Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Время от времени ИП-родственники дарят друг другу недвижимость, надеясь, что дарение, в отличие от купли-продажи, избавит их от проблем с налогами. Ведь такие подарки между близкими людьми не облагаются НДФЛ. Однако ИФНС и суды, разбирая налоговые последствия сделки, будут оперировать совсем другими нормами НК. И если речь идет о недвижимости, которую одаряемый ИП будет использовать в своей деятельности, то ему придется учесть стоимость подарка в бизнес-доходах.

Когда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП

Налог можно не платить, но не всегда

Минфин неоднократно разъяснял, что доходы в виде недвижимости, подаренной человеку членом семьи или близким родственником, не облагаются НДФЛ. А если одаряемый зарегистрирован в качестве ИП и применяет УСН, то и включать стоимость подарка в состав «упрощенных» доходов тоже не нужноПисьма Минфина от 16.11.2021 № 03-04-05/92426, от 27.05.2019 № 03-11-11/38260, от 24.11.2016 № 03-11-11/69455.

Справка

Членами семьи и близкими родственниками признаются супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестрыстатьи 2, 14 СК РФ.

Некоторые ИП увидели в этом лазейку для безналоговой передачи недвижимости. Однако почти во всех разъяснениях Минфина на эту тему есть немаловажная оговорка: платить налоги не надо, только если договор дарения заключен вне рамок предпринимательской деятельности. Как это понимать? Надо полагать, что как минимум сам одаряемый не должен использовать подарок в бизнесе. А лучше, чтобы и предмет дарения был «непредпринимательским». Ведь имущество ИП юридически не разграничено на предпринимательское и личное. Такое разделение может быть только условным в зависимости:

•от предназначения спорного имущества;

•от характера его использования.

И если вы получили в дар здание склада или магазин, которые используете в бизнесе, то ИФНС, безусловно, не согласится с тем, что стоимость имущества вы не учли для целей налогообложения. А вот если родители подарили вам квартиру или дачу, которой пользуется ваша семья, тогда в самом деле налог платить не надо. Подтверждает такой подход и сложившаяся судебная практика.

Что говорят суды

К сожалению, нам неизвестно ни одного налогового спора, в котором суд поддержал бы налогоплательщика и сказал, что стоимость подаренной недвижимости, используемой в бизнесе, ИП правомерно не учел в составе доходов. Как правило, бизнесмены приводят стандартный набор аргументов:

•договор дарения с родственником заключен вне рамок предпринимательской деятельности. Безвозмездность сделки обусловлена личными взаимоотношениями и родственными узами;

•сделка по дарению была разовой и не преследовала целей извлечения прибыли;

•норма п. 18.1 ст. 217 НК РФ, освобождающая в определенных случаях физлиц от НДФЛ со стоимости «недвижимого» подарка, не содержит исключений для имущества, которое ИП-одаряемый использует в своей деятельности;

•до заключения договора дарения объект не использовался в бизнесе. Например, стал сдаваться в аренду только после смены собственника, то есть одаряемым, имеющим статус ИП.

Внимание

Если вы совмещаете ПСН и УСН и подаренную недвижимость сдаете в аренду на патенте, это не освобождает вас от обязанности учесть стоимость подарка в составе «упрощенных» доходовПостановление АС СЗО от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021.