Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 24 за 2022 г.
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
Можно ли отозвать уведомление об отказе от УСН
Подали уведомление об отказе от УСН, а потом решили остаться на спецрежиме. Можно ли отозвать уведомление?
— Нормами НК отзыв уведомления об отказе от УСН (форма № 26.2-3), как и других уведомлений, связанных с применением спецрежима, не предусмотрен. Вместе с тем, на наш взгляд, это не значит, что отозвать «отказное» уведомление нельзя.
К примеру, Минфин и ФНС считают, что можно подать новое уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1), если в первоначальном ошиблись с выбранным объектом налогообложения. Уточнить можно и уведомление о смене объекта (форма № 26.2-6), если раздумали его менять. К новому уведомлению рекомендуется приложить письмо о том, что первоначальное уведомление аннулируется. Сделать это надо не позднее срока, предусмотренного для подачи соответствующего уведомленияПисьма Минфина от 08.09.2020 № 03-11-06/2/78707, от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813; ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.
Полагаем, что такой подход применим и при отзыве уведомления об отказе от упрощенки. Есть и решение суда, в котором судьи указали: плательщик не вправе продолжать применять УСН, если он нарушил ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ. А вот отказ от УСН при отсутствии таких оснований — дело добровольное. И если даже упрощенец направил в ИФНС уведомление об отказе, но продолжил уплачивать налоги и сдавать отчетность по УСН, изъявив желание и дальше работать на спецрежиме, то применение им упрощенки нельзя считать незаконнымПостановление АC УО от 21.06.2018 № Ф09-3284/18.
В рассматриваемом споре ИП написал письмо с отзывом уведомления об отказе от упрощенки уже после подачи УСН-декларации за год, начиная с которого он должен был бы применять ОСН, когда инспекция потребовала пояснений и отчетности по общему режиму. Тем не менее мы рекомендуем подать в инспекцию такое письмо как можно раньше, в идеале — не позже срока для подачи «отказного» уведомления, то есть не позднее 16.01.2023п. 6 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Возможно, в таком случае и возражений у налоговиков не будет.
Что делать с постоплатой, поступившей после перехода на УСН
ИП переходит с ОСН на УСН. Товар отгрузил покупателю в 2022 г., НДС перечислил в бюджет, расходы учел по НДФЛ. Но оплата вместе с НДС поступит от покупателя только в 2023 г., уже во время применения упрощенки. Верно ли, что эти деньги нужно включить в «упрощенные» доходы? И что делать с НДС — тоже учесть в доходах?
— Да, верно, эту оплату нужно учесть в доходах уже по УСН. Ведь особенности учета доходов и расходов при переходе с ОСН на УСН установлены только для организацийп. 1 ст. 346.25 НК РФ. И по НДФЛ, и по УСН доход учитывается кассовым методом, по оплате. То есть у ИП нет оснований включать в налоговую базу по НДФЛ доход, который будет получен в следующем году. Поскольку на дату оплаты товара ИП будет применять УСН, доход включается в базу по «упрощенному» налогуподп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 18.09.2013 № 03-04-05/38629, от 19.06.2013 № 03-11-11/23098.
Из этих давних Писем Минфина косвенно следует, что оплата по товару, реализованному еще на ОСН, но поступившая в период применения УСН, включается в состав «упрощенных» доходов вместе с НДС, несмотря на то что раньше налог по этой сделке был перечислен в бюджет. Такой подход, безусловно, устроит налоговую. Но вам выгоднее было бы получить оплату от покупателя до конца года, чтобы безо всяких споров с ИФНС не учитывать НДС в доходах. Попробуйте договориться с покупателем.
В то же время у ИП на УСН при получении от покупателя суммы НДС, которая раньше уже была перечислена в бюджет, не возникает экономической выгодыст. 41 НК РФ. В схожей ситуации при выставлении упрощенцем счета-фактуры с НДС налог перечисляется в бюджет, а поступившая оплата учитывается в «упрощенных» доходах без НДСподп. 1 п. 5 ст. 173, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923. Полагаем, это справедливо и для вашего случая и НДС в доходы можно не включать. Но не исключено, что свою правоту вам придется доказывать в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Может ли ООО перейти на УСН, если самому обществу принадлежит доля более 25%
К ООО перешла доля вышедшего из общества участника. Эта доля более 25%. В устном разговоре инспектор сказал нам, что из-за этого компания не вправе перейти на УСН. Так ли это?
