Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.
Содержание журнала № 3 за 2022 г.
Получили или выдали заем: что с налогами?
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Беспроцентный заем: каковы налоговые последствия для обеих сторон
Если одна коммерческая организация на ОСН предоставит беспроцентный заем другой коммерческой фирме на «доходной» УСН, как эта сделка повлияет на налоги у обеих сторон? Может, есть какие советы, чтобы избежать налоговых рисков? Да, организации — не взаимозависимые, зарегистрированы в России.
— Сначала о налогах. Заимодавцу не нужно отражать сумму займа ни в «прибыльных» расходах при передаче денег, ни в доходах при их возвратеп. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Операции заимствования НДС не облагаютсяподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поскольку ваши российские компании — не взаимозависимые, то сделка не является контролируемой, стало быть, заимодавцу не нужно учитывать в доходах сумму неполученных процентов по рыночной ставкеп. 1 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@.
У заемщика деньги, полученные по договору займа, к «упрощенным» доходам не относятсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него также не возникаетПисьмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.
Теперь о рисках. Сразу скажем, что ничего незаконного в беспроцентных займах нет, ГК РФ допускает такое условие в договореп. 1 ст. 809 ГК РФ. Чтобы заимодавцу избежать доначислений, главное — давать взаймы не «платными» деньгами, которые он сам взял под проценты, а собственными. Ведь даже если они выведены из оборота и не используются фирмой для получения дохода, бюджет от этого не страдает, поскольку расходов от такой заемной деятельности нет. В противном случае «процентные» траты контролеры со 100%-й вероятностью исключат из «прибыльных» расходов.
Зона риска заемщика — признание договора займа формальным, в результате чего налоговики могут переквалифицировать заемные деньги в безвозмездно полученные и доначислить не только налог с дохода, но и пени со штрафомп. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018; АС УО от 06.03.2019 № Ф09-537/19. А для упрощенца лишний доход может поспособствовать «слету» со спецрежима со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
