Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2022 г.
Содержание журнала № 13 за 2022 г.
Заявляем НДФЛ-вычеты за 2021 год
Для вычета хватает доходов от одного работодателя? Доходы от второго в 3-НДФЛ можно не указывать!
В 2021 г. я получал зарплату в двух организациях, суммарно доход превысил 5 млн руб., но по каждому работодателю меньше этой суммы (около 5 млн руб. у первого и 2,5 млн руб. — у второго). НДФЛ по прогрессивной ставке с меня не удерживали. В прошлом году я купил квартиру и уже подал 3-НДФЛ «на вычет» по расходам на приобретение жилья и по уплате процентов за кредит. В декларации я указал доходы только от первого работодателя. Могут ли мне из-за этого отказать в вычете? И оштрафовать за то, что скрыл доход, облагаемый по более высокой ставке?
— Начнем с того, что вы ничего не скрыли: каждый из ваших работодателей должен был представить в свою ИФНС сведения о выплаченных вам доходах и удержанном налоге за истекший годп. 2 ст. 230 НК РФ. Так что данные обо всех ваших доходах у налоговиков есть и без вашей декларации.
Другое дело, что каждый работодатель исчисляет и удерживает налог с доходов работника без учета доходов, полученных им от других работодателейп. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому ваши работодатели удерживали с вас налог только по обычной ставке, и это правильно.
На основании полученных сведений о доходах от всех работодателей ИФНС сама рассчитывает общую сумму НДФЛ за 2021 г. И если эта сумма больше той, которую удержали работодатели, тогда ИФНС вышлет человеку налоговое уведомление с суммой доплаты. И человек уплатит разницу сам не позднее 1 декабря следующего годап. 6 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46440; ФНС от 03.08.2021 № СД-4-11/10963@.
Декларацию для этого подавать не надо. Если же гражданин подаст декларацию, к примеру, чтобы получить вычет, то это не изменит срока уплаты налога, который нужно уплатить по уведомлениюПисьмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2663.
Теперь что касается ситуации с вычетом. На наш взгляд, в таком случае у инспекции нет оснований требовать от вас пояснения или подачу уточненной 3-НДФЛ с добавленными доходами и налогом от второго работодателя. А может ли инспекция отказать в возврате налога в части: на разницу между суммой НДФЛ, которую она исчислила сама, и суммой, исчисленной налоговыми агентами? Мы попросили специалиста ФНС прокомментировать ситуацию.
Подача декларации с отражением дохода только от одного работодателя не противоречит НК
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Налогоплательщик вправе не указывать в декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению вычетовп. 4 ст. 229 НК РФ. В рассматриваемом случае каждый работодатель удержал НДФЛ с доходов, выплаченных именно им, в полной сумме. Поэтому полагаю, что, если гражданин включил в декларацию 3-НДФЛ доход, полученный только от одного из двух налоговых агентов, у инспекции нет оснований требовать от него уточненную декларацию с отражением всех доходов.
Кроме того, в п. 6 ст. 228 НК РФ есть четкое указание: в случае когда общая сумма налога, исчисленная ИФНС, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, разница доплачивается на основании направленного инспекцией налогового уведомления. Это как раз касается рассматриваемого примера.
В этой ситуации у ИФНС нет оснований отказать в предоставлении налогового вычета, полностью или в части. И при соблюдении иных условий, предусмотренных ст. 220 НК РФ, после завершения камеральной проверки такой декларации налоговый орган должен вернуть заявленную к возврату сумму НДФЛ. При этом НДФЛ по повышенной ставке, исчисленный инспекцией исходя из совокупной налоговой базы с учетом предоставленного вычета, будет включен в налоговое уведомление со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 г.
Отметим, что именно такой алгоритм расчета налоговых обязательств реализован в программе «Декларация». Даже если вы включите в 3-НДФЛ доход от двух налоговых агентов, который в совокупности и с учетом предоставленного имущественного вычета превышает 5 млн руб., то в разделе 1 декларации автоматом будут заполнены две строки одновременно:
•строка 050 — НДФЛ к возврату (КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 со ставкой 13%);
•строка 040 — НДФЛ к доплате в отношении суммы налога, относящейся к части налоговой базы, которая превышает 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02120 01 1000 110 со ставкой 15%).
То есть даже в этом случае пришлось бы платить налог по уведомлению.
Как заявить вычет по ипотечным процентам за несколько лет
У меня ипотечный кредит по квартире, приобретенной в 2019 г. Пока заявлял имущественный вычет только по расходам на покупку квартиры. А как получать вычет по процентам? Можно возвращать НДФЛ ежегодно или только после уплаты всех процентов по кредитному договору? Можно ли в декларации за 2021 г. заявить вычет по процентам, уплаченным не только в прошлом году, но и в предыдущие годы?
— Вычет в сумме фактически уплаченных процентов по кредиту на покупку жилья или новое строительство можно получать как ежегодно, так и после уплаты всех процентов.
На наш взгляд, целесообразнее сначала полностью использовать вычет на покупку жилья, а потом получать вычет по процентам. Например, в течение нескольких лет вы можете заявлять только вычет по расходам на покупку квартиры, а когда его сумма исчерпается, заявить вычет по процентам, уплаченным за все годы пользования кредитными деньгами. Но можете сделать и наоборот: заявлять вычет по процентам, а по оставшейся части доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% и относящихся к основной налоговой базе или к базе по доходам от продажи имущества, — вычет по расходам на покупку квартирыпп. 3, 6 ст. 210 НК РФ.
Справка
Вычет на покупку жилья и вычет по процентам по целевому кредиту/займу на покупку жилья — это два разных вычета, которые можно использовать отдельно друг от друга, в том числе и по разным объектам жилой недвижимостиПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-04-05/11530.
Учтите, что сумма «процентного» вычета ограничена 3 млн руб. И его неиспользованный остаток (например, 500 тыс. руб., если уплаченная по кредиту сумма процентов всего 2,5 млн руб.), в отличие от остатка вычета на покупку жилья, нельзя перенести на другой объект: вычет по процентам предоставляется лишь по одному объекту недвижимостип. 4 ст. 220 НК РФ.
Если право на вычет по процентам возникло в 2019 г. (то есть в этом году вы зарегистрировали право собственности на квартиру либо получили ее по акту приема-передачи от застройщика, если приобрели жилье по ДДУ), то вы можете подать декларацию за 2021 г. и показать в ней проценты, уплаченные в 2019—2021 гг. (если дохода за 2021 г. хватает). При этом применить вычет можно к доходам любого года, даже если проценты уплачены более 3 лет назадПисьмо УФНС по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035800@.
Рассрочка вычету на покупку жилья не помеха
В прошлом году я купила квартиру за 1,9 млн руб. в рассрочку и перечислила за нее 750 тыс. руб. Какую сумму я должна указать в строке 080 приложения 7 декларации: 750 тыс. руб. или 1,9 млн руб., с учетом того что оставшаяся часть будет уплачена в 2022 г.? Если указать только сумму, уплаченную в 2021 г., не будет ли у налоговой претензий по декларации за 2022 г., где будет указана полная стоимость жилья — 1,9 млн руб.? Мой доход за 2021 г. перекроет сумму вычета, то есть остатка, переходящего на 2022 г., не будет. И получается, по итогам 2022 г. я как бы заново заявлю вычет по тому же объекту. Не посчитают ли вычет повторным?
Имейте в виду, если вы хотите заявить НДФЛ-вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство, стоимость купленных для строительства инструментов в состав вычета включить нельзя
— В строке 080 приложения 7 декларации указываются фактические расходы на покупку жилья, но не более 2 млн руб.п. 13.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ Поскольку в прошлом году вы заплатили за квартиру 750 тыс. руб., то эту сумму здесь и укажете. Иначе получится, что вы показываете в декларации неоплаченные расходы, что противоречит положениям гл. 23 НК.
В следующем году, когда квартира будет оплачена полностью, вы покажете в строке 080 приложения 7 полную стоимость жилья 1,9 млн руб. И можно не опасаться, что вычет посчитают повторным.
Есть давние разъяснения Минфина о получении вычета в ситуации, когда имущество приобретено в рассрочку, которые ФНС довела до налоговиков на местахПисьмо ФНС от 02.12.2015 № БС-4-11/21018@. Там сказано, что возможность получения вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты имущества: единовременно или в рассрочку. Поэтому плательщик вправе ежегодно корректировать размер вычета на сумму, уплаченную им за приобретение жилья в отчетном году. По смыслу положений ст. 220 НК РФ обращение за вычетом по одному объекту жилья по итогам нескольких лет в таком случае равнозначно переносу на будущие годы неиспользованного остатка вычета.
Напомним, что сейчас можно переносить остаток неиспользованной предельной суммы вычета на другой объектподп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. Поэтому при покупке другого жилья вы сможете заявить вычет в сумме неиспользованного остатка — 100 тыс. руб. (2 млн руб. – 1,9 млн руб.).
Как неработающему пенсионеру получить вычет на покупку жилья
Я пенсионер, в 2018 г. приобрел квартиру по ДДУ. В 2022 г. застройщик передал мне ее по акту, и я оформил жилье в собственность. Могу ли я получить вычет на приобретение жилья? Начиная с 2020 г. никаких доходов, кроме пенсии, я не получал.
— Право на вычет при покупке квартиры по ДДУ возникает с года, когда квартира была передана застройщиком и принята налогоплательщиком по акту. По жилью, переданному с 2022 г., обратиться за вычетом можно только после оформления его в собственностьподп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 5 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ.
То есть по общему правилу получить вычет по квартире, приобретенной в 2022 г., можно, подав в 2023 г. декларацию 3-НДФЛ. Или в течение 2022 г. получать вычет у работодателяп. 8 ст. 220 НК РФ. Но если в этом году у вас не будет доходов, облагаемых НДФЛ, то и возвращать из бюджета нечего. В таком случае, вероятно, вы сможете воспользоваться лишь «спецвычетом» для пенсионеров.
Напомним вкратце условия «спецвычета»: в отличие от обычных граждан, пенсионер может заявить имущественный вычет по доходам за годы, предшествующие году возникновения права на вычет. То есть еще за годы до года регистрации недвижимости в собственность или до передачи по акту жилья, приобретенного по ДДУ, но не более 3 лет назад. Причем трехгодичный срок на возврат налога в этом случае отсчитывается в особом порядке — с года, предшествующего тому, в котором образовался остаток вычетап. 10 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-04-05/12172, от 01.06.2012 № 03-04-08/4-130.
При этом вовсе необязательно, чтобы образовался именно расчетный остаток вычета по декларации. Это значит, что вычет можно перенести на прошлые годы и целиком, если в том году, когда возникло право на вычет, человек получал уже только пенсиюПисьма Минфина от 28.04.2012 № 03-04-05/7-577; ФНС от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13096@.
То есть раз в 2022 г. у вас нет доходов, облагаемых НДФЛ, то подавать за этот год декларацию не нужно. И это не препятствует переносу всей суммы вычета на 3 года назад — 2021-й, 2020-й, 2019-й. Но поскольку, как можно понять из вопроса, облагаемые НДФЛ доходы у вас были только в 2019 г., то вы можете подать 3-НДФЛ и заявить в ней сумму жилищного вычета лишь за этот год. С учетом позиции ФНС сделать это можно по итогам года, в котором возникло право на вычет, то есть в вашем случае — в 2023 г.
Если облагаемых НДФЛ доходов у вас не было и в 2019 г., то получить «спецвычет» вы не сможетеПисьмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-05/6118.
Внимание
Если человек уже заявлял вычет по жилью, приобретенному до 01.01.2014, то по жилью, купленному после этой даты, вычет получить уже нельзяПисьмо Минфина от 01.04.2022 № 03-04-05/27166. В том числе в виде разницы между предельной суммой вычета 2 млн руб. и вычетом, предоставленным до 2014
Если в отчетном году не было доходов, то и соцвычет за этот год не получить
Могу ли я получить вычет по расходам 2021 г. на учебу и лечение, если в 2021 г. я была в декрете и доходов, облагаемых НДФЛ, не получала?
— К сожалению, вы не сможете получить вычет. Социальные вычеты предоставляются по доходам только того года, в котором налогоплательщик оплачивал медицинские или образовательные услугиПисьма Минфина от 22.10.2021 № 03-04-05/85679, от 10.02.2020 № 03-04-09/8649. То есть вычет можно получить лишь при условии, что в том году, в котором вы оплатили обучение и лечение, вы получали доходы, относящиеся к основной налоговой базе и облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Это, к примеру, зарплата, доходы от сдачи жилья внаем и пр.Письма Минфина от 16.02.2022 № 03-04-06/10617, от 12.11.2021 № 03-04-05/91445
Например, в давнем Письме Минфин рассмотрел такую ситуацию. Несколько лет гражданин оплачивал свое обучение за счет целевого кредита. На работу он устроился в том же году, когда учеба была завершена, но за этот последний год плату за обучение внес в декабре предшествующего года. Минфин разъяснил, что получить вычет на обучение невозможно, поскольку, в отличие от имущественных вычетов, перенос соцвычета на последующие годы не предусмотрен НКПисьмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-05/66297.
Можно ли получить «учебный» вычет по расходам на консультационные услуги
Хочу получить вычет на свое обучение у ИП. Лицензии на образовательную деятельность у него, как оказалось, нет. Договор заключен на оказание информационно-консультационных услуг. Сам ИП говорит, что проблем с вычетом не будет, потому что в ЕГРИП у него основной вид деятельности «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» (код 85.41.9 ОКВЭД). Не откажут ли мне в вычете из-за того, что обучение проводил ИП без лицензии и договор предусматривает оказание не образовательных услуг, а информационно-консультационных?
— Если ИП проводит обучение сам, не привлекая педагогических работников, то лицензия на образовательную деятельность ему не нужна. Но для получения вычета необходимо, чтобы в ЕГРИП были сведения о ведении им образовательной деятельностиподп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС от 18.11.2015 № БС-4-11/20124@. Подходит и код ОКВЭД 85.41.9.
Теперь что касается предмета договора. В НК требования к предмету договора не прописаны, однако указано, что вычет предоставляется именно по расходам на обучение. А что такое обучение? Поскольку в НК это понятие не раскрывается, обратимся к отраслевому законодательствуп. 1 ст. 11 НК РФ. Согласно ему обучение — это целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию мотивации получения образованияп. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ). Обучающийся — человек, осваивающий образовательную программуп. 15 ст. 2 Закона № 273-ФЗ.
В свою очередь, образовательная программа — комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материаловп. 9 ст. 2 Закона № 273-ФЗ.
Справка
Если человек оплатил обучение за счет кредитных денег, это не препятствует получению НДФЛ-вычетаПисьмо Минфина от 22.10.2021 № 03-04-05/85679.
Исходя из этого, ИФНС может отказать в вычете, если договор и другие документы не содержат сведений, из которых усматривались бы объем и характеристики обучения. И суд может поддержать налоговиковКассационное определение 6 КСОЮ от 06.08.2020 № 88А-16612/2020.
Вы, конечно, можете заявить в 3-НДФЛ «учебный» вычет по договору с ИП. Но, на наш взгляд, поскольку предметом договора является оказание информационно-консультационных услуг, риск отказа инспекцией в вычете очень высок.
