Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

АКТУАЛЬНО ПСН

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С дохода сверх 300 000 руб. за 2020 г. 1%-е взносы предприниматели должны заплатить не позднее 01.07.2021. ИП на ПСН рассчитывают взносы исходя из потенциально возможного дохода (далее — ПВД) за срок действия патента. Предпринимателям из пострадавших отраслей простили стоимость патента за дни, выпавшие на II квартал. Вправе ли они убрать доход за эти дни из базы для расчета 1%-х взносов?

Как пострадавшим ИП на ПСН рассчитать 1%-е взносы за 2020 год

Как ИП на ПСН определяют базу для 1%-х взносов

Доплату к фиксированным взносам на ОПС должны сделать те ИП, у которых доход за 2020 г. больше 300 000 руб. Доплата равна 1% от суммы дохода сверх этого порогап. 1 ст. 430 НК РФ. Величина дохода определяется по правилам того налогового режима, который ИП применял в 2020 г. (если режимов было несколько, доходы по ним суммируются)п. 9 ст. 430 НК РФ.

Внимание

Фактически полученный от «патентной» деятельности доход при расчете 1%-х взносов не учитывается.

При ПСН в расчет 1%-х взносов берется ПВД по каждому из патентовподп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ. Это годовой ПВД (строка 010 табличной части патента), деленный на 365 (366) дней и умноженный на количество дней срока действия патента (строка 020). По патентам, выданным на календарный год, это весь годовой ПВД. Если за год было несколько патентов, то для расчета доплаты взносов нужно сложить доходы по ним и вычесть 300 000 руб.

В чем особенность ситуации с 1%-ми взносами для ИП на ПСН из пострадавших отраслей

ИП из пострадавших отраслей были освобождены от уплаты налогов за II квартал 2020 г.ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ (далее — Закон № 172-ФЗ)

Дополнительно об особенностях 1%-х взносов ИП за 2020 г. читайте:

2021, № 2

Для ИП на ПСН, у которых II квартал 2020 г. целиком либо частично попал в срок действия патентов, освобождение предоставлено следующим образом. При расчете налога при ПСН из количества дней срока, на который выдается патент, исключены календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 г.п. 4 ст. 2 Закона № 172-ФЗ

Означает ли это, что и в целях расчета 1%-х взносов тоже нужно взять сумму дохода по патенту, рассчитанную без дней II квартала?

Например, потенциальный доход на 2020 г. составляет 800 000 руб. ИП взял патент на полгода с 1 января по 30 июня 2020 г. включительно. Это 182 календарных дня.

Если отрасли нет в перечне пострадавших, то ПВД по этому патенту — 397 814,2 руб. (800 000 руб. / 366 календ. дн. х 182 календ. дн.). Эта же сумма учитывается и при расчете 1%-х взносов.

Если же отрасль относится к пострадавшим, то в целях исчисления налога нужно из 182 дней срока действия патента убрать 91 день II квартала, тогда ПВД по этому патенту — 198 907,1 руб. (800 000 руб. / 366 дн. х (182 календ. дн. – 91 календ. д.)). Вправе ли ИП при расчете 1%-х взносов учесть по этому патенту доход в сумме 198 907,1 руб., а не 397 814,2 руб.?

С одной стороны, в Законе № 172-ФЗ сказано, что дни апреля — июня исключаются из количества дней срока, на которые выдан патент, при исчислении налога при ПСНп. 4 ст. 2 Закона № 172-ФЗ. А указания, что эти дни следует исключить и при расчете 1%-х взносов, в этом Законе нет.

С другой стороны, требуется ли такое указание? В НК сказано, что плательщики ПСН при исчислении 1%-х взносов учитывают доходы, определяемые в соответствии с двумя статьями НКподп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ:

•ст. 346.47. Она устанавливает объект налога на ПСН — годовой ПВД;

•ст. 346.51. Она устанавливает порядок исчисления налога на ПСН — путем деления годового ПВД на 365 (366) календарных дней и умножения результата на количество дней срока, на который выдан патент, и на ставку налога.

Таким образом, определение дохода в целях уплаты 1%-х взносов привязано к исчислению налога при ПСН. Учитывается не просто количество дней срока, на который выдан патент, а именно то количество, которое используется при исчислении налога.

Получается, что раз Закон № 172-ФЗ установил, что при исчислении налога дни апреля — июня 2020 г. исключаются из количества дней срока, на которые выдан патент, то эти дни должны быть исключены и при определении суммы дохода по такому патенту для исчисления 1%-х взносов? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Определение суммы дохода для расчета 1%-х взносов у ИП на ПСН из пострадавших отраслей

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Положение п. 4 ст. 2 Закона № 172-ФЗ об исключении из количества дней срока действия патента дней, приходящихся на апрель, май, июнь 2020 г., относится исключительно к освобождению от уплаты налога при ПСН. Поэтому доход для ИП на ПСН из пострадавших отраслей в целях расчета 1%-х взносов в указанном случае определяется в общем порядке, без исключения из срока действия патента календарных дней, приходящихся на апрель, май и июнь 2020 г. Вместе с тем официальных разъяснений по этому вопросу пока нет.

* * *

В ряде регионов власти в качестве дополнительной меры поддержки уменьшили ПВД на 2020 г. для некоторых отраслей. Для целей уплаты 1%-х вносов следует брать этот уменьшенный доход.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