7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеру

Как продавцу отразить возврат аванса за товар в КУДиР и в декларации

Наша организация на УСН с объектом «доходы» во II квартале получила от покупателя аванс в размере 500 000 руб. Товар ему был отгружен на сумму 210 000 руб. Оставшаяся сумма 290 000 руб. — это аванс в счет следующей поставки. Авансовый платеж по налогу за полугодие мы заплатили со всей поступившей суммы. В III квартале покупатель попросил вернуть 290 000 руб. Как мы должны учесть возврат аванса в КУДиР? Нужно ли пересчитывать аванс по налогу за II квартал? Как показать в налоговой декларации переплату полугодового аванса?

— Пересчитывать аванс по налогу за II квартал не надо. При возврате аванса покупателю надо уменьшить доходы того периода, в котором вы вернули деньги (в вашем случае в III квартале)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

В КУДиР в графе 4 раздела I на дату списания денег с расчетного счета в банке со знаком минус отразите сумму возврата 290 000 руб. В содержании операции укажите, что это возврат аванса, а также его основание, например приведите ссылку на пункт договорапп. 2.1—2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Обратите внимание, что если в течение года сумма доходов окажется меньше суммы возвращенных авансов, то, по мнению Минфина, налоговую базу вы сможете уменьшить только до нуляПисьмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577. То есть на часть аванса. Отрицательных значений в декларации быть не должно.

Но с такой позицией можно поспорить. И некоторые суды соглашаются, что размер аванса, который можно учесть при возврате, не ограничен. Его можно заявить в декларации полностью, даже если сумма налога будет отрицательнойПостановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016.

В налоговой декларации за 9 месяцев в разделе 2.1.1 покажите операции по получению аванса и возврата его части так.

Налоговая декларация	Показатель
Строка 111	Сумма дохода за полугодие, в том числе 500 000 руб.
Строка 112	Сумма дохода за 9 месяцев, в том числе 210 000 руб. (500 000 руб. – 290 000 руб.)
Строки 121 и 122	Ставка налога
Строка 131	Сумма авансового платежа за полугодие (произведение дохода в строке 111 и ставки налога в строке 121, деленное на 100)
Строка 132	Сумма авансового платежа за 9 месяцев (произведение дохода за 9 месяцев в строке 112 и ставки налога в строке 122, деленное на 100)

Раздел 1.1 заполните такпп. 3.4— 3.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Налоговая декларация	Показатель
Строка 040	Сумма авансового платежа к уплате не позднее 25 июля: (строка 131 – строка 141) раздела 2.1.1 – строка 161 раздела 2.1.2 – строка 020
Строка 050	Прочерки, так как авансовый платеж к уплате
Строка 070	Прочерки, так как авансовый платеж к уменьшению
Строка 080	Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября: (строка 20 + строка 40) – ((строка 132 – строка 142) раздела 2.1.1 – строка 162 раздела 2.1.2)

За 9 месяцев авансовый платеж по «упрощенному» налогу вы не платите.

Как турагенту учитывать авансы от покупателей и сумму вознаграждения

Предприниматель на УСН с объектом «доходы» ведет турагентскую деятельность — реализует покупателям туры по агентскому договору с туроператором. Покупатель вносит аванс в одном квартале, а реализован и полностью оплачен тур будет только в следующем квартале. Отчет туроператору предприниматель предоставляет и размер вознаграждения определяет после реализации и окончательной оплаты тура. Вознаграждение ИП удерживает из денег покупателей. Как правильно учитывать авансы от покупателей и доход турагента?

— По общему правилу в доходах агент должен отразить сумму агентского вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Денежные средства, полученные от покупателей в рамках выполнения поручения турагента по продаже туров, в доходах отражать не надоподп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Вместе с тем если на момент получения денег от покупателей, из которых по условиям договора может быть удержано вознаграждение турагента, еще невозможно определить его точную сумму, то, по мнению Минфина, агент должен включить в свои налоговые доходы всю поступившую сумму как авансПисьма Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90042, от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279, от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41. А позже на дату утверждения принципалом отчета агента разницу отразить в КУДиР в составе доходов со знаком минус. Получается, что если эти два события приходятся на разные периоды, например аванс от покупателя получен в конце I квартала, а реализация тура прошла в начале II квартала, то налог за I квартал надо платить со всей суммы аванса, полученной от покупателя.

Чтобы избежать таких последствий, лучше установить в договоре минимальную сумму вознаграждения при получении аванса от покупателя. И указать, что его размер будет уточнен при реализации тура и утверждения отчета принципаломстатьи 1005, 1006, 1008 ГК РФ.

Тогда предприниматель на дату поступления аванса от покупателей сможет признать в доходах только сумму установленного вознаграждения, а не всю полученную в качестве аванса сумму. При окончательном расчете с покупателем он скорректирует сумму вознаграждения и учтет недостающую часть.

Как в КУДиР отразить соглашение о новации договора поставки в договор займа

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» получил предоплату за товар. В итоге товар был поставлен частично. А на оставшуюся сумму заключили соглашение о новации договора поставки в договор процентного займа. Нужно ли учитывать сумму, на которую товар не был поставлен, в доходах? Как отразить новацию в КУДиР?

— Предоплату в счет предстоящей поставки товаров надо признать в доходах на дату ее поступленияп. 1 ст. 346.17 НК РФ. После новации обязательства по договору поставки товаров полностью прекращаются. Поэтому деньги, полученные от покупателя в счет непоставленного товара, с даты заключения соглашения рассматриваются не как предоплата за товар, а как полученный заемст. 414 ГК РФ; п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В доходах они учитываться не должны.

Поэтому на дату заключения соглашения о новации надо исключить из доходов сумму аванса, на которую товар не был поставлен. Отразите ее в графе 4 раздела I КУДиР со знаком минус. Корректировать прошлые периоды не нужно. Ведь это не ошибка, а изменение договорных отношений сторонп. 2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Деньги, уплаченные покупателю-заимодавцу в счет погашения займа, в расходах не признаются. А причитающиеся к уплате проценты включаются во внереализационные расходы на дату их уплатыподп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Включать ли в доходы грант на открытие точек быстрого питания

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы», получил грант от Правительства Москвы на открытие новых точек быстрого питания в г. Москве. Нужно ли включать его в доходы и платить с него налог?

— Полученный грант не включается в доходы, а произведенные за счет него затраты не учитываются в расходах, только если грант соответствует установленным в НК условиямподп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2021 № 03-01-10/2697. В частности, деньги в качестве гранта должны предоставляться на безвозмездной и безвозвратной основах международными, иностранными или российскими некоммерческими организациями на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта, охраны здоровья, охраны окружающей среды; институтами инновационного развития и другими организациями на осуществление поддержки государственных программ в сфере информационных технологий.

Грант на открытие новых точек быстрого питания в г. Москве не соответствует установленным НК условиям. Он предоставляется для открытия предприятий общественного питания Департаментом предпринимательства и инновационного развития г. Москвы за счет средств бюджета г. Москвы организациям и предпринимателямПостановления Правительства Москвы от 16.03.2022 № 395-ПП, от 29.11.2021 № 1849-ПП; Приказы Департамента предпринимательства и инновационного развития г. Москвы от 17.03.2022 № П-18-12-66/22, от 05.04.2022 № П-18-12-91/22.

К другим доходам, которые не учитываются при расчете налога, грант на открытие предприятий в сегменте фастфуда и фаст-кежуала не относитсяподп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2021 № 03-01-10/2697. Поэтому его надо учитывать как иную субсидию, то есть включить в доходы на дату получения денег на расчетный счетпп. 1, 2 ст. 248, пп. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Поскольку получить этот грант можно только после открытия заведения, при расчете налога его можно уменьшить на понесенные расходы, если они есть в закрытом списке расходовст. 346.16 НК РФ.

Как отразить продажу автомобиля в трейд-ин

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» продает свой автомобиль в трейд-ин автосалону и сразу же приобретает новый автомобиль. Старый автомобиль оценен в 800 000 руб. Новый автомобиль стоит 1 200 000 руб. С расчетного счета доплачена разница 400 000 руб. Как эту операцию нужно учесть в доходах и расходах, если денег за продажу автомобиля организация не получает? Они зачисляются на расчетный счет автосалона.

— При купле-продаже в трейд-ин происходит продажа старого автомобиля, покупка нового и зачет взаимных обязательствп. 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 ГК РФ. На дату акта приема-передачи нового автомобиля надо признать доход в виде выручки от реализации старого автомобиля в сумме 800 000 руб.п. 1 ст. 346.17 НК РФ Отражать стоимость автомобиля в расходах не надо, если она уже была учтена организацией в первый год его эксплуатации.

Напомним, что при продаже старого автомобиля до истечения 3 лет с момента признания расходов на его покупку нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилемп. 3 ст. 346.16 НК РФ. При пересчете учитывается только сумма амортизации, начисленная по правилам налога на прибыль. Остаточная стоимость автомобиля, возникшая из-за пересчета, в «упрощенных» расходах не учитываетсяПисьмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690. Сумму налога, который рассчитан с разницы между стоимостью автомобиля, учтенной в расходах, и суммой начисленной амортизации, придется доплатить в бюджет вместе с пенями. И сдать уточненные декларации за все налоговые периоды использования старого автомобиля.

После передачи старого автомобиля и доплаты разницы в сумме 400 000 руб. организация может признать расходы на приобретение нового автомобиля в размере 1 200 000 руб. в году ввода его в эксплуатацию равными долями по отчетным периодамподп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Ведь этот автомобиль является полностью оплаченным.

Нужно ли уплачивать в бюджет НДС при выставлении счета-фактуры

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает услуги. По просьбе одного из заказчиков мы единожды оказали ему услугу с НДС и выставили счет-фактуру. Должны ли мы уплатить НДС по этому счету-фактуре? Нужно ли представлять налоговую декларацию по НДС? И если нужно, то как ее правильно заполнить и в какие сроки представить?

— Если по собственной инициативе или по просьбе заказчика вы выставили счет-фактуру с выделенным НДС, то вам придется уплатить налог в бюджет и сдать по нему электронную налоговую декларациюподп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53.

Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была оказана услуга с НДС. Даже если в этом квартале вы выставили всего один счет-фактуру. И независимо от того, получили плату за оказанную услугу или нет.

В налоговой декларации по НДС нужно заполнитьп. 5 ст. 174 НК РФ; пп. 3, 51 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

•титульный лист;

•строки 010—030 раздела 1;

•раздел 12. Его надо заполнить по каждому счету-фактуре, выставленному в течение квартала.

Регистрировать счет-фактуру в книге продаж не надопп. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ.

Сумму налога, полученную от заказчика по этому счету-фактуре, в доходы и расходы не включайтеПисьма Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874, от 10.12.2021 № 03-07-11/100707; подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Учтите в доходах оплату, полученную от заказчика, за вычетом НДС.

Как учесть полученные дивиденды

На расчетный счет нашей организации поступили денежные средства, распределенные между учредителями ликвидируемой дочерней компании. Мы применяем УСН с объектом «доходы». Как учесть полученную сумму в бухучете? Должны ли мы включить ее в «упрощенные» доходы?

— В бухучете вы должны отразить следующие операциип. 6 ст. 63 ГК РФ; пп. 6.3, 10.1, 16 ПБУ 9/99; пп. 11, 16 ПБУ 10/99:

•на дату решения о распределении имущества между учредителями — доход от участия в дочерней компании в причитающейся вам сумме по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91.1;

•на дату поступления на расчетный счет — получение денег по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

•на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации «дочки» — списание финвложения с баланса по дебету счета 91.2 и кредиту счета 58 (вместе с резервом под обесценение финвложения по дебету счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91.1).

Полученные при ликвидации дочерней компании деньги за минусом фактически оплаченной стоимости доли в ее уставном капитале учитываются как внереализационный доход в виде дивидендов и облагаются налогом на прибыль. Включать их в «упрощенные» доходы и платить налог при УСН с этих доходов не надоп. 1 ст. 250, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Доход в виде дивидендов упрощенцы должны облагать налогом на прибыль по тем же ставкам, что и при ОСН. И уплатить его в бюджет самостоятельно не позднее 28 марта, следующего за годом получения дивидендовп. 2 ст. 275, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/1/39210.

Если на день принятия решения о ликвидации ваша организация в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50%-й долей в уставном капитале «дочки» и имеет право на получение не менее 50% всего имущества, то налог рассчитывается по ставке 0%. В остальных случаях — 13%.

При получении доходов в виде дивидендов упрощенец не позднее 25 марта, следующего за годом получения дивидендов (в 2023 г. не позднее 27 марта), должен подать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Порядок ее заполнения такой же, как и при ОСН.

В составе декларации представляются титульный лист, подразделы 1.1 и 1.3 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02, лист 04пп. 1.1, 15.1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.