Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета

Выполнение условий для применения пониженной налоговой ставки

Наша организация на УСН с объектом «доходы» оказывает экскурсионные туристические услуги (код ОКВЭД 79.90.21). Единственный работник — это директор организации, и он же ее учредитель. В течение 2021 г. мы перечисляли авансовые платежи по «упрощенному» налогу по ставке 6%. Недавно узнали, что законом Санкт-Петербурга для нашего вида деятельности предусмотрена льготная ставка 1%. Можем ли мы ею воспользоваться при расчете налога за год? И если можем, то как тогда быть с переплаченными авансами?

— Чтобы по итогам 2021 г. вы могли воспользоваться льготной ставкой 1%, должны выполняться следующие условиястатьи 1—3 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36:

•основным видом деятельности вашей организации должна быть, в частности, деятельность с кодом 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма». Код определяется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.12.2020;

•размер среднемесячной зарплаты работников организации (в вашем случае директора, если организация для него — это основное место работы) за 2021 г. должен быть равен размеру минимальной зарплаты в Санкт-Петербурге, действующему в 2021 г., или превышать егопп. 2—4 ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11; Региональное соглашение о минимальной зарплате в Санкт-Петербурге на 2020 год, закл. 27.12.2019; Региональное соглашение о минимальной зарплате в Санкт-Петербурге на 2021 год, закл. 30.04.2021. Например, на 01.01.2021 минимальная зарплата — 19 000 руб., с 01.05.2021 — 19 190 руб., а с 01.10.2021 — 19 650 руб. Среднемесячную зарплату директора посчитайте, разделив его зарплату за год на среднесписочную численность (ее надо рассчитать в порядке, предусмотренном для заполнения расчета по страховым взносам). Затем полученный результат разделите на 12. Обратите внимание, что для расчета надо учитывать только выплаты, подлежащие обложению НДФЛ.

Если эти условия выполняются, то при расчете «упрощенного» налога за 2021 г. вы можете воспользоваться льготной налоговой ставкой 1%.

Поскольку авансы были рассчитаны по более высокой ставке, налога к уплате может и не оказаться. Если по году возникнет переплата, зачесть излишне уплаченные авансы можно в счет предстоящих платежей по УСН в следующем году или в счет уплаты других налогов. Для этого нужно подать заявление в ИФНСпп. 1, 4 ст. 78 НК РФ.

Применение льготной ставки при ведении деятельности не по месту регистрации

Я ИП на УСН с объектом «доходы», в 2021 г. был зарегистрирован в Ленинградской области. Но деятельность по оказанию парикмахерских услуг, услуг салона красоты (код ОКВЭД 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты») веду в Санкт-Петербурге. Могу ли я воспользоваться льготной налоговой ставкой 0%, установленной законом Ленинградской области?

— Вы можете применять пониженную ставку УСН 0%, установленную законом Ленинградской области, поскольку зарегистрированы в качестве ИП именно в Ленинградской области и ведете льготируемый вид деятельности (раздел S, класс 96 ОКВЭД), код которого указан в ЕГРИПст. 1-1 Областного закона Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз.

Обратите внимание, что для применения пониженной ставки должны соблюдаться и прочие ограничения. В частности, по итогам года доля доходов от льготируемых услуг в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Составление налоговой декларации при ликвидации организации

Наша организация — ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» — начала процесс ликвидации в сентябре 2021 г. На начало 2022 г. процесс ликвидации еще не завершен. Должны ли мы сдавать налоговую декларацию за 2021 г.? И если должны, то какой код налогового периода в ней нужно указать: код 34 или 50?

— Налоговую декларацию за 2021 г. надо представить в ИФНС в обычном порядке. В поле «Налоговый период (код)» укажите код 34 «Календарный год»подп. 3 п. 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Налоговую декларацию за год, в котором ликвидация завершится, сдавайте после того, как отразите все облагаемые «упрощенным» налогом операции (например, по реализации товаров и по расчетам с контрагентами), и до дня, когда в ЕГРЮЛ будет внесена запись о прекращении деятельности ОООп. 9 ст. 63 ГК РФ; Письма ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@, от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@. В поле «Налоговый период (код)» этой декларации укажите код 50 «Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации». В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» проставьте код 0 «Ликвидация».

Включение затрат на устранение повреждений товара в расходы

Наша организация продала поливальную машину. По условиям договора с покупателем машину доставляем мы с помощью транспортной компании. При доставке в машине было разбито стекло. Транспортная компания возместила нам его стоимость. А покупатель принял машину и подписал УПД. С ним мы договорились, что поменяем стекло за наш счет. Сможем ли мы принять в расходы стоимость стекла и работы по его замене? Какими документами это оформить?

— Сумму возмещения за разбитое стекло, полученную от транспортной компании, следует учесть в доходах на дату полученияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250 НК РФ.

Затраты, связанные с возмещением убытков, в перечне «упрощенных» расходов прямо не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202.

А можно ли включить после оплаты и выполнения работ стоимость стекла и затрат на его замену в состав материальных расходов?подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

На замену стекла оформите акт об устранении недостатков товара и подпишите его у покупателя.

