Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 19 за 2022 г.Смена инспекции: как платить налоги
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— Организация перешла в новую инспекцию. Сдавать отчетность по налогам и страховым взносам, начисленным после перехода, надо с указанием новых КПП и кода ОКТМО. А вот по начислениям, которые относятся к старым периодам (когда организация была еще в прежней инспекции), есть вопросы.
Старая инспекция передает новой инспекции карточку расчетов с бюджетом по организации. В ней указаны прежние КПП и код ОКТМО. Как платить налоги, начисление которых сделано старой инспекцией, после перехода в новую ИФНС? И как быть с возвратом переплаты, которая образовалась до перехода в новую инспекцию?
— При заполнении платежных поручений КПП указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органеп. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Получается, что переход в новую инспекцию уже состоялся, следовательно, прежний КПП уже неактуален и не указывается при заполнении документов, где такое указание требуется.
Это правило действует и по тем платежным поручениям, которые так или иначе относятся к начислениям по прежнему месту учета. Указывать старые данные будет неправильно.
Переплату, которая образовалась до перехода в новую инспекцию, можно вернуть на общих основаниях. Заявление необходимо подавать в налоговый орган с действующим КПП (то есть в поле КПП заявления на возврат укажите код, присвоенный в налоговом органе, в который подаете заявление).
Аналогичный подход в большинстве случаев применим и в отношении указания кода ОКТМО. У нового налогового органа есть вся информация об имеющейся переплате, в связи с чем нигде отдельно не надо указывать, что ранее деньги были перечислены по старым ОКТМО и КПП. Это не предусмотрено формой, да и в целом в этом нет необходимости.
Но есть особенности по НДФЛ. Новая налоговая инспекция открывает одновременно карточки расчетов с бюджетом как с кодом ОКТМО по прежнему месту нахождения, так и с кодом ОКТМО по новому месту нахождения организацииПисьмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@. Следовательно:
•во-первых, после перехода в новую инспекцию организация представляет (это касается только отчетности за первый календарный год после такого перехода):
— расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения. В нем надо указывать новый КПП и старый код ОКТМО;
— расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. В нем надо указывать новый КПП и новый код ОКТМО;
•во-вторых, уплачивать в бюджет НДФЛ за периоды, когда организация была в прежней инспекции, после перехода в новую надо, указывая новый КПП и старый код ОКТМО.
При переходе в новую ИФНС она открывает две карточки расчетов с бюджетом по НДФЛ с разными ОКТМО (старым и новым). Это надо учесть в том числе при составлении отчетности по НДФЛ.
— Однако наши читатели сообщают нам, что при переходе в новую ИФНС иногда инспекторы требуют платить все налоги и возвращать переплату со старым кодом ОКТМО. Видимо, такие инспекции по всем налогам заводят для перешедшей организации сразу две карточки расчетов с бюджетом (одну со старым кодом ОКТМО, вторую — с новым).
Что делать бухгалтеру, если так требует инспекция? И что делать с недоимкой в КРСБ, которая образовалась из-за того, что бухгалтер заплатил начисленные налоги с новым кодом ОКТМО, а по данным инспекции долг так и остался «на старых реквизитах»?
— Конечно, на практике встречаются разные ситуации, и они требуют разбора. Однако в любом случае исходя из описанной ситуации получается, что недоимки у организации нет. Более того, налоговый орган самостоятельно может произвести зачет. Организация также может подать заявление на уточнение платежа. Нужно описать ситуацию в произвольной форме и попросить перенести платежи на другой код ОКТМО.
Таким образом, путей решения ситуации несколько. Важно вовремя взаимодействовать с инспекцией. Также надо особенно тщательно следить за состоянием расчетов с бюджетом после перехода в новую ИФНС. К примеру, в личном кабинете налогоплательщика.
— Расскажите, пожалуйста, о правилах подачи уточненных деклараций за прошлые периоды после перехода в новую ИФНС.
— Уточненные декларации за период, когда организация стояла на учете в своей старой ИФНС, надо подавать уже в новую инспекциюп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ. При этом надо указывать тот код ОКТМО, который был указан в первичной декларации.
Если организации, сменившей ИФНС, нужно представить уточненку за период до переезда, сдавать уточненную декларацию нужно уже в новую инспекцию. Но код ОКТМО в ней указывается старый
Чтобы было понятнее, разберемся, что такое код ОКТМО. Это цифровое обозначение, которое присваивается каждому муниципальному образованию в РФ: код указывает на территорию, где организация ведет свою деятельность и получает доход. Соответственно, при изменении показателей декларации за прошлый налоговый период надо учитывать, что организация тогда вела деятельность на прежней территории (что уже не может быть изменено или скорректировано). В связи с этим код ОКТМО остается прежним, он не может быть изменен задним числом.
А вот КПП указываем новый — об этом мы уже говорили.
— Проясните, пожалуйста, ситуацию с декларациями по налогу на прибыль. В прежнюю инспекцию была сдана декларация с отраженными ежемесячными авансами на следующий квартал со старым кодом ОКТМО. Надо ли после перехода в новую инспекцию пересдать декларацию, учитывая, что изменился код ОКТМО?
— Нет, такой обязанности у организации нет.
У нее есть возможность уточнить ранее сданные декларации при изменении места нахождения и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в течение одного отчетного/налогового периода в бюджеты разных субъектов РФ. При этом в составе уточненной декларации надо представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1п. 4.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
То есть при смене местонахождения организации в одном отчетном периоде можно как бы разбить уточненную декларацию:
•на одной странице подраздела надо указать прежний код ОКТМО — причем только для платежей, уплаченных до смены адреса и КПП;
•на другой странице соответствующего подраздела нужно указать новый код ОКТМО — только для платежей, которые должны быть внесены уже после перехода в новую инспекцию.
Такой подход предусмотрен больше для удобства налогового органа, чтобы нивелировать ситуации с недоимками и переплатами в КРСБ. Порядок заполнения декларации позволяет это сделать, но не обязывает отчитывающееся лицо подавать уточненные декларации.
Если организация примет решение не пересдавать свою отчетность в связи со сменой местонахождения, она вправе этого не делать.
— С 2023 г. будет введен единый налоговый платеж, зачисляться он будет на единый налоговый счет. Предусмотрены ли какие-то особенности в случае перехода организации из одной инспекции в другую?
— Единый налоговый платеж (ЕНП) призван упростить работу бухгалтера при исполнении обязанностей перед бюджетом.
На текущий момент нет какого-либо особого регулирования уплаты ЕНП на единый налоговый счет при переходе из одной инспекции в другуюп. 4 ст. 11.3 НК РФ (ред, действ. с 01.01.2023). Возможно, ситуация изменится после того, как новые нормы заработают на практике и ведомства выпустят соответствующие разъяснения.
