Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 8 за 2021 г.
АКТУАЛЬНО ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При подготовке декларации по налогу на прибыль за I квартал бухгалтеру предстоит решить массу вопросов, в том числе авансовых. Надо разобраться, как уплачивать авансы — ежемесячно или поквартально и сколько придется перечислить в бюджет. А от этого, кстати, зависит правильность заполнения отчетности.

«Прибыльные» итоги I квартала: как показать в декларации и уплатить авансы

Переход на ежемесячные авансы: сколько платить

Налог на прибыль всегда платили поквартально. Но со II квартала 2021 г. из-за превышения среднеквартального лимита по выручке попадаем на ежемесячные авансы. Если в I квартале налог на прибыль по декларации получится, к примеру, 90 000 руб., то нам нужно будет платить эту сумму не разовым платежом в апреле, а разделить ее на три части и перечислить: в апреле — 30 000 руб.; в мае — 30 000 руб.; в июне — 30 000 руб. Так?

— Не совсем. Вы потеряли квартальный платеж по итогам самого I квартала. Ведь по общему правилу по итогам каждого отчетного периода нужно рассчитать и уплатить квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль в сроки подачи соответствующей декларациип. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ. Поскольку ежемесячных платежей в течение I квартала у вас не было, то уменьшить на них квартальный платеж, рассчитанный по итогам этого квартала, не получится. То есть вам нужно не позднее 28.04.2021 перечислить в бюджет авансовый платеж за I квартал в сумме 90 000 руб. Эта сумма с разбивкой по бюджетам отражается в подразделе 1.1 раздела 1 декларации за I кварталп. 4.7.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).

При превышении «доходного» лимита у вас, помимо квартальных платежей, возникает обязанность уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри II квартала по срокам уплаты 28.04, 28.05, 28.06п. 2 ст. 286 НК РФ:

Сумма ежемесячного платежа на II квартал

То есть у вас ежемесячный платеж II квартала как раз и составит 30 000 руб. (90 000 руб. / 3 мес.). Эти платежи с разбивкой по бюджетам отражают в подразделе 1.2 раздела 1 декларации за I кварталп. 4.8.2 Порядка.

Таким образом, в апреле вам придется заплатить квартальный аванс за I квартал + ежемесячный аванс на II квартал в общей сумме 120 000 руб. (90 000 руб. + 90 000 руб. х 1/3). В мае и июне надо будет заплатить авансы по 30 000 руб. (90 000 руб. х 1/3).

Есть переплата: платить ли ежемесячные авансы

Наша фирма платит «прибыльные» авансы ежеквартально плюс ежемесячно. По итогам I квартала 2021 г. сумма исчисленного налога (аванса) по строке 180 листа 02 составила 700 000 руб. При этом ежемесячных авансов в этом квартале мы уплатили 2 000 000 руб. исходя из прибыли за 9 месяцев 2020 г. То есть авансов мы заплатили больше, чем нужно. Должны ли мы платить ежемесячные авансы во II квартале или нет? Если нет, надо ли их тогда показывать в декларации за I квартал?

— Сразу скажем, что в декларации отражается начисление (расчет) налога и авансов. Фактически уплаченные или не уплаченные из-за возникшей переплаты суммы в ней не показывают. Поэтому в декларации за I квартал вам нужно указать все начисленные авансы так:

по строке 180 листа 02 — сумму авансового платежа, начисленного за I квартал, — 700 000 руб.;

по строке 210 листа 02 — общую сумму авансов, начисленных с начала года, — 2 000 000 руб.;

по строке 290 листа 02 — общую сумму ежемесячных авансов к уплате в течение II квартала (она равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 этой же декларации) — 700 000 руб.

Подробнее о зачете переплаты можно почитать:

2020, № 2

А вот с уплатой авансов дело обстоит так. Ежемесячные авансы, уплаченные в течение I квартала, засчитываются при уплате квартального авансового платежап. 1 ст. 287 НК РФ. Если сумма ежемесячных авансов больше квартального платежа, то полученная отрицательная разница является суммой налога к уменьшению (в декларации за I квартал ее показывают в строках 280 и 281 листа 02 с разбивкой по бюджетам). У вас в общей сложности сумма к уменьшению составит 1 300 000 руб. (2 000 000 руб. – 700 000 руб.). После завершения камеральной проверки декларации за I квартал она станет переплатой авансов, которую можно зачесть или вернуть в общем порядкепп. 4, 14 ст. 78 НК РФ.

