В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИП

Бывает, что ИП дарит нежилую недвижимость близкому родственнику, который только собирается зарегистрироваться в качестве ИП. А после регистрации новоиспеченный ИП планирует сдавать подаренное имущество в аренду на УСН или как-то иначе использовать это имущество в своем бизнесе. Надо ли в таком случае одаряемому включать стоимость подаренного имущества в базу по НДФЛ или по УСН? Конечно, нет.

Доходы в виде недвижимости, подаренной человеку членом семьи или близким родственником, освобождаются от НДФЛп. 18.1 ст. 217 НК РФ. Это распространяется и на случаи дарения предпринимателем нежилой недвижимости членам семьи или близким родственникамПисьмо Минфина от 30.03.2020 № 03-04-05/25020. Согласно гл. 23 НК дата получения дохода в натуральной форме в общем случае определяется как день передачи такого доходаподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Вместе с тем права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения записи в государственный реестрп. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ; Письмо Минфина от 08.11.2019 № 03-04-05/86153.

Таким образом, если на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость у одаряемого близкого родственника не будет статуса ИП, применяющего УСН, то и нет оснований для включения рыночной стоимости полученной в дар нежилой недвижимости в состав «упрощенных» доходов. Доход в виде стоимости подаренной недвижимости будет признаваться доходом физлица — не ИП, к которому применяются положения гл. 23 НК. И этот доход будет освобождаться от НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

На УСН доходы определяются кассовым методомп. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть невозможно включить в базу по УСН доход, полученный до регистрации физлица в качестве ИП и до начала применения спецрежима.