Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2022 г.
Содержание журнала № 15 за 2022 г.
Агент продает электронный сертификат на услуги принципала: как применить ККТ
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Общий принцип работы с ККТ при агентской схеме
Минфин уже неоднократно давал разъяснения о том, кто — агент или принципал — применяет ККТ при расчетах с конечным покупателем. Все зависит от того, от чьего имени действует агент. Возможны два вариантап. 1 ст. 1005 ГК РФ; Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 25.09.2018 № 03-01-15/68639:
•от своего имени, но за счет принципала. Тогда в отношениях с покупателями именно агент выступает в качестве продавца, а значит, он и использует ККТ при расчетах;
•от имени принципала и за его счет. Тогда применять ККТ должен принципал.
При этом без ККТ принципалу можно обойтись:
•при передаче сформированного сертификата агенту, ведь он не продает его посреднику, а лишь передает на продажу;
•при получении своей выручки от посредникаПисьмо Минфина от 06.04.2020 № 03-01-15/27090.
Напомним также о нюансах кассового чека, выдаваемого посредником при расчетах за чужие товары (работы, услуги). В числе реквизитов такого чека, в зависимости от версии формата фискальных документов (ФФД) на кассе, должны бытьПисьма Минфина от 15.06.2018 № 03-01-15/41171, № 03-01-15/41174; табл. 20, 21, 23, 58, 61, 96, 97, 99 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (далее — приложение № 2 к Приказу ФНС):
•«признак агента» (тег 1057) или «признак агента по предмету расчета» (тег 1222);
•«данные поставщика» (тег 1224) — «наименование поставщика» (тег 1225), «ИНН поставщика» (тег 1226), его телефон (тег 1171).
Эти реквизиты нужны для того, чтобы проверяющие не посчитали всю полученную от физлица сумму доходом агента. Кстати, выделять агентское вознаграждение в чеке не нужно, за исключением случая, когда его отдельно оплачивает покупательПисьмо ФНС от 21.06.2021 № АБ-4-20/8667@. В остальном агентские чеки заполняются по общим «кассовым» правилам. К примеру, выбор реквизита:
•«сумма по чеку наличными» (тег 1031) или «сумма по чеку безналичными» (тег 1081) зависит от формы оплаты покупателем: наличными деньгами или по безналуабз. 11 п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ);
•«признак способа расчета» (тег 1214) — от типа операции, проводимой на ККТ. Это может быть, скажем, предоплата, полный расчет, передача в кредит. Все варианты значения этого реквизита и перечень оснований для присвоения соответствующих значений есть в Приказе ФНСтабл. 24, 62, 100 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Продажа агентом электронного сертификата: какой чек пробить
Рассмотрим конкретную ситуацию. Ресторан (принципал) заключает агентский договор с фирмой (агент) на продажу электронных сертификатов на услуги ресторана. Агент действует от своего имени за счет принципала. Деньги, полученные от покупателей сертификатов, агент переводит принципалу по окончании месяца на основании своего отчета. Какой нужно сформировать чек по этим операциям?
Как мы уже выяснили ранее, раз агент действует от своего имени, то при продаже сертификата чек покупателю пробивает именно агент. Сделать это нужно в общем порядке — в момент расчетап. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ. К примеру, если оплата электронного сертификата происходит на интернет-сайте агента банковской картой, то чек следует сформировать в момент, когда получено подтверждение от банка, что деньги списаны со счета покупателя. И неважно, когда деньги поступят на расчетный счет посредникап. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 12.04.2018 № 03-01-15/24362. Также для «чековых» целей не имеет значения, когда агент перечислит полученные средства принципалу: сразу после оплаты каждого сертификата или общей суммой в конце месяца.
В случае когда посетитель ресторана сделал заказ на сумму, превышающую номинал предъявленного им сертификата, в чеке нужно отдельно указать сумму по сертификату и сумму доплаты
Что касается содержания агентского чека, то для начала нужно определиться со статусом электронного сертификата. В прошлом году ФНС выпустила Письмо, в котором говорится, что если агент продает сертификат на предоставление услуг принципалом, то на момент продажи этот сертификат считается самостоятельным товаромПисьмо ФНС от 19.11.2021 № АБ-4-20/16185@. При этом налоговики уточняют, что в чеке агента, продающего такой сертификат, в состав реквизита «предмет расчета» (тег 1059) не нужно включать сведения о поставщике и агенте, то есть реквизит «ИНН поставщика» (тег 1226) и реквизит «признак агента» (тег 1057) можно не указывать. Если учитывать такую позицию ФНС, то при полной оплате сертификата с одновременной его передачей покупателю посредник формирует чек с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».
Казалось бы, проблема у агента с чеком решена и его не волнуют дальнейшие расчеты принципала с покупателем при использовании сертификата. А принципалу в рассматриваемой ситуации придется пробить покупателю свой чек, поскольку по Закону о ККТ при оказании услуги происходит расчет, который требует применения кассы. Деньги в момент расчета в ресторане с использованием сертификата принципал не получает, поэтому встает вопрос, как ему показать оплату этих услуг в чеке. Чтобы на него ответить, нужно вернуться к агентскому чеку.
Дело в том, что электронный сертификат не может быть товаром, ведь сам по себе он не представляет ценности для покупателя. Это документ, который лишь дает право предъявителю купить у продавца, выпустившего этот сертификат, товары (работы, услуги) на сумму в пределах номинала. Поэтому деньги, полученные за сертификат, — это аванс в счет будущей реализации товаров (работ, услуг)Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 (п. 1). Но тогда признак способа расчета в агентском чеке должен быть «АВАНС», а не «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», чтобы потом принципал смог зачесть эту предоплату при продаже в ресторане. Или «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» у агента не повлияет на содержание чека принципала, ведь в Законе о ККТ нет принципа парности чеков?
Мы попросили специалиста ФНС прокомментировать сложившуюся ситуацию.
Оформление чека агентом при продаже сертификата
  | ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Я не согласна с утверждениями, приведенными в Письме ФНС от 19.11.2021 № АБ-4-20/16185@.
В законодательстве РФ отсутствует определение понятия «сертификат». Под сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат (в нашем случае это принципал), услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
В Определении ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498 также указано, что денежные средства, полученные при реализации подарочных карт, что по сути равно сертификату, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. Аналогичная позиция и с услугами.
Таким образом, в случае, когда агент, действующий от своего имени за счет принципала, реализует сертификаты принципала, фактически в момент продажи происходит предоплата услуг принципала, которые покупатель получит при предъявлении сертификата. Поэтому в агентском чеке следует указать признак способа расчета «АВАНС», а не «&ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» и включить в него сведения о поставщике и агенте. В реквизите «наименование предмета расчета» можно указать «Электронный сертификат на сумму...».
Принцип оформления агентского чека будет таким же и в ситуации, когда сертификат изготавливает агент по поручению принципала.
Внимание
При получении агентского вознаграждения от принципала чек агенту пробивать не нужно, если расчеты между юрлицами будут проходить заочно в безналичной формеп. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 29.06.2018 № 03-01-15/45091.
Высказанная позиция специалиста ФНС логична и обоснованна, поэтому агенту можно ею руководствоваться.
Заметим также, что если принципал на ОСН, то в агентском чеке посреднику на любой системе налогообложения надо указывать ставку и сумму НДС, которые принципал должен предъявить покупателям. В случае авансов ставка НДС должна быть расчетной — 10/110 или 20/120, в зависимости от того, по какой ставке облагается товар (услуга)п. 4 ст. 164 НК РФ.
Разбираемся с чеками принципала
Как мы уже сказали выше, принципалу нужно пробить покупателю чек в момент «неденежного» расчета сертификатом за услуги. Вот какое мнение по оформлению такого чека у специалиста ФНС.
Оформление чека принципалом при продаже услуг, оплаченных сертификатом
| | ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Принципал в рассматриваемом случае при предоставлении услуги по сертификату формирует кассовый чек с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». Поскольку деньги от покупателя принципал не получает, то стоимость товаров (услуг) нужно показать по строке «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).
Оформляйте чек так, если услуги (товары) ресторана полностью оплачиваются сертификатом. Однако в жизни может сложиться ситуация, которая внесет коррективы в оформление чека.
Ситуация 1. Фактическая стоимость оказанных услуг превысит номинал сертификата, и покупателю придется деньгами доплатить ресторану разницу. Тогда в чеке принципала появятся две строки с оплатой:
•по реквизиту «сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215) — на сумму номинала сертификата;
•по реквизиту «сумма по чеку безналичными» (тег 1081) или «сумма по чеку наличными» (тег 1031) — на сумму доплаты в зависимости от способа расчета покупателя: по безналу или наличными.
Ситуация 2. Стоимость заказа меньше номинала сертификата, и обычно в условиях использования сертификата обговаривается, что неизрасходованный остаток покупателю не возвращается. Тогда неиспользованный остаток принципал учитывает в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Эту операцию нужно отражать в кассовом чекетабл. 25, 63, 101 приложения № 2 к Приказу ФНС. В нем будет два блока с реквизитом «предмет расчета» (тег 1059) с одинаковой структурой данных:
•в одном блоке — услуги (товары) с указанием их наименования и стоимости;
•в другом блоке надо указать по строке:
— «признак предмета расчета» (тег 1212) — «Внереализационный доход»;
— «наименование предмета расчета» (тег 1030) — «Превышение номинальной стоимости сертификата над продажной ценой услуги (товара)»;
— «цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» (тег 1079) — сумму неизрасходованного остатка номинала сертификата.
При этом общую «неденежную» оплату в размере номинала надо показать по реквизиту «сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).
* * *
На практике встречается ситуация, когда агент работает с несколькими принципалами. При этом агент реализует сертификат, который может принять любой из принципалов. Где его отоварить — решает покупатель. Деньги агент перечисляет тому принципалу, который предоставляет акт о реализации товара (услуги) по сертификату. Порядок выдачи чеков будет таким же: агент пробьет чек на аванс при продаже сертификата, а соответствующий принципал — на зачет этого аванса в момент реализации услуг.
