Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2022 г.
Содержание журнала № 16 за 2022 г.Иностранные займы: налоговый учет у заемщика в 2022 году
Общие правила учета займов
Для заемщика сумма займа — это не доход при получении и не расход при возвратеподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ. Проценты по займу учитывают в «прибыльных» целях в составе внереализационных расходов. По общему правилу включить в расходы можно всю сумму процентов, начисленных исходя из фактической ставки, указанной в договореп. 1 ст. 269, п. 4 ст. 328 НК РФ.
Независимо от того, как в договоре займа прописано условие о сроках выплаты процентов, включать их в расходы нужноподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847:
•на последнее число каждого месяца;
•на день погашения долгового обязательства.
Компании на ОСН, применяющие «кассовый» метод, признают проценты в день их перечисления иностранной компании — заимодавцуподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.
Сумма процентов рассчитывается по формуле:

Поскольку заграничный заем выражен в иностранной валюте, то валютные обязательства (сумму займа и проценты) нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательства, на последнее число текущего месяца и (или) на дату прекращения обязательства — в зависимости от того, что произошло раньшеп. 8 ст. 271, п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ.
В результате пересчета могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Их учитывают в составе внереализационных доходов и расходов соответственноп. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В 2022—2024 гг. учитывать положительные курсовые разницы нужно в особом порядке: включать их в состав внереализационных доходов нужно только на дату исполнения (прекращения) обязательств. На последнее число каждого месяца признавать их доходом не нужноподп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ.