Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 9 за 2021 г.
УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если основные средства не использовались в «упрощенной» деятельности, то при их продаже учесть расходы, связанные с приобретением этих ОС, нельзя. И не важно, что доходы от продажи облагаются налогом при УСН. Такого подхода длительное время придерживались и Минфин, и налоговики, и суды. Однако в прошлом году подобный спор, наконец, добрался до Верховного суда. И судьи ВС встали на сторону налогоплательщика.

Последствия продажи «вмененного» ОС на упрощенке

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Минфин: можно учесть расходы лишь по ОС, использовавшимся на УСН

Продажа объекта ОС, который использовался в деятельности на вмененке или на патенте, не подпадает под действие этих спецрежимов. Поэтому, если компания или ИП на момент продажи применяют упрощенку, доходы от продажи ОС учитываются при определении базы по налогу при УСНп. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2018 № 03-11-11/80654, от 15.08.2014 № 03-11-11/41050. Спорить с этим бессмысленно: суд будет на стороне налоговиков.

А что с расходами? Можно ли затраты на покупку ОС, не использовавшихся в деятельности на упрощенке, включить в расходы по УСН при их продаже?

Позиция Минфина и ФНС длительное время была однозначной: нет, нельзя. Логика простая: перечень «упрощенных» расходов закрытый. Да, этот перечень предусматривает возможность списания расходов на приобретение ОС, купленных как во время применения УСН, так и до перехода на упрощенку. Но порядок учета расходов установлен для ОС, которые использовались в деятельности на УСНподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2018 № 03-11-11/86705, от 29.01.2016 № 03-11-09/4088. В частности, не учитывается в расходах остаточная стоимость ОС, рассчитанная по правилам бухучета, — подходящей позиции в перечне нетПисьмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9.

Раньше такую точку зрения разделяли и суды.

Например, в одном из споров суд указал, что при продаже «вмененного» ОС расходы на его приобретение нельзя учесть при определении налоговой базы по УСН, в том числе и как расходы на покупку товаров. Ведь это имущество изначально было предназначено для использования во «вмененной» деятельности в качестве объекта ОС, а не для перепродажиПостановление АС УО от 20.02.2018 № Ф09-8373/17 (оставлено в силе Определением ВС от 26.06.2018 № 309-КГ18-7140). Однако теперь судебная практика пошла по иному руслу.

ВС: УСН-доходы можно уменьшить на остаточную стоимость «вмененного» ОС

В прошлом году спор на эту тему добрался до высшей судебной инстанции. Обстоятельства дела обычные: ИП до 2016 г. торговал на ЕНВД. С 2017 г. он перешел на «доходно-расходную» УСН и продал все магазины. Доходы от продажи включил в декларацию по УСН и уменьшил их на расходы по приобретению объектов недвижимости. В результате получился убыток, и бизнесмен уплатил минимальный налог. Инспекция по результатам камералки доначислила налог при УСН со всей суммы дохода, полученного от продажи недвижимости. ИП обратился в суд. Суды трех инстанций поддержали налоговую, руководствуясь стандартной логикой: расходы на приобретение ОС учесть нельзя, так как они не использовались в деятельности на УСН. ИП подал надзорную жалобу, и на этот раз ВС решил пересмотреть дело.

Доходы от продажи ОС, купленных при ЕНВД, а проданных при УСН, однозначно учитываются в УСН-базе. А вот вопрос об учете затрат на покупку таких ОС пока до конца не решен

Доходы от продажи ОС, купленных при ЕНВД, а проданных при УСН, однозначно учитываются в УСН-базе. А вот вопрос об учете затрат на покупку таких ОС пока до конца не решен

Судьи ВС пришли к такому выводу: нижестоящие суды не учли, что база для налога при «доходно-расходной» УСН — доходы, уменьшенные на величину расходов. При исчислении налога учитываются расходы на приобретение основных средствподп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ. А при реализации ОС налоговая база должна определяться как финансовый результат такой операции. Не допускается только повторное уменьшение дохода на те расходы, которые уже были учтены ранее в рамках УСН или ОСН (если объект приобретен до перехода на спецрежим).

Тот факт, что объекты ОС использовались в деятельности на ЕНВД или на общем режиме, сам по себе не препятствует учету расходов на приобретение этих объектов при их продаже на УСН. В этом случае расходы учитываются не полностью, а в размере остаточной стоимости — разницы между ценой приобретения ОС и суммой амортизации, начисленной либо по правилам гл. 25 НК (если ОС использовалось на ОСН), либо по правилам бухучета (если применялась вмененка)п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Это следует и из Порядка заполнения КУДиР по упрощенкеп. 2.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Таким образом, воля законодателя направлена не на лишение упрощенца права учитывать расходы по приобретению ОС, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима, а на установление экономически обоснованного налогообложения. Расходы надо распределить между налоговым режимом, на котором ОС эксплуатировалось, и тем, на котором оно было продано. Для этого судьи ВС отправили дело на новое рассмотрение в суд первой инстанцииОпределение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243.

Внимание

Даже если вы в декларации уменьшили базу по налогу при УСН на первоначальную стоимость ОС, это не дает инспекции права просто исключить спорные расходы из расчета налога. В ходе проверки инспекторы должны установить действительные обязательства налогоплательщика и определить недоимку с учетом обстоятельств, которые давали основание для уменьшения суммы налогаОпределение ВС от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200. То есть если упрощенец представил подтверждающие документы, налоговики должны сами посчитать остаточную стоимость ОС и учесть ее при расчете недоимки.

Покажем расчет остаточной стоимости ОС на примере.

Пример. Расчет остаточной стоимости «вмененного» ОС, которую можно учесть для целей УСН

Условие. В 2020 г. компания совмещала ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы». В июле 2016 г. компания купила грузовой автомобиль стоимостью 2 400 000 руб., который использовался только в деятельности на ЕНВД. Расходы на приобретение авто для целей налога при УСН не учитывались.

Автомобиль относится к 5-й амортизационной группе (ОС со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно)Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1. В бухучете срок полезного использования ТС установлен равным 120 месяцам. В декабре 2020 г. автомобиль продан за 1 700 000 руб. В целях уменьшения дохода от продажи ОС остаточная стоимость определена исходя из первоначальной стоимости и амортизации, рассчитанной линейным методом по правилам бухгалтерского учета.

Решение. Рассчитаем остаточную стоимость.

Шаг 1. Рассчитаем по правилам бухучета амортизацию за период с августа 2016 г. по декабрь 2020 г.: 2 400 000 руб. / 120 мес. х 53 мес. = 1 060 000 руб.

Шаг 2. Определим остаточную стоимость авто с учетом амортизации: 2 400 000 руб. – 1 060 000 руб. = 1 340 000 руб.

Шаг 3. Рассчитаем налоговую базу по налогу при УСН от сделки по продаже авто: 1 700 000 руб. – 1 340 000 руб. = 360 000 руб.

Бывшему вмененщику или ИП на патенте выгоднее принять для расчета остаточной стоимости максимальный для этой амортизационной группы срок полезного использования ОС. Чем меньше получится сумма амортизации, тем больше будет остаточная стоимость ОС, которую можно учесть в расходах на УСН при его продаже. Ведь амортизационные отчисления за «вмененный» период или за время использования ОС в «патентной» деятельности ИП чисто виртуальные, налоговую базу они не уменьшают.

Новая судебная практика складывается уже с учетом позиции ВСПостановления АС ЗСО от 17.11.2020 № А70-246/2020; АС УО от 28.09.2020 № Ф09-4902/20, которую, кстати, ФНС включила в свой Обзор судебной практикип. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120.

* * *

Интересное развитие получила позиция ВС в недавнем налоговом споре.

ИП совмещал УСН и ПСН по грузоперевозкам, и там и там использовал одни и те же автомобили, которые затем продал. В УСН-расходы бизнесмен включил амортизацию и остаточную стоимость ОС. Налоговики принимать расходы не хотели. Суд первой инстанции их поддержал. Апелляционный суд посчитал, что расходы нужно распределить между спецрежимами. А вот окружной суд решил, что поскольку доход от продажи ОС облагается исключительно в рамках УСН, то и расходы на приобретение спорных ТС надо учитывать на УСН. Ведь получение дохода от продажи ОС прямо обусловлено расходами на его приобретение. Так что ИП правомерно включил в расходы и амортизацию, и остаточную стоимость проданных авто без всякого распределенияПостановление АС УО от 24.12.2020 № Ф09-7429/20.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание