Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 8 за 2021 г.
ИНСТРУКЦИЯ УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Чтобы правильно списать в расходы стоимость товаров, упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» приходится учитывать множество нюансов, в частности отслеживать даты оплаты товаров поставщикам и даты их продажи. А если ассортимент большой и учет товаров ведется в суммовом выражении, то ошибиться очень просто.

Как упрощенцу списать в расходы большой ассортимент товаров и не проштрафиться

Налоговый учет расходов на приобретение товаров

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы», которые занимаются куплей-продажей товаров, могут включить в расходыподп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:

стоимость купленных товаров;

суммы входного НДС;

расходы на приобретение и продажу товаров: на хранение, обслуживание и доставку.

И если последний вид затрат можно учесть в расходах сразу после оплаты услуг или работ исполнителю, то для учета стоимости товаров и относящегося к ним входного НДС нужно реализовать товары, то есть передать право собственности на них покупателюп. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018.

А оплатил покупатель эти товары или нет — для отражения в расходах этот факт значения не имеет.

Напомним, что НК выделяет сумму входного НДС по оплаченным товарам как отдельный вид расходаподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И, по мнению Минфина, отражать налог в книге учета доходов и расходов (КУДиР) нужно отдельной строкойПисьмо Минфина от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783.

Хочется отметить, однако, что такое требование противоречит порядку включения налога в стоимость приобретенного товара, установленному для неплательщиков НДСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. И кроме того, потребует дополнительных расчетов.

Поскольку арифметически подход Минфина с отдельным отражением входного НДС в КУДиР не отличается от подхода с включением суммы налога в стоимость товаров, использовать второй вариант удобнее и проще. Тем более что наказания за него не предусмотрено.

Какой метод для списания стоимости товаров выбрать

Для отражения стоимости товаров в «упрощенных» расходах установлены три метода ее оценкиподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

по стоимости единицы товара;

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по средней стоимости.

Метод оценки нужно выбрать самостоятельно. Для разных групп товаров со сходными свойствами могут использоваться различные методып. 37 ФСБУ 5/2019; Письмо Минфина от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819. Главное — предусмотреть порядок их списания в учетной политике и организовать количественный учет.

Надо сказать, что в НК порядок оценки стоимости товаров тремя этими способами подробно не описан. Поэтому следует руководствоваться положениями бухучетап. 1 ст. 11 НК РФ; пп. 38—40 ФСБУ 5/2019.

Метод списания по стоимости единицы товара применяется обычно при небольшом ассортименте уникальных товаров. При методе ФИФО предполагается, что товары реализуются в последовательности их приобретения. Такой метод удобно применять, если на товар предоставляется, например, накопительная скидка и цена все время снижается.

Списание по средней стоимости подойдет упрощенцам с большим ассортиментом товаров. Средняя себестоимость может рассчитыватьсяп. 39 ФСБУ 5/2019:

периодически, например ежемесячно;

при поступлении каждой новой партии товаров.

Это метод удобен тем, что сумма налоговых расходов в виде стоимости товаров от квартала к кварталу будет примерно одинаковой, не зависящей от колебаний закупочных цен.

Многие бухгалтерские программы сейчас вполне успешно с помощью этих трех методов автоматически рассчитывают стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу.

Суммовой учет большого ассортимента товаров

Приведенными методами списания не получится воспользоваться, если организация или предприниматель на УСН ведут суммовой учет товаров. Обычно так поступают в розничной торговле, если нет бухгалтерской программы с количественно-суммовым учетом. При этом ассортимент товаров может быть очень большой.

