БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 9 за 2021 г.
ШПАРГАЛКА УСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Когда доходы на УСН близки к одному из новых лимитов (см. , 2021, № 8), проверьте, нет ли в них лишних сумм. Кроме того, некоторые поступления можно убрать из учитываемых на УСН доходов еще на этапе заключения договора с контрагентом. Способы это сделать давно выработаны практикой. Вот о чем в связи с этим нужно помнить.

Новые лимиты на УСН: что учесть, если доходы на грани

Что сравнивать с лимитами

Для сравнения с лимитами на конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года берутся те же доходы, которые формируют налоговую базу на УСН и должны отражаться в КУДиР в соответствующем отчетном и налоговом периодест. 346.15, п. 1 ст. 346.17, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Величина доходов по данным бухучета значения не имеет.

Проверьте даты получения дохода

Если на конец квартала/года лимит оказался превышен, перепроверьте дату, на которую у вас учтены «пограничные» доходы. Вот несколько ситуаций, когда дата получения дохода неочевидна.

Строка «Не думай о секундах свысока...» актуальна для упрощенцев. Ведь при учете «пограничных» доходов важно, прошла операция в последнюю минуту одного квартала или в первую другого

Строка «Не думай о секундах свысока...» актуальна для упрощенцев. Ведь при учете «пограничных» доходов важно, прошла операция в последнюю минуту одного квартала или в первую другого

Покупатель заплатил картой. Дата получения дохода — это не день расчета (то есть не дата чека ККТ), а дата зачисления денег на ваш расчетный счетПисьмо Минфина от 10.02.2020 № 03-11-11/8398. Платежи, сделанные в последние дни квартала/года, могут быть зачислены уже после его окончания и тогда не входят в доходы истекшего периода для сравнения с лимитом.

Покупатель заплатил вашему посреднику. Дата получения дохода — не день поступления денег на счет посредника, а день зачисления денег от посредника на ваш счет (если они пришли за минусом вознаграждения посредника, учитывается весь доход), это признает МинфинПисьма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598, от 11.11.2019 № 03-11-11/86794, от 26.09.2019 № 03-11-11/74067, от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038. Вместе с тем есть давнее Письмо ФНС о том, что доход нужно признать на дату поступления денег на счет посредникаПисьмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@. Учитывая давность этого Письма и нынешнюю позицию Минфина, маловероятно, что инспекции будут им руководствоваться, но совсем исключить такой риск нельзя — не сбрасывайте это Письмо со счетов, принимая решение.

Вы вернули деньги покупателю. Дата уменьшения доходов — день списания суммы с вашего расчетного счетаПисьма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478; УФНС по г. Москве от 31.08.2011 № 16-15/084518@. Если вы возвращаете деньги на карту покупателя, списать их ваш банк может не сразу. Смотрите на дату в выписке банка, а не в возвратном чеке ККТ.

Покупатель рассчитался векселем. Независимо от того, собственный это вексель покупателя или вексель третьего лица, доход признается полученным не в день передачи векселя, а на датуабз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15, от 03.06.2019 № 03-11-11/40087:

или поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица;

или передачи вами этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Но учтите, если инспекция установит, что постоянные расчеты векселями вместо денег используются только для того, чтобы доходы не вышли за лимит, налоговые доначисления обеспеченыПостановление АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018.

Покупатель открыл аккредитив. В этот момент ваш доход еще не считается полученным, даже если аккредитив безотзывный. Его открытие — не погашение задолженности покупателя по оплате товара, а лишь гарантия исполнения им этого обязательствап. 1 ст. 867 ГК РФ. Признать в доходах выручку нужно на дату исполнения аккредитива, то есть зачисления банком денег на ваш счетп. 1 ст. 870 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Покупатель приобрел товар, который вы отправили ему наложенным платежом. В момент оплаты покупателем заказа на почте доход признавать еще рано. Это нужно сделать, когда вам на счет поступят деньги (как в случае продаж через посредника)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Чужие деньги на ваши доходы влиять не должны

