Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

ИНСТРУКЦИЯ УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Чтобы правильно списать в расходы стоимость товаров, упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» приходится учитывать множество нюансов, в частности отслеживать даты оплаты товаров поставщикам и даты их продажи. А если ассортимент большой и учет товаров ведется в суммовом выражении, то ошибиться очень просто.

Как упрощенцу списать в расходы большой ассортимент товаров и не проштрафиться

Налоговый учет расходов на приобретение товаров

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы», которые занимаются куплей-продажей товаров, могут включить в расходыподп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:

•стоимость купленных товаров;

•суммы входного НДС;

•расходы на приобретение и продажу товаров: на хранение, обслуживание и доставку.

И если последний вид затрат можно учесть в расходах сразу после оплаты услуг или работ исполнителю, то для учета стоимости товаров и относящегося к ним входного НДС нужно реализовать товары, то есть передать право собственности на них покупателюп. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018.

А оплатил покупатель эти товары или нет — для отражения в расходах этот факт значения не имеет.

Напомним, что НК выделяет сумму входного НДС по оплаченным товарам как отдельный вид расходаподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И, по мнению Минфина, отражать налог в книге учета доходов и расходов (КУДиР) нужно отдельной строкойПисьмо Минфина от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783.

Хочется отметить, однако, что такое требование противоречит порядку включения налога в стоимость приобретенного товара, установленному для неплательщиков НДСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. И кроме того, потребует дополнительных расчетов.

Поскольку арифметически подход Минфина с отдельным отражением входного НДС в КУДиР не отличается от подхода с включением суммы налога в стоимость товаров, использовать второй вариант удобнее и проще. Тем более что наказания за него не предусмотрено.

Какой метод для списания стоимости товаров выбрать

Для отражения стоимости товаров в «упрощенных» расходах установлены три метода ее оценкиподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

•по стоимости единицы товара;

•по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

•по средней стоимости.

Метод оценки нужно выбрать самостоятельно. Для разных групп товаров со сходными свойствами могут использоваться различные методып. 37 ФСБУ 5/2019; Письмо Минфина от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819. Главное — предусмотреть порядок их списания в учетной политике и организовать количественный учет.

Надо сказать, что в НК порядок оценки стоимости товаров тремя этими способами подробно не описан. Поэтому следует руководствоваться положениями бухучетап. 1 ст. 11 НК РФ; пп. 38—40 ФСБУ 5/2019.

Метод списания по стоимости единицы товара применяется обычно при небольшом ассортименте уникальных товаров. При методе ФИФО предполагается, что товары реализуются в последовательности их приобретения. Такой метод удобно применять, если на товар предоставляется, например, накопительная скидка и цена все время снижается.

Списание по средней стоимости подойдет упрощенцам с большим ассортиментом товаров. Средняя себестоимость может рассчитыватьсяп. 39 ФСБУ 5/2019:

•периодически, например ежемесячно;

•при поступлении каждой новой партии товаров.

Это метод удобен тем, что сумма налоговых расходов в виде стоимости товаров от квартала к кварталу будет примерно одинаковой, не зависящей от колебаний закупочных цен.

Многие бухгалтерские программы сейчас вполне успешно с помощью этих трех методов автоматически рассчитывают стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу.

Суммовой учет большого ассортимента товаров

Приведенными методами списания не получится воспользоваться, если организация или предприниматель на УСН ведут суммовой учет товаров. Обычно так поступают в розничной торговле, если нет бухгалтерской программы с количественно-суммовым учетом. При этом ассортимент товаров может быть очень большой.

Как видим, если упрощенец занимается продажей товаров, да еще и в большом ассортименте, УСН перестает быть такой уж упрощенной — на ОСН с учетом расходов на приобретение товаров таких сложностей нет

Поступление товаров в бухучете фиксируют только в денежном выражении по продажным ценамп. 20 ФСБУ 5/2019. Выбытие товаров проводят по чекам ККТ, в них отражается дневная выручка — стоимость проданного товара в розничных ценах. Выручку приходуют в кассу по приходному кассовому ордеру (ПКО).

При таком порядке учета поступление, перемещение и отпуск товаров нужно оформлять первичными документами в стоимостном выражении. Для документального подтверждения материально ответственное лицо может составить отчет о наличии и движении товарных запасов, например по форме ТОРГ-29 или по самостоятельно разработанной формеАльбом форм первичной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132. Товарный отчет формируют за период от 1 до 10 дней. Конкретные сроки устанавливают руководитель и главный бухгалтер в зависимости от условий работы магазинап. 2.2.8 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

К отчету прикладывают все приходные и расходные документы, их общее количество указывают в приложении. Отчет нужно составить в двух экземплярах — один для бухгалтерии с приложенными к нему документами, второй остается у материально ответственного лица.

Фрагмент такого отчета, составленного, например, 05.03.2021 за период с 1 по 5 марта, может выглядеть так.

Наименование	Документ			Стоимость, руб.		Отметки бухгалтерии
	наименование	дата	номер	товара	тары	Дебет	Кредит
Остаток на 01.03.2021				9 400
Приход
Хлебозавод № 28	Товарная накладная	01.03.2021	168	12 500	350	41-1	60
ООО «Наш сахар»	Товарная накладная	03.03.2021	104	25 600		41-1	60
ООО «Блиновский»	Товарная накладная	05.03.2021	86	17 650	185	41-1	60
Итого по приходу				55 750	535
Итого с остатком				65 150	535
Расход
Продано в розницу	ПКО	01.03.2021	210	8 900		41-2 90-2	41-1 41-2
Продано в розницу	ПКО	02.03.2021	211	9 850	150	41-2 90-2	41-1 41-2
...
Продано в розницу	ПКО	05.03.2021	214	11 700	—	41-2 90-2	41-1 41-2
Итого по расходу		X	X	55 050	150	—	—
Остаток на 05.03.2021		X	X	10 100	385	—	—

Количественный учет товаров должен быть организован на уровне склада. При поступлении товара в магазин в карточках (журналах) фиксируют его количество, при отпуске в торговый зал — делают записи о выбытии товара. Передачу товара со склада для продажи бухгалтерскими проводками не отражают.

Справка

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, к которым, в частности, относится отсутствие первички, организациям (ИП) могут отказать в признании расходов и оштрафовать ихподп. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Штраф составит 10 000 или 30 000 руб., если налог не занижен, а при занижении налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.ст. 120 НК РФ

Руководителя или главбуха за грубое нарушение требований к бухучету могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. А при повторном нарушении сумма штрафа составит 10 000—20 000 руб.ст. 15.11 КоАП РФ

Способы списания стоимости товаров в расходы при суммовом учете

Поскольку данные о реализованных товарах у бухгалтерии есть только в продажных ценах и неясно, какие именно товары проданы, то для учета покупной стоимости приходится ориентироваться на расчеты с поставщиками.

Вариант 1. Товары поставщикам оплачены полностью — авансом или в день поставки. Покажем на примере расчет покупной стоимости в этом случае.

Вариант 2. Товары поставщикам оплачены частично. И непонятно, какие именно — реализованные или нет. Методику расчета для такого случая уже довольно давно предложил Минфин, и некоторые суды с ним согласныПисьма Минфина от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94; Постановление АС ВСО от 29.06.2018 № Ф02-2138/2018.

Для расчета придется вести дополнительно учет следующих показателей:

•стоимость оплаченных поставщикам товаров за месяц в покупных ценах (без НДС, если в КУДиР вы показываете налог отдельно);

•остаток оплаченных поставщикам, но не реализованных товаров на начало месяца — тоже в покупных ценах без НДС. Эта сумма выводится расчетным путем.

Разберем расчет на примере.

* * *

Если использовать предложенный алгоритм вам невыгодно (допустим, когда из месяца в месяц стоимость реализованного товара и оставшегося на конец месяца примерно одинакова), вы можете разработать и утвердить свой метод. Главное, чтобы он учитывал две даты: дату оплаты товаров поставщику и дату продажи покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346 17 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