Правда, в карточке расчетов с бюджетом такая переплата будет отражена задним числом — 28.04.2021 (в крайний срок уплаты налога по итогам I квартала). А значит, если ваша декларация пройдет проверку без нареканий, то часть суммы подтвержденной переплаты должна будет автоматически зачесться в счет авансовых платежей за апрель, май, июнь. Следуя такой логике, ежемесячные авансы во II квартале можно не платить.

Однако в случае обнаружения ошибок в декларации за I квартал ваша переплата может оказаться меньше, чем вы рассчитывали. И узнаете об этом вы только после завершения камералкипп. 4, 8.1 ст. 78 НК РФ. Так что смотрите сами, платить авансовые платежи в течение II квартала или нет. Самый безопасный подход — не рассчитывать на переплату до завершения камеральной проверки. А когда ее подтвердят, вы сможете использовать ее в счет текущих «прибыльных» платежей, к примеру подлежащих уплате в III квартале 2021 г.

Фирма зарегистрирована в I квартале: как платить авансы по прибыли

Компания на ОСН создана 22 января 2021 г. В марте выручка превышает порог 5 млн руб. Получается, с апреля нам нужно платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль?

— Вновь созданная компания по умолчанию уплачивает «прибыльные» авансы поквартально. Обязанность перечислять авансовые платежи ежемесячно возникает в случае, если ее выручка от реализации (без НДС) превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в кварталп. 5 ст. 287 НК РФ. Однако это не единственное условие. Должно выполняться еще одно — новые фирмы начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала (3 полных месяцев) с даты их госрегистрациип. 6 ст. 286, п. 4 ст. 6.1 НК РФ.

Поскольку ваша компания зарегистрирована в середине января, то I квартал 2021 г. не считается полным (таковым для вашей фирмы будет II квартал). Поэтому, несмотря на превышение в марте порогового значения, в течение II квартала ежемесячные авансы вам платить не надо. За I и II кварталы 2021 г. перечислите только квартальные авансовые платежи, не позднее 28.04 и 28.07 соответственно. А ежемесячные авансы начнете уплачивать с III квартала по срокам уплаты — 28.07, 30.08, 28.09.

При этом в декларации за II квартал 2021 г. не забудьте заполнить строки 290—310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1, а вот в отчетности за I квартал эти строки не нужныпп. 4.8, 5.14.3 Порядка.

Открыли ОП в марте: нужно ли отчитаться за I квартал

Компания в марте открыла «обособку» в другом регионе. Нужно ли представлять «прибыльную» декларацию за I квартал 2021 г. по месту нахождения ОП? Если да, то как отразить в ней ежемесячные авансы, которые компания платила в течение I квартала?

— Вновь созданные «обособки» ведут налоговый учет со дня образования, а значит, распределять налог на прибыль между головным офисом и «обособкой» нужно в периоде создания ОП. Поэтому отчитаться по месту нахождения подразделения придется уже за I квартал 2021 г. и по его результатам платить «прибыльные» авансы в установленные НК РФ срокиПисьмо Минфина от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83.

К сожалению, на сегодня отсутствуют актуальные контрольные соотношения для проверки декларации по налогу на прибыль, утвержденные ФНС

К сожалению, на сегодня отсутствуют актуальные контрольные соотношения для проверки декларации по налогу на прибыль, утвержденные ФНС

В декларации за I квартал общая сумма начисленных авансов с начала года отражается в строке 210 листа 02п. 5.8 Порядка. Это как раз та сумма ежемесячных авансов, которую вы уплатили в бюджет в течение I квартала. «Региональная» часть этих авансов записывается по строке 230 листа 02. Кроме того, сумму всех начисленных с начала года авансов показывают по строке 080 приложения № 5 к листу 02. Поэтому показатель строки 230 листа 02 должен быть равен сумме строк 080 всех приложений № 5 к листу 02п. 10.4 Порядка. При этом показатели строки 230 листа 02 и строки 080 приложения № 5 к листу 02 заполняются по данным деклараций за предыдущие периоды (для I квартала это данные об авансах в отчетности за 9 месяцев).

Поскольку ОП только создано в I квартале и ежемесячные авансы по нему ранее не начислялись, то вам нужно при заполнении приложения № 5:

по ГП — в строку 080 перенести значение строки 230 листа 02 декларации за текущий период;

по ОП — в строке 080 поставить прочерк.

А вот «региональные» ежемесячные авансы на II квартал 2021 г., которые показывают по строке 120 приложения № 5 к листу 02, уже нужно будет распределить между ГП и ОП исходя из рассчитанной доли прибыли и уплатить в бюджет соответствующего региона. Это, впрочем, касается и квартального аванса по итогам I квартала.

Закрыли ОП в I квартале: как скорректировать ежемесячные авансы

Единственное ОП сняли с учета в марте 2021 г. Ежемесячные авансы на I квартал начисляли в декларации за 9 месяцев 2020 г. Надо ли сдавать уточненку за тот период? Нужно ли начисленные с начала года авансы переносить из ОП в «голову»?

— При закрытии ОП у компании отпадает обязанность перечислять авансовые платежи в бюджет региона этого ОП. А значит, суммы ежемесячных авансов, начисленных ОП на отчетный период, в котором оно закрыто, нужно перекинуть на головную организацию. Для этого налоговики рекомендуют подать две уточненки: одну по закрытому ОП, вторую — по головному офисуПисьма ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@; Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82.

Однако так следует поступить только с теми авансами, срок уплаты которых еще не наступил. Значит, если ваше ОП закрыто до срока уплаты мартовского аванса (29.03.2021), то именно на эту сумму вам нужно скорректировать ежемесячные авансы на I квартал в уточненных декларациях за 9 месяцев 2020 г.:

по закрытому ОП — снять мартовский аванс, указав в приложении № 5 к листу 02 по строке 121 ежемесячные авансы только на январь и февраль 2021 г.;

по головной организации (без входящих в нее ОП) — в приложении № 5 к листу 02 по строке 121 увеличить суммы авансов на мартовский платеж закрытого ОП.

Кроме того, эти «авансовые» поправки надо отразить и в подразделах 1.2 раздела 1 уточненных деклараций.

Если же все ежемесячные авансы в течение I квартала вы уплатили, то уточненки подавать не нужно.

Те авансы, срок уплаты по которым к моменту закрытия ОП наступил (в январе, феврале и, возможно, марте, если «обособка» закрыта после 29.03), будут сняты в декларации по ликвидированному ОП за I квартал 2021 г. по строке 110 «Сумма налога к уменьшению» приложения № 5 к листу 02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен (код)» (эти суммы также отражаются по строке 080 приложения № 5 к листу 02)Письма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; УФНС по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317. То есть начисленные авансы по наступившим срокам уплаты образуют переплату, которую в общем порядке можно зачесть в счет уплаты налога по головному подразделениюПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82.

Авансовые платежи во II квартале 2021 г.: надо ли платить

Раньше наша фирма платила только квартальные авансы по прибыли. По итогам 2020 г. выручка превысила 25 млн руб., но на основании Письма ФНС в I квартале 2021 г. ежемесячные авансы мы не платили. А как быть дальше? Как платить авансы во II квартале 2021 г.: поквартально или ежемесячно?

— Чтобы определить, как уплачивать авансы по налогу на прибыль во II квартале 2021 г., вам нужно снова оценить среднеквартальный размер своих доходов от реализации (без НДС) за прошедшие четыре квартала — это II, III, IV кварталы 2020 г. и I квартал 2021 г., а затем сравнить полученный результат с установленным предельным значениемПисьмо Минфина от 06.03.2020 № 03-03-07/16839. С 1 января 2021 г. лимит по выручке вернулся к «докоронавирусному» значению — 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. за все 4 квартала)п. 3 ст. 286 НК РФ. Тогда, если сумма всех доходов от реализации за указанный период получится:

меньше 60 млн руб., вы можете продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи;

превысит 60 млн руб., то в течение II квартала вам нужно платить авансы ежемесячно. Их сумму покажите построчно с разбивкой по бюджетам в подразделе 1.2 раздела 1, а общий размер ежемесячных платежей — в строках 290—310 листа 02 «прибыльной» декларации за I квартал 2021 г.пп. 4.8.2, 5.14 Порядка

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание