Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости

Кадастровая оценка недвижимости — не повод менять ее стоимость в бухучете

Здание отражено в бухучете по первоначальной стоимости. В 2022 г. оно получило кадастровую оценку. Надо ли пересматривать стоимость здания в бухучете и учитывать его по кадастровой стоимости?

— Нет, такого основания для пересмотра стоимости объекта основных средств в ФСБУ 6/2020 нет. Как не было его и в ранее действовавшем ПБУ 6/01. После признания объект основных средств (в том числе и здание) оценивается в бухучете либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Выбранный способ надо зафиксировать в учетной политике и применять ко всей группе основных средств, куда входит конкретный объектпп. 13—15 ФСБУ 6/2020.

Если здание оценивается по первоначальной стоимости, то она не подлежит изменению (исключение — выявление обесценения здания). Так что появление у здания кадастровой стоимости никак не повлияет на оценку здания в бухучете.

Если же здание оценивается по переоцененной стоимости (или вы решите так его оценивать со следующего года), то такую стоимость надо регулярно переоценивать так, чтобы она была равна справедливой стоимости или существенно от нее не отличаласьп. 15 ФСБУ 6/2020; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Как правило, справедливая стоимость равна рыночной стоимости здания. А эта стоимость не должна совпадать (и часто не совпадает) с кадастровой стоимостью здания. Так что даже если оценивать здание в бухучете по переоцененной стоимости, появление кадастровой стоимости может послужить лишь сигналом для того, чтобы проверить рыночную стоимость здания. А также независимо от способа оценки ОС проверить объект на обесценение. Не более.

Проверяем срок полезного использования недвижимости, которая скоро полностью самортизируется

У нас было несколько объектов полностью самортизированной недвижимости на 31.12.2021. Переход на ФСБУ 6/2020 делали по п. 49 этого стандарта (права на упрощенный бухучет у нас нет). Комиссия определила новый оставшийся срок полезного использования (СПИ) такой недвижимости: по одним объектам — 11 месяцев, по другим объектам — 12 или 15 месяцев. Мы сделали переходные корректировки (в том числе пересчитали амортизацию).
На 31.12.2022 ряд объектов недвижимости окажется полностью самортизированным, но мы и дальше их будем использовать. При этом даже если технически увеличим СПИ, то амортизировать будет нечего.
Правомерно ли в нашей ситуации наличие основных средств с нулевой остаточной стоимостью?

— Одно из принципиальных изменений, которое пришло с ФСБУ 6/2020, заключается в том, что СПИ основных средств подлежит изменению. Более того, по общему правилу его необходимо пересматривать — как минимум раз в год начиная с отчетности за 2022 г. (если вы перешли на ФСБУ 6/2020 с 01.01.2022).

Сумма амортизации должна определяться так, чтобы только к концу СПИ балансовая стоимость основного средства стала равнойп. 32 ФСБУ 6/2020:

•или его ликвидационной стоимости (если она определена);

•или нулю (если ликвидационная стоимость равна нулю).

При изменении СПИ (поскольку это оценочное значение) не придется пересчитывать ранее начисленные суммы амортизациип. 37 ФСБУ 6/2020; п. 4 ПБУ 21/2008.

Если вы хотите изменить СПИ, то амортизируемая часть балансовой стоимости (то есть балансовая стоимость за вычетом ликвидационной) будет распределяться на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизациип. 38 МСФО (IAS) 8; п. 3 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 10.07.2009 № Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации».

Но чтобы не допускать обнуления стоимости ОС, которые продолжают использоваться, на конец года или на иную дату (когда стало ясно, что срок полезного использования ОС будет иной, нежели установленный) надо пересмотреть такой СПИ. После этого амортизация будет начисляться исходя из новых данных.

Так что основное средство с нулевой стоимостью, используемое в организации, — это не очень хорошо. Если вы сейчас видите, что объективные обстоятельства изменились и такое ОС будет использоваться в вашей организации дольше, чем планировалось в начале 2022 г., смело меняйте его срок использования, не дожидаясь конца этого года.

Однако тут возможен и другой вариант (именно так любят подходить к вопросу некоторые аудиторы): если стоимость ОС обнулилась, но оно продолжает использоваться, значит, при установлении СПИ изначально была допущена ошибка. И ее надо исправить. Правила исправления ошибок в бухучете всем известны: пересчитываем амортизацию за прошлые периоды и отражаем корректировки в зависимости от существенности ошибки и от того, когда она выявлена. Поскольку вы обновляли СПИ на конец 2021 г., возможно, будут претензии, что вы неправильно установили срок полезного использования на дату перехода на ФСБУ 6/2020. Если это именно так (вы просто ошиблись со СПИ, а не выявились какие-то новые обстоятельства), вам надо исправить свою ошибку.

Если же ошибки не было и вы действительно хотели перестать использовать свою недвижимость через 11—15 месяцев, рекомендуем сразу зафиксировать в документах (к примеру, в тех же, которыми изменяется СПИ вашего ОС), что ранее не было допущено ошибки. Объясните, почему раньше был установлен именно такой остаточный СПИ.

Когда СПИ меняется из-за изменившихся обстоятельств, приведите такие обстоятельства. К примеру, земельный участок, на котором стоит здание, попадал под землеотвод для госстроительства и подлежал изъятию в течение 15 месяцев, но потом власти передумали это делать. Как видим, ошибки нет — значит, имеет место лишь изменение оценочного значения. И пересчет показателей за прошлые периоды не требуется.

Существенные ОС с небольшой стоимостью: нужна ли переоценка?

Мы — микропредприятие ООО на УСН (объект «доходы»). У нас есть объекты ОС стоимостью ниже установленного нами стоимостного критерия, но они относятся к существенным активам. На ФСБУ 6/2020 мы перешли перспективно — в упрощенном порядке. Должны ли мы в конце 2022 г. пересматривать первоначальную стоимость, СПИ и амортизацию (то есть делать переоценку)?

— Если ваше ОС является существенным активом, то оно должно оставаться на балансе. А из этого следует, что, скорее всего, в своей учетной политике вы неверно определили лимит отнесения ОС к основным средствамп. 5 ФСБУ 6/2020. Ведь его надо устанавливать так, чтобы ваши существенные активы попали в категорию основных средств. И еще не поздно эту ошибку исправить.

При этом учтите, что для объектов ОС, входящих в разные группы, можно выбрать разные лимиты. А если основные средства, относящиеся к определенной группе, для вас существенны независимо от их стоимости, то по ним можно вообще не устанавливать лимит. Для применения такого подхода в ФСБУ 6/2020 нет никаких ограничений. Однако это должно быть зафиксировано в вашей учетной политике.

А теперь перейдем к вашему вопросу. Переоценка первоначальной стоимости ОС с одновременной переоценкой суммы амортизации — это необязательная процедура. Вы можете ее проводить по своему желанию, чтобы в балансе отражалась реальная стоимость активов.

Но для этого нужно вносить изменения в учетную политику, а это возможно только с нового года. Причем даже если вы внесете такую поправку задним числом, то переоценка — не лучший вариант в вашей ситуации. Ведь тогда придется регулярно переоценивать все основные средства, относящиеся к той же группе.

В вашем случае лучше установить в бухгалтерской учетной политике, что стоимостный лимит для группы (групп) существенных ОС вообще не применяется. Только надо четко прописать, что это за группы.

А вот проводить проверку на актуальность СПИ и других элементов амортизации нужно ежегодно. Это общее правило.

Изменение бухучетного лимита ОС с 2023 г.

С 01.01.2023 увеличиваем лимит по ОС с 40 тыс. до 100 тыс. руб. Как в 2023 г. учитывать наши недорогие основные средства стоимостью до 100 тыс., которые уже числятся на балансе? Надо ли их переводить в малоценные основные средства (то есть исключать из состава ОС) и списывать с баланса? Если да, то какой датой? Или они остаются на счете 01?

— При решении вашей задачи возможны два подхода.

Подход 1. Отражать изменение лимита основных средств перспективно.

Если следовать за Минфином в понимании того, что означает «перспективное отражение», то не требуется списывать в бухучете ранее признанные активы, которые по новым правилам не являются основными средствами«Рекомендации аудиторским организациям... за 2021 год» (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185); Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431. То есть при перспективном отражении последствий увеличения лимита ОС не надо трогать старые активы. Новый лимит можно применять только к новым приобретениямп. 15.1 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431.

Такой подход может быть применим в следующих случаях:

•или если ваша организация ведет бухучет упрощенными способами;

•или если ваша организация рассматривает лимит основных средств как оценочное значение (такой подход можно проследить в абз. 6 «Основы для выводов» и в п. 7 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»). Ведь лимит ОС надо устанавливать, ориентируясь на существенность информации о рассматриваемых активах. Соответственно, если лимит ОС — это оценочное значение, а в основе его изменения — экономические предпосылки, то его изменение тоже должно отражаться как изменение оценочных значений. То есть перспективно (если такое изменение напрямую не влияет на капитал)пп. 3—5 ПБУ 21/2008;

•или если ваша организация считает изменение лимита основных средств обычным изменением учетной политики, когда такое изменение (и его последствия) несущественно для вашей организации. В том числе если вы просто хотите сблизить бухучет с налоговым и нет никаких экономических предпосылок для того, чтобы считать прежний лимит ОС не отражающим существенность информации о таких активах. Хотя в последнем случае у аудиторов могут возникнуть вопросы о правомерности внесения изменений в учетную политикупп. 7.4, 10 ПБУ 1/2008. И вам надо подготовить обоснование.

Подход 2. Отражать изменение лимита основных средств ретроспективно.

Это более сложный вариант. Он применим, когда последствия изменения лимита ОС как элемента учетной политики существенны для вашей организации (окажут существенное влияние на отчетность) и при этом ваша организация не считает такой подход изменением оценочного значения.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного видап. 15 ПБУ 1/2008. То есть потребуется корректировка входящего и исходящего сальдо 2022 г. в балансе. Технически нужно сделать вот что. Поскольку в 2022 г. вы, скорее всего, не пересчитывали амортизацию по новоявленной малоценке в связи с переходом на ФСБУ 6/2020, то вам нужно просто пересмотреть все основные средства и списать с учета те, что ниже нового лимита. Проводки надо сделать в межотчетный период: после закрытия 2022 г., но датировать их 31.12.2022 (до первой проводки 2023 г.), скорректировав тем самым входящее сальдо на 2023 г.

Переоценка ОС в бухучете необязательно ведет к пересмотру СПИ

Планируем в конце 2022 г. провести переоценку основного средства. Надо ли будет пересматривать его срок полезного использования в бухучете?

— Проверять (пересматривать) СПИ на актуальность надо на каждую отчетную дату — как и другие элементы амортизации (способ начисления, ликвидационную стоимость)п. 37 ФСБУ 6/2020. Независимо от того, переоцениваете вы такое ОС или нет.

Для проверки СПИ проанализируйтеп. 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 10.07.2009 Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»:

•режим эксплуатации и способы использования ОС;

•естественные условия его нахождения и принятую систему проведения ремонта;

•физический или моральный износ объекта;

•нормативно-правовые и другие ограничения;

•намерения руководства организации, в том числе планы по замене, модернизации, реконструкции ОС;

•другие параметры, оказывающие влияние на СПИ.

Актуальные данные надо сравнить с теми, которые вы учитывали ранее — при предыдущем установлении срока полезного использования. Если они не изменились или изменились незначительно, то СПИ менять не надо.