— Нет, это, конечно, не так. Ограничение по доле участия распространяется на других юрлиц, а не на саму компаниюподп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При переходе доли участника к обществу доля участия в нем сторонних организаций не изменяется — соответственно, право на применение упрощенки не утрачивается.
Но напомним, что в течение года со дня перехода доли или части доли к обществу эта доля должна быть по решению общего собрания участников ООО распределена между ними, предложена для приобретения самим участникам или третьим лицам (если это не запрещено уставом ООО) либо погашенапп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. В результате доли участников могут измениться.
Будут ли последствия, если перепутаны формы УСН-уведомлений
Решили с 2023 г. сменить объект по УСН с «доходы» на «доходы минус расходы». По ошибке направили в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1 вместо формы № 26.2-6. Нужно ли эту ошибку исправить, пока не поздно, или это не имеет значения? Ведь намерение компании изменить объект очевидно, а эти формы — рекомендованные, можно было вообще уведомить инспекцию в произвольной форме.
— Полагаем, что безопаснее до 31.12.2022 направить уведомление по форме № 26.2-6п. 2 ст. 346.14 НК РФ. К нему приложите письмо о том, что ранее направленное уведомление по форме № 26.2-1 аннулируется. Если этого не сделать, налоговая инспекция, скорее всего, и будет считать уведомление по форме № 26.2-1 ошибочным и не обратит на него внимания. И поскольку вы не информировали налоговиков об изменении объекта явно и недвусмысленно, они будут считать, что вы по-прежнему продолжаете применять объект «доходы». Не исключено, что в случае спора вышестоящий налоговый орган и суд их поддержат.
Налоговикам приходится взаимодействовать со множеством налогоплательщиков. Поэтому им некогда гадать, по ошибке ли вы подали уведомление и о чем на самом деле хотели сообщить
Формы для применения УСН действительно являются рекомендованными, и налогоплательщику не возбраняется уведомить ИФНС о переходе на УСН или об изменении объекта в произвольной формеПисьмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813. Но не нужно путать налоговиков: уточнить объект налогообложения путем отправки формы № 26.2-1 может только компания, переходящая на УСН с ОСН или вновь зарегистрированная. Для этого она в самом деле направляет новое уведомление по форме № 26.2-1 с пояснительным письмом об аннулировании предыдущего уведомления. Но уже работающий на УСН плательщик для изменения объекта налогообложения подает именно уведомление по форме № 26.2-6.
И даже если уведомление подано в ИФНС в произвольной форме, оно должно выражать явную волю плательщика и недвусмысленно свидетельствовать о его намерении изменить объект налогообложения начиная с конкретного периода. В недавнем споре суд проанализировал письмо, направленное компанией в инспекцию, и пришел к выводу, что такое намерение явно из него не усматривается. Поэтому ИФНС правомерно не приняла это письмо во внимание и доначислила компании «упрощенный» налог исходя из объекта, указанного в уведомлении по форме № 26.2-1 при переходе на УСНПостановление 5 ААС от 20.09.2022 № 05АП-5114/2022.
Можно ли учесть расходы на работы, оплаченные после смены УСН-объекта
ИП на УСН хочет с 2023 г. поменять объект «доходы» на «доходы, уменьшенные на расходы». Оплата за работы, выполненные в декабре 2022 г., поступит ему в январе 2023 г. Из этих денег ИП расплатится с подрядчиками, которых привлек для выполнения работ. Можно ли будет учесть эти расходы на «доходно-расходной» УСН? Акты выполненных работ с подрядчиками и с заказчиком подписаны в 2022 г.
— Полагаем, что вы вправе учесть такие расходы на «доходно-расходной» УСН, и вот почему.
Внимание
При смене налогового режима или объекта по УСН не забудьте изменить настройки ККТ, чтобы с 1 января в чеках была указана та система налогообложения, которую вы будете применятьп. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; табл. 6 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@. Иначе вас могут оштрафоватьп. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
Для целей УСН расходы признаются после их фактической оплаты, под которой понимается прекращение обязательства упрощенца — приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцомп. 2 ст. 346.17 НК РФ. Материальные расходы, к которым относятся и расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, учитываются в момент погашения задолженности, в частности — списания денег с расчетного счета упрощенцаподп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Вы оплатите услуги подрядчиков в январе. Значит, у вас все условия для признания расходов будут выполняться уже после смены объекта, на «доходно-расходной» упрощенке. Если бы вы погасили долги перед подрядчиками в декабре, на «доходной» УСН, то учесть эти расходы после смены объекта было бы нельзя — они однозначно относились бы к периоду, когда применялась «доходная» упрощенкаподп. 1 п. 2, п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11-11/4867.
Как изменить цену договора при переходе с УСН на ОСН
С нового года отказываемся от УСН. Хотим увеличить цену договора на сумму НДС. Как сформулировать это в допсоглашении к договору? Сейчас у нас в договоре указано: «Цена товара составляет 150 000 руб., НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ». И как действовать, если покупатель не согласится на увеличение цены?
— Прежде всего необходимо заручиться согласием контрагента на изменение цены. Сообщите ему о переходе на ОСН и о том, что стоимость товаров (работ, услуг) по договору, который вы будете исполнять уже на общем режиме, увеличится на сумму НДСпп. 1, 4 ст. 168 НК РФ. Проект допсоглашения к договору можно приложить к такому сообщению. Изложите в допсоглашении пункт договора о цене в новой редакции. Это может выглядеть примерно так:
«В связи с переходом поставщика на общий режим налогообложения (ОСН) Стороны договорились изложить п. 4.1 договора поставки № ПА/25-11/22-1 от 25.11.2022 в следующей редакции:
“п. 4.1. Цена товара составляет 180 000 (сто восемьдесят тысяч) руб., в том числе НДС 20% — 30 000 (тридцать тысяч) руб.”»
Учтите, что в одностороннем порядке изменить цену договора нельзя. Если покупатель не согласен на увеличение цены на сумму НДС, то в допсоглашении нужно предусмотреть, что прежняя цена включает НДС. Если договориться об изменении цены договора не удастся, вы все равно имеете право исчислить НДС так, как если бы налог в цене уже был, то есть «вытащить» его из цены по расчетной ставке. Обязать продавца платить налог из собственных средств сверх цены договора налоговики не вправеп. 7 Обзора правовых позиций КС и ВС, направленного Письмом ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@; Определения ВС от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744.
Правда, Минфин считает, что расчетную ставку в подобных ситуациях применять нельзя и налог надо начислить как раз сверх цены договораПисьма Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 03.03.2020 № 03-07-11/15710. Так что риск налогового спора все-таки есть.
Другой вариант, если договориться не удалось, — расторгнуть договор. Если по нему был аванс, то постарайтесь вернуть его контрагенту до конца года: тогда вы сможете уменьшить на возвращенный аванс доходы по УСН и снизить «упрощенный» налогПисьмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2).
Совет
Если вы планируете переход с упрощенки на ОСН и знаете, что исполнять заключаемый договор будете уже на общем режиме, можно сразу указать в договоре цену с НДС.
Когда подать декларацию при отказе от УСН
ИП добровольно переходит с УСН на ОСН. В какой срок нужно подать декларацию по УСН: до 25 января или до 30 апреля?
— В срок до 25 января нужно было бы подать декларацию в том случае, если бы вы в декабре прекратили вести деятельность, в отношении которой применялась упрощенка, и подали бы в ИФНС соответствующее уведомление (форма № 26.2-8)п. 2 ст. 346.23 НК РФ. В вашем же случае происходит не прекращение «упрощенной» деятельности, а смена налогового режима, так что декларацию по УСН вам нужно сдать в общий срок. Обратите внимание: этот срок изменен. Теперь сдать декларацию нужно не позднее 25.04.2023подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). А уплатить налог — не позднее 28.04.2023п. 7 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Учитывать ли безвозмездное пользование офисом в расчете выручки для НДС-освобождения
Компания переходит с упрощенки на ОСН. Обороты небольшие, поэтому хотим получить освобождение от НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Но у нас есть еще «виртуальный» доход — мы безвозмездно пользуемся помещением под офис. Нужно ли этот доход учитывать при подсчете выручки для освобождения от НДС?
— Нет, не нужно. Освобождение от НДС плательщик может получить, если его выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб. без учета НДСп. 1 ст. 145 НК РФ. Для целей налогообложения как на упрощенке, так и на ОСН экономическая выгода, полученная в связи с безвозмездным пользованием помещением под офис, учитывается как внереализационный доходп. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ. Но выручкой в понимании ст. 39 НК РФ такой доход не является.
Кстати, если сама компания делает что-либо безвозмездно, это также никак не влияет на освобождение от НДС. Не получая взамен оказанной услуги никаких активов, налогоплательщик не получает и выручки, которая должна была бы учитываться для целей НДС-освобожденияПисьма Минфина от 06.04.2016 № 03-07-11/19488, от 30.09.2013 № 03-07-15/40261.