На счет может поступить сумма от контрагента, не предусмотренная договором, или от лица, с которым вовсе нет договора. Эти деньги — неосновательное обогащениеп. 1 ст. 1102 ГК РФ, и их следует сразу вернуть. Исключение — не предусмотренный договором аванс, его возврат — на усмотрение продавцап. 1 ст. 1109 ГК РФ. По разным причинам возврат может прийтись уже на следующий квартал либо год. Нужно ли включать эту сумму в доходы в периоде получения и отражать в доходах с минусом в периоде возврата (как при возврате оплаты покупателюп. 1 ст. 346.17 НК РФ)?

Ситуация 1. Получены ошибочный платеж от лица, которое не является покупателем/заказчиком, либо переплата от контрагента. Такие суммы не нужно ни включать в доходы, ни отражать в КУДиРПисьма Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 (п. 2), от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231. Но лишь при условии, что вы их вернулиПисьмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029.

Ситуация 2. От покупателя/заказчика поступил аванс, не предусмотренный договором. По мнению Минфина, следует включить эту сумму в доходыПисьмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231. Но с этим можно не согласиться, если договором аванс не предусмотрен, а деньги вы вернули. При таких условиях у покупателя не было обязанности уплатить эту сумму сейчас. Поэтому ее нельзя считать ни выручкой, ни иным доходомп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 41 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 23.03.2018 № Ф04-392/2018; АС ПО от 30.06.2017 № Ф06-21814/2017.

Поскольку налоговики сравнивают данные декларации по УСН со сведениями банка о поступлениях, в обеих ситуациях лучше сразу запастись доказательствами того, что эта сумма — не ваш доход. Это могут быть, например:

письменное требование покупателя вернуть эти деньги как перечисленные по ошибке;

указание на то, что возвращаются ошибочно поступившие деньги, в поле «Назначение платежа» платежки.

Справка

Деятельность, в рамках которой ИП получил аванс, к моменту возврата аванса уже переведена на ПСН. Остальные виды деятельности по-прежнему на УСН. Вправе ли ИП в периоде возврата денег уменьшить свои УСН-доходы на возвращенную сумму? Да, потому что на ПСН фактические доходы не учитываются, уменьшить стоимость патента нельзя и иного способа учесть возврат сумм, ранее включенных в налоговые доходы, нетПисьмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577; Постановление 13 ААС от 19.02.2020 № 13АП-1023/2020.

Планирование доходов

Способы, которые до сих пор были в ходу для того, чтобы не слететь с УСН до конца квартала/года, теперь используются и для сохранения основной ставки налога. Вот что важно иметь в виду.

Оформление части выручки как компенсации расходов. Например, подрядчик/исполнитель на УСН включает в договор обязанность заказчика дополнительно к цене работ/услуг возместить расходы на командировки работников, на материалы и инструменты, юридические услугип. 2 ст. 709, ст. 779 ГК РФ. При аренде из цены договора может быть выделена компенсация стоимости коммуналки.

Однако это не поможет уменьшить величину доходов, которая должна сравниваться с лимитом. По мнению Минфина, такие компенсации — это налоговый доход подрядчика/исполнителяп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 27.08.2018 № 03-11-11/60675, от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 № 03-11-06/2/109. Конечно, на «доходно-расходной» УСН компенсируемые затраты можно включить в налоговые расходы (если они есть в списке признаваемыхп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ), и в конечном счете на величине налоговой базы все это не скажется. Однако общую величину доходов к лимиту все равно приблизит.

Исключение — возмещение комитентом либо принципалом посреднику его затрат на исполнение поручения. Это не доход посредника на УСН, но только если такое возмещение прямо предусмотрено договором и эти затраты не включены в размер вознагражденияПисьмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606.

Стоимость материалов можно убрать из доходов подрядчика, если заказчик закупит их сам или через посредника (которым может выступить и тот же подрядчик). Тогда заключается договор выполнения работ из материалов заказчикаст. 734 ГК РФ. Так же обстоят дела и с доставкой товара покупателю: для того чтобы ее стоимость не была выручкой продавца, договор с перевозчиком должен заключить покупатель (сам или через посредника). Но понятно, что заказчику/покупателю такие условия взаимодействия могут и не подойти.

На коммунальные расходы при аренде тоже можно заключить отдельное соглашение — агентское. В его рамках арендатор как принципал поручает арендодателю как агенту приобрести для него коммунальные услуги и перевести плату на счета их поставщиков, то есть ресурсоснабжающих организаций. Тогда стоимость коммуналки уже не доход арендодателя, но придется признать в доходах агентское вознаграждениеПисьмо Минфина от 25.12.2017 № 03-11-11/86266; Постановление АС ЗСО от 23.11.2016 № А27-26460/2015.

Внимание

Для новых организаций на УСН оба лимита доходов 150 млн руб. и 200 млн руб. действуют в полном объеме и не уменьшаются пропорционально количеству месяцев работы в году. У зарегистрированных в декабре первый налоговый период — это время с даты создания по конец следующего годап. 2 ст. 55 НК РФ. Подсчет доходов начинается с декабря, а не с 1 января, при этом лимиты пропорционально декабрьской «добавке» к году не увеличиваются.

Оформление заработанной посредником дополнительной выгоды как его собственной выручки. Дополнительная выгода возникает, если посреднику удалось продать дороже, чем установлено договором с комитентом/принципаломстатьи 992, 1011 ГК РФ. По умолчанию выгода делится поровну между сторонами посреднического договора. Но в налоговых целях комитент/принципал должен включить ее в свои доходы полностью (как часть выручки)Письмо Минфина от 05.06.2008 № 03-03-06/1/347, а принадлежащую посреднику половину может учесть в своих расходах, если работает на «доходно-расходной» УСН.

На деле для того, чтобы избежать увеличения налоговых доходов на суммы дополнительной выгоды, с посредниками часто договариваются иначе. Сумму, вырученную сверх установленной посредническим договором цены, агенты не включают в свой отчет как дополнительную выгоду, а оформляют как плату за какие-то собственные услуги покупателю. Например, у турагентов это услуги клиентам по подбору оптимального тура, построению маршрута, формированию комплекта документов для поездки и т. п. Здесь важно учесть, что если на самом деле с клиентом не заключается договор на такие услуги и посредническая фирма/ИП на самом деле их не оказывает в качестве исполнителя, то такое оформление — это по сути создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгодыст. 54.1 НК РФ.

Справка

Налогоплательщики на УСН не включают в налоговые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные им товары, работы, услуги, имущественные правап. 5 ст. 173, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ.

Перенос части вознаграждения посредника в дополнительную выгоду. Агентам по закупкам нужно избегать ситуации, когда на момент получения от принципала тех денег на исполнение договора, из которых может быть удержано вознаграждение, еще невозможно определить его точную сумму.

В таких случаях Минфин предлагает агенту включить в свои налоговые доходы всю поступившую сумму как авансПисьмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41. А позже, на дату перечисления денег поставщику либо утверждения принципалом отчета агента, излишек записать в КУДиР в доходах с минусомПисьмо Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279. Если эти два события приходятся на разные кварталы, возникает риск превышения лимитов доходов.

Лучше, чтобы условия договора позволяли определить размер вознаграждения посредника уже на дату получения денег на исполнение договора. Например, можно зафиксировать некую минимальную сумму вознаграждения и указать, что если агенту удастся сэкономить, то вся дополнительная выгода принадлежит емустатьи 992, 1011 ГК РФ.

Очистить обеспечительный платеж от авансовой составляющей. Если по условиям договора такой платеж может быть в будущем зачтен в том числе и в счет оплаты товаров, работ, услуг, его следует признать в доходах уже на дату получения. Если же эта сумма обеспечивает только возмещение убытков или уплату неустойки и при их отсутствии подлежит возврату, то в доходах ее учитывать не нужноподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650; п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Информация ФНС от 29.03.2019.

Например, при заключении договора аренды арендатор обязан внести депозит. По условиям договора сумма депозита может быть не только направлена на возмещение ущерба, причиненного арендуемому имуществу, но и зачтена в счет оплаты последнего месяца аренды. Такой депозит приравнивается к авансу, поэтому арендодатель должен включить его в доходы в периоде получения. Если убрать из договора упоминание о возможности зачета депозита в счет арендной платы, отпадет и необходимость включать его в доходы на дату получения.

Внимание

Убыток прошлых лет не уменьшает доходы текущего периода при их сравнении с лимитом. Он вычитается из уже сформированной налоговой базып. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Распределение доходов во времени. Широко известны такие способы перенести сверхлимитную часть поступлений на следующий квартал либо год:

отложить получение части оплаты за дорогостоящее имущество или партию товаров так, чтобы отгрузка и получение той суммы, из-за которой будет превышен лимит доходов, пришлись на разные кварталы. Расчет здесь на то, что в случае утраты права на УСН не придется начислять НДСпп. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ, а в случае перехода к повышенной ставке под нее попадет только часть вырученных денег;

попросить контрагента не проводить до конца квартала зачет взаимных задолженностей (доход признается на дату проведения зачетаПисьма Минфина от 26.11.2019 № 03-11-11/91390, от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230; Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 № 8364/11);

попросить покупателя погасить задолженность позже.

Эти способы основаны на сути кассового методап. 1 ст. 346.17 НК РФ, а также на выводе ВС РФ о том, что в целях определения права на применение УСН учитывается только реально полученный доход, а не причитающиеся налогоплательщику суммы. Поэтому даже наличие на конец квартала/года просроченной дебиторки, которая в совокупности с общей суммой доходов с начала года превышает лимит, не приводит к утрате права на УСНп. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Скорее всего, этот вывод ВС будет применяться и к лимиту для перехода на повышенную ставку налога.

Однако такое управление дебиторкой на УСН далеко не всегда безопасно. Инспекция может доначислить УСН-налог либо налоги по ОСН (смотря какой из лимитов сочтет нарушенным), еслип. 2 ст. 54.1 НК РФ; Постановления АС УО от 12.11.2018 № Ф09-7094/18; АС ПО от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019:

докажет, что единственной целью подобных отсрочек было сохранение права на основную ставку налога или на сам спецрежим;

установит признаки согласованности ваших действий и действий контрагента;

обнаружит, что задолженность перед контрагентом, зачет которой отложен на следующий квартал, была создана искусственно — только для того, чтобы получить от него деньги, но не признавать в текущем периоде доход сверх лимита.

Поэтому важно оформить документы (соглашения, гарантийные письма) так, чтобы они подтверждали реальность и необходимость отсрочки оплаты.

Также учтите, что с точки зрения соблюдения лимитов бесполезно просить покупателя заплатить не вам, а третьему лицу, перед которым у вас есть задолженность. Если деньги поступят в погашение этой задолженности, то на дату их получения вашим кредитором вы должны будете отразить их сумму у себя в доходах. Ведь на УСН доходы признаются не только при получении денег, но и при погашении задолженности иными способамип. 1 ст. 346.17 НК РФ.

* * *

Некоторые доходы на УСН возникают без получения денег. Это, в частности, доходы в виде прощенного долга, списания кредиторской задолженности, от безвозмездного получения имущества (кроме освобождаемого от налогообложения по ст. 251 НК) и безвозмездного пользования имуществом. Их следует учитывать и при расчете налога, и при сравнении общей суммы доходов с лимитами. Подробно о таких доходах на УСН мы писали в , 2019, № 15.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное