где-то, что лизингополучатель, у которого предмет лизинга на балансе и который не применяет ФСБУ 25/2018, начисляет в бухучете амортизацию по дебету счета 76, субсчет «Стоимость предмета лизинга», и кредиту счета 02. А по дебету счета 20 списываются на расходы лизинговые платежи, начисленные в текущем месяце по условиям договора. Но у меня другие проводки. Как правильно?

— В бухучете текущие лизинговые платежи учитываются у лизингополучателя в расходах в полной сумме (по дебету счета 20, 23, 26 или 44), только если предмет лизинга не учитывается на его балансе (то есть он на балансе лизингодателя).

Объем нового лизингового бизнеса

Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском учете по общему правилу именно амортизация предмета лизинга учитывается в расходах, а не сумма текущих лизинговых платежей.

Начисление амортизации отражается проводкой по дебету счета 20 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация предмета лизинга». А начисление текущих лизинговых платежей — проводкой по дебету счета 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Такая схема проводок соответствует Указаниям по бухучету лизинговых операций, которые действуют до 2022 г.п. 9 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.1997 № 15

Бывают случаи, когда лизинговые платежи увеличиваются после заключения договора лизинга. В таком случае сумма, на которую увеличен лизинговый платеж, будет учтена в бухучете в качестве расхода наравне с суммой начисляемой амортизации.

Выкупная стоимость предмета лизинга и налоги на ОСН

Наша организация взяла в лизинг автомобиль, мы на общей системе. Ежемесячно перечисляем текущий лизинговый платеж и часть выкупной стоимости. Лизингодатель выставляет один счет-фактуру по итогам месяца: там и текущий платеж, и выкупная стоимость.
Смущает выкупная стоимость: когда учесть ее в расходах и когда заявить НДС к вычету?

— Для целей налога на прибыль и для целей НДС применяются различные подходы к учету выкупной стоимости предмета лизинга.

Начнем с налога на прибыль (аналогично и с налогом при УСН). Выкупная стоимость, перечисленная лизингополучателем лизингодателю, до момента выкупа является авансомПисьма Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160, от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504. Поэтому в течение срока действия договора лизинга вы не можете признавать ее в расходах. Она будет формировать первоначальную стоимость имущества после выкупа предмета лизинга. Он может стать либо амортизируемым имуществом, либо неамортизируемым — если его выкупная стоимость невысока, она спишется сразу как материальные расходы.

Так что в текущих расходах в течение срока действия договора лизинга будут учитыватьсяподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ:

амортизация предмета лизинга — если по условиям договора он числится на балансе лизингополучателя;

часть лизингового платежа, превышающая начисленную амортизацию.

Пока действует договор лизинга, выкупную стоимость нельзя признавать в расходах — ни в «прибыльных», ни в «упрощенных»

Пока действует договор лизинга, выкупную стоимость нельзя признавать в расходах — ни в «прибыльных», ни в «упрощенных»

Для целей НДС не делается особых различий между частью выкупной стоимости, выплачиваемой в составе ежемесячных платежей по договору лизинга, и обычными текущими лизинговыми платежамистатьи 624, 625 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Выкупная стоимость не считается авансом, если она по условиям договора должна быть уплачена в текущем периоде. Принять к вычету входной НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры можно как с лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества вне зависимости от того, как ее уплачиваете: в составе лизинговых платежей или отдельноп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131.

То есть все текущие лизинговые платежи, в том числе и относящиеся к выкупной стоимости, рассматриваются для целей НДС как плата за услуги по договору лизинга.

Поэтому для предъявления НДС к вычету важно отслеживать лишь то, за какой период уплачиваются лизинговые платежи. То есть являются ли они авансовыми или нет.

К примеру, часто авансовым является первый платеж, который в дальнейшем зачитывается частями в счет уплаты текущих лизинговых платежей. Тогда лизингодатель должен выставить авансовый счет-фактуру на такой платеж. А лизингополучатель имеет право принять НДС по такому авансовому платежу лишь в текущем периоде. В дальнейшем лизингодатель выставит счет-фактуру на обычный лизинговый платеж. А лизингополучатель должен будет восстановить часть авансового НДС, относящегося к зачтенной сумме аванса в счет текущего платежа.

При этом входной НДС по текущим лизинговым платежам (включая и часть выкупной стоимости) лизингополучатель может принять к вычету в течение 3 лет после отражения в учете услуг, оказанных по договору лизингаподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Учет лизинговых платежей по полностью самортизированному имуществу

Мы — лизингополучатели. На нашем балансе предмет лизинга — оборудование. В налоговом учете применяли ускоренную амортизацию, ее ежемесячная сумма была больше текущего лизингового платежа. Поэтому в налоговых расходах учитывали лишь амортизацию. Сейчас оборудование полностью самортизировано. Означает ли это, что теперь мы без каких-либо ограничений можем признавать в расходах лизинговые платежи вплоть до окончания договора лизинга?

— Нет, не совсем так. Какое-то время вы действительно сможете полностью учитывать в качестве прочего налогового расхода всю сумму текущего лизингового платежа.

Однако надо помнить, что через амортизацию вы уже признали в расходах существенную часть общей суммы, которую должны выплатить по лизинговому договору. Поэтому на определенном этапе получится так, что сумма амортизации и тех лизинговых платежей, которые вы признаете в налоговых расходах, станет равна общей сумме лизинговых платежей за весь срок действия договора, уменьшенной на выкупную стоимость предмета лизинга. В дальнейшем вы не сможете признавать в расходах текущие лизинговые платежи. Ведь это будет задвоением налоговых расходовПисьмо Минфина от 13.07.2020 № 03-03-07/61162.

Переоценка задолженности перед лизингодателем

У нас лизинговый контракт в евро. Ежемесячно должны платить по 2000 евро, общий долг сейчас — 30 000 евро. Надо ли каждый месяц в налоговом учете признавать курсовые разницы по оставшейся сумме долга (30 000 евро, 28 000 евро и т. д.)?

— Нет, не надо. Ежемесячно вам надо пересчитывать для целей налогообложения прибыли лишь те договорные платежи, срок уплаты которых наступил по условиям договора лизингаПисьмо Минфина от 27.05.2020 № 03-03-06/1/44565.

Учет стоимости предмета лизинга при расчете лимита для применения УСН

Хотим взять в лизинг здание на длительный срок. У нас не будет права собственности на него в течение договора лизинга. Означает ли это, что при расчете лимита стоимости основных средств для целей применения упрощенки стоимость такого здания мы должны будем учитывать только после его выкупа?

— Стоимость имущества, принятого в лизинг, должна учитываться при определении соблюдения УСН-лимита стоимости ОС, если по договору лизинга именно лизингополучатель учитывает на своем балансе предмет лизинга и начисляет по нему амортизацию.

Если же предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то в течение срока действия договора лизингополучатель не должен его учитывать как свое ОС. И будет включать стоимость здания в общую стоимость основных средств только после выкупаПисьмо Минфина от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

Налог на имущество по лизинговому зданию: сейчас и в 2022 г.

Хотим взять в лизинг на 5 лет здание с правом выкупа. Возник вопрос по налогу на имущество. Кто его будет платить в 2021 г. и в дальнейшем: мы (лизингополучатель) или лизингодатель? Как на это повлияет применение ФСБУ 25/2018 в 2022 г. либо его досрочное применение в 2021 г. нами или лизингодателем?

— Прежде всего, надо определиться с тем, с какой стоимости конкретного здания считается налог на имущество:

если с кадастровой стоимости — то налог на имущество по такому зданию всегда платит собственник, то есть лизингодатель, до момента выкупа здания лизингополучателемподп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ. При этом не имеет значения порядок бухучета этой недвижимости ни лизингодателем, ни лизингополучателем;

если по среднегодовой стоимости — то налог на имущество по зданию платит тот, на чьем балансе здание учитывается в качестве основного средстваподп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ. В договоре лизинга должно быть закреплено, кто является балансодержателем лизингового имущества.

Рассмотрим вторую ситуацию более подробно. Если в 2021 г. вы не применяете ФСБУ 25/2018, то достаточно просто посмотреть, есть ли предмет лизинга на балансе или нет. Однако с 2022 г.:

лизингополучатель должен будет учитывать объект выкупного лизинга в бухгалтерском учете в форме права пользования активом (ППА). Стоимость такого права пользования отражается на счете учета основных средств (как правило — на отдельном субсчете) и в составе группы статей «Основные средства» бухгалтерского балансап. 10 ФСБУ 25/2018; Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ от 05.10.2018 № Р-92/2018-КпР «Право пользования активом»;

у лизингодателя при выкупном лизинге в бухучете будет отражаться не объект ОС, а лишь дебиторская задолженность — инвестиция в аренду в размере ее чистой стоимости. Однако такая инвестиция — это тоже актив (как и обычное основное средство). Причем при длительном лизинге — внеоборотный актив. На каком счете он отражается — на счете 76 или другом, особо не важно ни для целей ФСБУ 25/2018, ни для целей налога на имущество (об этом — дальше).

Если взятое в лизинг здание входит в региональный перечень имущества, налог по которому считается с кадастровой стоимости, лизингополучатель не будет платить налог на имущество, пока полностью не выкупит это здание

Если взятое в лизинг здание входит в региональный перечень имущества, налог по которому считается с кадастровой стоимости, лизингополучатель не будет платить налог на имущество, пока полностью не выкупит это здание

Как видим, ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя в 2022 г. предмет выкупного лизинга не будет учитываться именно в качестве основного средства, как того требует п. 1 ст. 374 НК РФ. Может показаться, что и платить налог на имущество, если он должен считаться со среднегодовой стоимости лизингового здания, никому не придется.

Однако это не так. Право пользования предметом лизинга отражается у лизингополучателя на счете 01. И это Минфин рассматривает как отражение в бухучете актива в составе основных средствПисьмо Минфина от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949. В качестве ОС Минфин рассматривает и учет лизингодателем инвестиции в аренду (хотя это даже не счет 01)Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102068. Так, Минфину прямо задали вопрос: означает ли списание стоимости имущества, сданного в финансовую аренду (лизинг), со счета 01 и отражение чистой стоимости инвестиции в аренду, что организация не обязана платить налог на имущество по такому активу? Минфин в ответ посоветовал смотреть на условия договора: кто должен учитывать предмет лизинга на своем балансе в качестве ОС, тот и будет платить налог на имуществоПисьмо Минфина от 19.09.2019 № 03-05-05-01/72088.

Можно сделать осторожный вывод, что никаких революций в отношении налога на имущество по лизинговой недвижимости не предвидится ни в 2021 г., ни в 2022 г. Важно, чтобы налог на имущество уплачивался одной из сторон лизингового договора.

И пока не будет других разъяснений Минфина, надо придерживаться озвученной им позиции. Кто по договору является балансодержателем здания, по которому налог на имущество считается по среднегодовой стоимости, тот по умолчанию и будет плательщиком такого налога в 2022 г. А им может оказаться и лизингополучатель, и лизингодательПисьма Минфина от 21.01.2020 № 03-05-04-01/2993, от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949, от 19.09.2019 № 03-05-05-01/72088.

Отметим, что и в 2021 г. возможна ситуация, когда предмет лизинга учитывается в качестве основного средства и на балансе лизингодателя, и на балансе лизингополучателя. К примеру, если лизингополучатель досрочно решил применять ФСБУ 25/2018, отразив в бухучете ППА. А лизингодатель, ориентируясь на ПБУ 6/01 и условия договора, продолжает учитывать предмет лизинга в качестве основного средства. Минфин и ФНС согласовали, что во избежание двойного налогообложения в такой ситуации налог на имущество должен уплачивать только лизингодательПисьма Минфина от 26.11.2020 № 03-05-05-01/103153, от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102068, от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949.

Лизинговые платежи при переходе с «доходной» УСН на «доходно-расходную»

В 2020 г. были на «доходной» УСН. Взяли в лизинг автомобиль (он находится на балансе лизингодателя). С нового года перешли на «доходно-расходную» упрощенку.
Можно ли будет принять в расходы по УСН лизинговые платежи? Если да, то какие именно?
К примеру, можно ли будет признать в расходах 2021 г. лизинговые платежи переходного периода?

— Лизингополучатель на «доходно-расходной» УСН может учесть в расходах:

лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости) — на наиболее позднюю из датп. 2 ст. 346.17 НК РФ:

или на дату перечисления платежа лизингодателю;

или на последнее число месяца, за который начислен платеж по условиям договора лизинга;

выкупную стоимость предмета лизинга — только после окончания договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Она учитывается или как материальные расходы (если она составляет 100 000 руб. или менее), или как затраты на приобретение нового объекта ОС (если более 100 000 руб.)п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616.

При решении вопроса об учете в расходах 2021 г. платежей переходного периода надо учесть следующее. На «доходно-расходной» УСН невозможно признание затрат до их оплаты. Таким образом, если лизинговый платеж за декабрь 2020 г. ваша организация перечислила лизингодателю в 2021 г. (к примеру, в начале января), то это будет налоговый расход, относящийся к периоду применения «доходно-расходной» УСН. И на его сумму можно будет уменьшить «упрощенные» доходы 2021 г.Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938

Если же платеж за декабрь 2020 г. был перечислен лизингодателю в 2020 г., то этот расход не относится к 2021 г. Следовательно, на его сумму нельзя уменьшить доходы при применении «доходно-расходной» УСН в 2021 г.

А как обстоят дела с выкупной стоимостью предмета лизинга, оплаченной лизингодателю в период применения «доходной» УСН, а также с лизинговыми платежами за периоды 2021 г., перечисленными авансом в 2020 г.? Эти вопросы мы адресовали специалисту налоговой службы.

Учет авансовых платежей по договору лизинга после перехода с «доходной» на «доходно-расходную» УСН

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда с 2021 г. организация переходит с «доходной» на «доходно-расходную» УСН. Если лизинговый платеж уплачен авансом, к примеру в декабре 2020 г. за январь 2021 г., то он не может быть учтен в расходах, пока не завершится период, за который прошел платеж, поскольку встречное обязательство лизингодателя не прекращено и услуги не считаются оказаннымиподп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49. Следовательно, лизинговый платеж за январь 2021 г. можно учесть в уменьшение доходов 2021 г. Причем даже когда такой платеж перечислен лизингодателю в конце 2020 г.

Выкупную стоимость предмета лизинга на «доходно-расходной» УСН можно учесть в расходах только после окончательного выкупа (даже если какая-то часть такой выкупной стоимости была оплачена лизингодателю в период применения «доходной» УСН). До момента выкупа это всего лишь предоплата. Следовательно, если на дату выкупа организация будет применять «доходно-расходную» УСН, она сможет признать в расходах такую выкупную стоимость — либо как затраты на ОС, либо как материальные расходы.

При этом НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости учитывается в расходах на «доходно-расходной» упрощенке одновременно с платежами, к которым он относится.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Аренда / Лизинг
Аренда / Лизинг

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
17 июля 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание