Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.

Доход за 2021 год больше 5 млн руб.? НДФЛ по ставке 15% человек доплачивает сам!

Некоторые граждане получили налоговые уведомления за 2021 г. с НДФЛ, рассчитанным по ставке 15%. В частности, это те люди, у которых зарплата и дивиденды за 2021 г. по отдельности были меньше 5 млн руб., но в совокупности доход превысил 5 млн руб. И есть учредители, которые предъявляют претензии бухгалтерам, мол, они неправильно рассчитали НДФЛ.

А вины бухгалтеров в этом нет, они все сделали верно. Для доходов за 2021 и 2022 гг. установили особый порядок определения НДФЛ-базы именно для налоговых агентов. Дело в том, что каждый налоговый агент (работодатель или ИП) должен исчислять НДФЛч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ; пп. 2, 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@:

•отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым (доходы от аренды, от выполнения работ, оказания услуг и др.);

•отдельно с доходов от долевого участия в организации (дивидендов).

И если каждая из этих баз в отдельности за год не превысила 5 млн руб., бухгалтер должен исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма этих доходов больше 5 млн руб. Это норма закона.

Суммированием доходов, полученных человеком за прошлый год, как раз занимаются налоговики. И делают они это на основании справок о доходах за 2021 г., которые сдал в ИФНС каждый налоговый агент. Они складывают все доходы и рассчитывают общую сумму НДФЛ. И если эта сумма больше той, которую удержали налоговые агенты, тогда ИФНС и высылает человеку налоговое уведомление с суммой доплаты по ставке 15%. И человек должен уплатить этот НДФЛ сам не позднее 1 декабря 2022 г.п. 6 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2022 № 03-04-05/26331; ФНС от 03.08.2021 № СД-4-11/10963@ Подробно об исчислении НДФЛ по ставке 15% и о том, что гражданам самим придется доплачивать налог, мы рассказывали еще в начале 2021 г.: , 2021, № 1; 2021, № 6.