Как видим, если упрощенец занимается продажей товаров, да еще и в большом ассортименте, УСН перестает быть такой уж упрощенной — на ОСН с учетом расходов на приобретение товаров таких сложностей нет

Как видим, если упрощенец занимается продажей товаров, да еще и в большом ассортименте, УСН перестает быть такой уж упрощенной — на ОСН с учетом расходов на приобретение товаров таких сложностей нет

Поступление товаров в бухучете фиксируют только в денежном выражении по продажным ценамп. 20 ФСБУ 5/2019. Выбытие товаров проводят по чекам ККТ, в них отражается дневная выручка — стоимость проданного товара в розничных ценах. Выручку приходуют в кассу по приходному кассовому ордеру (ПКО).

При таком порядке учета поступление, перемещение и отпуск товаров нужно оформлять первичными документами в стоимостном выражении. Для документального подтверждения материально ответственное лицо может составить отчет о наличии и движении товарных запасов, например по форме ТОРГ-29 или по самостоятельно разработанной формеАльбом форм первичной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132. Товарный отчет формируют за период от 1 до 10 дней. Конкретные сроки устанавливают руководитель и главный бухгалтер в зависимости от условий работы магазинап. 2.2.8 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

К отчету прикладывают все приходные и расходные документы, их общее количество указывают в приложении. Отчет нужно составить в двух экземплярах — один для бухгалтерии с приложенными к нему документами, второй остается у материально ответственного лица.

Фрагмент такого отчета, составленного, например, 05.03.2021 за период с 1 по 5 марта, может выглядеть так.

Наименование Документ Стоимость, руб. Отметки бухгалтерии
наименование дата номер товара тары Дебет Кредит
Остаток на 01.03.2021 9 400
Приход
Хлебозавод № 28 Товарная накладная 01.03.2021 168 12 500 350 41-1 60
ООО «Наш сахар» Товарная накладная 03.03.2021 104 25 600 41-1 60
ООО «Блиновский» Товарная накладная 05.03.2021 86 17 650 185 41-1 60
Итого по приходу 55 750 535
Итого с остатком 65 150 535
Расход
Продано в розницу ПКО 01.03.2021 210 8 900 41-2
90-2
41-1
41-2
Продано в розницу ПКО 02.03.2021 211 9 850 150 41-2
90-2
41-1
41-2
...
Продано в розницу ПКО 05.03.2021 214 11 700 41-2
90-2
41-1
41-2
Итого по расходу X X 55 050 150
Остаток на 05.03.2021 X X 10 100 385

Количественный учет товаров должен быть организован на уровне склада. При поступлении товара в магазин в карточках (журналах) фиксируют его количество, при отпуске в торговый зал — делают записи о выбытии товара. Передачу товара со склада для продажи бухгалтерскими проводками не отражают.

Справка

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, к которым, в частности, относится отсутствие первички, организациям (ИП) могут отказать в признании расходов и оштрафовать ихподп. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Штраф составит 10 000 или 30 000 руб., если налог не занижен, а при занижении налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.ст. 120 НК РФ

Руководителя или главбуха за грубое нарушение требований к бухучету могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. А при повторном нарушении сумма штрафа составит 10 000—20 000 руб.ст. 15.11 КоАП РФ

Способы списания стоимости товаров в расходы при суммовом учете

Поскольку данные о реализованных товарах у бухгалтерии есть только в продажных ценах и неясно, какие именно товары проданы, то для учета покупной стоимости приходится ориентироваться на расчеты с поставщиками.

Вариант 1. Товары поставщикам оплачены полностью — авансом или в день поставки. Покажем на примере расчет покупной стоимости в этом случае.

Пример. Расчет покупной стоимости реализованных товаров, полностью оплаченных поставщику

Условие. Продуктовый магазин на «доходно-расходной» УСН ведет суммовой учет товаров по продажным ценам. Стоимость оставшихся товаров на начало марта с входным НДС 10% — 38 970 руб., в том числе торговая наценка — 6570 руб. Продажная стоимость поступивших в марте товаров с НДС — 152 930 руб., из них наценка — 27 600 руб. За март магазин продал продукты на 164 330 руб.

Решение. Определим сумму расходов.

1. Расчет покупной стоимости (с учетом НДС) по данным о товарах, поступивших за месяц и оставшихся на начало марта: 38 970 руб. – 6570 руб. + 152 930 руб. – 27 600 руб. = 157 730 руб.

2. Расчет продажной стоимости по данным о товарах, поступивших за месяц и оставшихся в остатке на начало марта: 38 970 руб. + 152 930 руб. = 191 900 руб.

3. Расчет доли покупной стоимости товаров (с НДС) в продажной стоимости: 157 730 руб. / 191 900 руб. = 0,8219.

4. Расчет покупной стоимости реализованных товаров (с учетом входного НДС): 164 330 руб. х 0,8219 = 135 063 руб.

Поскольку товары поставщикам оплачены полностью, то всю эту сумму можно включить в «упрощенные» расходы. Если в КУДиР вы показываете входной НДС отдельно, сумму налога придется рассчитать дополнительно.

5. Расчет суммы входного НДС: 135 063 руб. / 110% х 10% = 12 278 руб.

6. Расчет покупной стоимости реализованных товаров без учета НДС: 135 063 руб. — 12 278 руб. = 122 785 руб.

Чтобы подтвердить расходы, оформите расчет бухгалтерской справкой. И на ее основании сделайте две записи в КУДиР.

Вариант 2. Товары поставщикам оплачены частично. И непонятно, какие именно — реализованные или нет. Методику расчета для такого случая уже довольно давно предложил Минфин, и некоторые суды с ним согласныПисьма Минфина от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94; Постановление АС ВСО от 29.06.2018 № Ф02-2138/2018.

Для расчета придется вести дополнительно учет следующих показателей:

стоимость оплаченных поставщикам товаров за месяц в покупных ценах (без НДС, если в КУДиР вы показываете налог отдельно);

остаток оплаченных поставщикам, но не реализованных товаров на начало месяца — тоже в покупных ценах без НДС. Эта сумма выводится расчетным путем.

Разберем расчет на примере.

Пример. Расчет покупной стоимости реализованных товаров, частично оплаченных поставщику

Условие. На начало марта у магазина есть остаток оплаченных поставщикам промтоваров в покупных ценах без НДС 20% — 221 100 руб. Входной НДС в КУДиР магазин отражает отдельно. За март перечислено поставщикам 1 958 976 руб. (из них 1 632 480 руб. — покупная цена, кроме того НДС 20% — 326 496 руб.). В марте магазин реализовал товаров на 2 227 440 руб., остаток товаров на конец марта — 274 680 руб., обе суммы указаны в продажных ценах.

Решение. Определим сумму расходов.

1. Расчет доли проданных в течение месяца товаров в общей массе проданных и оставшихся товаров: 2 227 440 руб. / (2 227 440 руб. + 274 680 руб.) = 0,8902.

2. Расчет стоимости оплаченных и реализованных в марте товаров без НДС: (1 632 480 руб. + 221 100 руб.) х 0,8902 = 1 650 056 руб.

3. Расчет суммы НДС: 1 650 056 руб. х 20% = 330 011 руб.

Эти две суммы магазин покажет в КУДиР и включит в «упрощенные» расходы. Расчеты нужно оформить бухгалтерской справкой.

4. Расчет покупной стоимости оплаченных, но не реализованных на 1 апреля товаров. Эта сумма потребуется для расчетов следующего месяца: 274 680 руб. х (1 632 480 руб. + 221 100 руб.) / (2 227 440 руб. + 274 680 руб.) = 203 484 руб.

* * *

Если использовать предложенный алгоритм вам невыгодно (допустим, когда из месяца в месяц стоимость реализованного товара и оставшегося на конец месяца примерно одинакова), вы можете разработать и утвердить свой метод. Главное, чтобы он учитывал две даты: дату оплаты товаров поставщику и дату продажи покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346 17 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
УСН - расчет / уплата
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание