Налог на прибыль — что нового с 2022 года?

Уточнили правила расчета амортизации ОС

С 01.01.2022 в НК РФ закрепили норму, согласно которой при реконструкции (модернизации, достройке, дооборудовании и т. д.) основного средства изменяется его первоначальная стоимостьп. 2 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Такое правило работает вне зависимости от размера остаточной стоимости «улучшенного» ОС, даже для полностью самортизированных объектов. Ранее об этом говорил МинфинПисьма Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600.

Кроме того, с нового года изменился порядок расчета линейной амортизации в ситуации, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС срок его полезного использования не увеличился. Теперь нужно применять норму амортизации, которую определяют исходя из СПИ, установленного при вводе этого ОС в эксплуатациюп. 1 ст. 258 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Кстати, Минфин уже давно разделяет эту позициюПисьма Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957, от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358. А вот НК РФ ранее предписывал при расчете амортизации в таких случаях учитывать оставшийся СПИ объекта. Получается, что теперь при неизменном СПИ «улучшенного» ОС его амортизацию нужно считать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и старой нормы амортизации, то есть ОС придется амортизировать дольше.

Также поправили норму НК РФ о прекращении начисления амортизации при полном списании стоимости ОС или при его выбытии. Срок не изменился, сделать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из указанных событий. Законодатели лишь добавили, что перестать амортизировать ОС следует независимо от окончания срока его полезного использования. То есть даже в случае, когда такой срок еще не истекп. 5 ст. 259.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Но в целом — это поправка техническая, ведь если стоимость основного средства уже полностью списана и равна нулю, то и амортизировать попросту нечего.

Продлили действие ограничения на перенос убытка

По 31.12.2024 будет действовать правило о том, что уменьшить «прибыльную» базу текущего периода на прошлогодние убытки можно не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). По старой редакции НК РФ этот ограничительный порядок применялся по 31.12.2021. Заметим, что 50%-й лимит по-прежнему не распространяется на базы по некоторым специальным ставкам.

Добавили новые необлагаемые доходы

Во-первых, скорректировали положение о «коронавирусных» субсидиях, которые не нужно учитывать в «прибыльных» доходах. Теперь речь идет о любых субсидиях (кроме средств на компенсацию процентных ставок по кредитам), которые получили из федерального и/или регионального бюджета субъекты МСП, включенные в соответствующий реестр на дату получения денег, а также социально-ориентированные НКОподп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ. Предыдущая версия этой нормы освобождала от налога субсидии, полученные только из федерального бюджета. Их получателями по старым правилам должны были быть МСП, которые были в реестре на 01.03.2020 (а не на дату получения субсидии, как теперь) и вели деятельность в пострадавших отраслях. НКО ранее в этой норме вообще не упоминались. А значит, теперь количество льготников выросло.

Кстати, это новое правило действует в отношении доходов, полученных начиная с 2021 г.ч. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ (далее — Закон № 382-ФЗ)

Во-вторых, в «прибыльные» доходы не надо включать гранты, премии, призы или подарки, полученные по результатам соревнований, конкурсов или иных мероприятий, организаторами которых являлись НКОподп. 62 п. 1 ст. 251, п. 6.3 ст. 217 НК РФ. Это положение применяется к доходам, полученным с начала 2021 г.ч. 8 ст. 3 Закона № 382-ФЗ

Изменили «лизинговые» правила

В отношении лизинговых операций законодатели внесли следующие изменения.

В НК РФ закрепили правила учета лизинговых платежей. Так, если в их состав включили выкупную стоимость имущества, то лизинговые платежи учитываются в расходах лизингополучателя за вычетом этой выкупной стоимостиподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Правда, Минфин и раньше разъяснял, что выкупную цену в таком случае лизингополучатель сможет учесть только после перехода к нему права собственности на имущество, а до этого момента выкупные платежи — это предоплата, и в расходах она не учитываетсяПисьма Минфина от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30447, от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504.

Отменили «лизинговую» норму в части амортизации ОС, согласно которой учитывать и амортизировать предмет лизинга мог как лизингодатель, так и лизингополучатель в зависимости от условий договорап. 21 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ. Получается, что теперь в «прибыльных» целях амортизировать такое ОС сможет только лизингодатель. При этом он по-прежнему вправе применять к норме амортизации повышающий коэффициентподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022).

Оба новшества в отношении лизинга вступают в силу с 01.01.2022, и применять их нужно только по тем договорам, которые заключены с этой даты. По договорам, заключенным ранее и действующим на 01.01.2022, учет ведут по прежним правилам до окончания срока действия этих договоровч. 1 ст. 2, ч. 3, 4 ст. 3 Закона № 382-ФЗ.

Заметим также, что с 01.01.2022 утрачивает силу п. 8.1 ст. 272 НК РФ, в котором был определен порядок признания затрат на приобретение лизингового имущества у лизингодателя, в случае если по условиям договора оно учитывалось на балансе лизингополучателяПисьмо Минфина от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146. Правка — техническая, поскольку по новым правилам учитывать предмет лизинга может только лизингодатель. Распространяется эта поправка также на договоры, заключенные начиная с 01.01.2022.

Расширили перечень расходов на НИОКР

С 01.01.2022 к ним относятся, в частности, затраты на приобретение:

•исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении этих прав;

•прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

Но при условии, что приобретенные права будут использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработкахподп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022).

Уточнили порядок налогообложения иностранных организаций

С 01.01.2022 к облагаемым процентным доходам иностранных организаций от источников в РФ в числе прочих относятсяподп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022):

•иные долговые обязательства ИП, не указанные в абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ;

•долговые обязательства иностранных организаций, ведущих деятельность в РФ через постоянное представительство, если задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью такого представительства.

Кроме того, с 01.01.2022 сокращен перечень «иностранных» доходов, которые не подлежат обложению налогом у источника выплатып. 2 ст. 309 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022).

Заметим, что в части «прибыльного» налогообложения иностранцев есть изменения, которые вступили в силу еще летом прошлого года. Так:

•с 02.08.2021 ИП признаются налоговыми агентами при выплате иностранной компании доходов, не связанных с постоянным представительством в РФ, то есть они должны исчислять, удерживать из доходов и перечислять налог на прибыль в бюджетп. 4 ст. 286 НК РФ. Ранее такая обязанность была только у организаций;

•для освобождения налогового агента от обязанности по удержанию и уплате налога с доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, ему с 02.08.2021 нужно иметь документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органахподп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ. Раньше для этого требовалась нотариально заверенная копия свидетельства.

Другие точечные поправки

Изменили порядок расчета предельных значений процентных ставок по «контролируемым» валютным обязательствам. К примеру, по обязательствам, оформленным в евро, с 01.01.2022 предельные значения рассчитываются исходя из ставки ESTR, а не EURIBOR, как раньшепп. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Другие ставки тоже заменили.

Запретили учитывать в расходах возмещение ущерба, перечисляемого в бюджетп. 2 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Это, например, относится к суммам компенсации за причиненный экологический ущерб. До 01.01.2022 в числе неучитываемых «государственных» санкций такие платежи не значились, и с налоговым учетом этих расходов возникали споры.

Летние «прибыльные» изменения

Напомним о некоторых точечных поправках, которые заработали летом 2021 г. и которые мы ранее не освещали из-за ограниченности их практического применения. Они касаются доходов, которые не нужно учитывать при расчете налога на прибыль. Так, в доходы включать не надо:

•стоимость работ, услуг и имущественных прав, безвозмездно полученных от органов госвласти, местного самоуправления, организаций в рамках выполнения возложенных на них полномочий по поддержке субъектов МСПподп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ. Действие этого пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019ч. 16 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ;

•сумму уменьшения уставного капитала, если такое уменьшение связано с тем, что по окончании отчетного года величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов, даже если это произошло по собственной инициативе фирмыподп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 30.09.2021 № 03-03-07/79137. Правило применяется для доходов, полученных с 01.01.2021ч. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ. Раньше уменьшение УК было безналоговым, только если это произошло по требованию законодательства.

Если у вас были такие доходы в 2021 г., вы можете учесть, что они стали необлагаемыми, при составлении годовой декларации по налогу на прибыль.

* * *

Еще несколько поправок касаются ставок по налогу на прибыль. Так, с 01.01.2022 установлены ограничения по применению пониженных ставок налога участниками региональных инвестпроектовп. 3.1 ст. 284.3, п. 2.1 ст. 284.3-1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Кроме того, пониженную ставку 15% оставили в отношении процентных доходов по рублевым облигациям, эмитированным начиная с 01.01.2017подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022). Ранее дата эмиссии такой ценной бумаги была ограничена 31.12.2021.