Учет затрат на доставку ОС до подрядчика и обратно

У нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» есть основное средство, которое мы хотим модернизировать. По договору с подрядчиком нам нужно доставить объект для проведения работ и забрать его обратно. Для перевозки мы заключили договор с транспортной компанией. Как нам учесть затраты на доставку основного средства подрядчику и обратно?

— Затраты на транспортировку объекта ОС, в том числе до подрядчика и обратно, не увеличивают его первоначальную стоимость, так как не являются капитальными вложениямиподп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020; п. 2 ст. 257 НК РФ. Эти затраты надо включить в расходы в том периоде, в котором они понесены и оплачены транспортной компании.

Включение в доходы безвозмездной помощи унитарному предприятию

У нас МУП на УСН с объектом «доходы минус расходы». В конце 2021 г. мы получили для уплаты налогов безвозмездно деньги от администрации города (100%-го собственника).
Нужно ли нам включать эти средства в доходы? Ведь согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса безвозмездно полученные денежные средства не облагаются налогом, если доля участия передающей стороны в уставном капитале получающей компании больше 50%.

— При отражении в налоговом учете денежных средств, которые получены МУП из местного бюджета от администрации города (главного распорядителя средств бюджета муниципального образования), руководствоваться надо нормами, согласно которым унитарное предприятие обязано включать в налогооблагаемые доходы деньги, полученные от собственника имущества или уполномоченного им органаподп. 26 п. 1 ст. 251, п. 4.1 ст. 271, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-03-07/87020. И отражать их в составе внереализационных доходов:

•или по мере признания расходов, фактически произведенных за счет этих средств;

•или единовременно на дату их зачисления при компенсации ранее произведенных расходов.

Налоги, уплаченные за счет полученной субсидии, включаются в расходы на УСН. Исключение — уплата самого «упрощенного» налогаподп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отражение в доходах полученной доли выбывшего участника

Мы — общество с ограниченной ответственностью на «доходно-расходной» УСН, являемся одним из трех учредителей ООО «Сталкер». Кроме нас, учредители — ООО «Савойя» и физическое лицо. ООО «Савойя» в ноябре 2021 г. ликвидировалось, и его доля была распределена между оставшимися учредителями — нашей организацией и физлицом. Как мы должны отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление 1/2 доли ликвидировавшегося участника?

— По мнению Минфина, распределение доли вышедшего участника в пользу оставшегося участника ООО является безвозмездным получением им имущественного правап. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-08-13/43933. У вашей организации возникает налогооблагаемый доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. В бухучете это отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», на дату внесения изменений в учредительные документы ООО «Сталкер»п. 13 ПБУ 19/02.

Включение стоимости сертификатов на товар в расходы

Наша организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Мы оплачиваем приобретение сертификатов на товары через посредника, который по мере готовности сертификатов выставляет нам акт на оказанные услуги. Должны ли мы списать стоимость услуг на подготовку сертификатов единовременно или нужно учитывать их равномерно в течение срока действия сертификата?

— В налоговом учете затраты на оплату услуг по сертификации, по получению санитарно-эпидемиологического заключения и проведению инструментальной экспертизы включаются в состав расходовподп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702. Признавать затраты на сертификацию надо после их фактической оплаты. В бухучете затраты на сертификацию также можно признать единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности на дату оформления документа, подтверждающего оказание услуг по сертификациип. 6 ПБУ 1/2008; пп. 5, 16 ПБУ 10/99.

Надо лишь закрепить такой способ в учетной политике.

Учет подписки на мессенджеры

В конце года наша компания на «доходно-расходной» упрощенке оформила подписку на мессенджеры Viber, WhatsApp, Facebook, Telegram и др. Можем ли мы учесть стоимость подписки на мессенджеры в «упрощенных» расходах?

— В зависимости от целей оформления подписки на мессенджеры и при наличии ее документального подтверждения и производственной направленности вы можете учесть затратып. 1 ст. 252, подп. 18, 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 09.12.2019 № 03-11-11/95724, от 24.10.2019 № 03-11-11/81568:

•или в качестве рекламных расходов. Реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети. Такие рекламные расходы не нормируются и могут быть включены в расходы в полном объеме;

•или как расходы на услуги связи, оказанные с использованием сети Интернет. Например, при оплате за существующие инструменты для видеосвязи (вроде Zoom).

Сумма НДС (если налог будет предъявлен исполнителем услуг) признается расходом одновременно с признанием самих расходовподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Какой датой учесть оплаченные подотчетником материальные расходы

Наша организация оплачивает покупные материалы по безналичному расчету, а также за наличный расчет через подотчетных лиц. При проверке правильности отражения в КУДиР стоимости материалов, оплаченных по безналу, мы сверяем сведения книги с проведенными по расчетному счету платежами.
На какую дату мы должны ориентироваться при проверке правильности отражения в КУДиР стоимости материалов, оплаченных через подотчетников?

— Стоимость оплаченных через подотчетное лицо материалов можно учесть в налоговых расходах не раньше, чем вы рассчитаетесь с подотчетником. Ведь в налоговой базе при УСН отражаются только оплаченные расходы. А они будут считаться оплаченными, когда у организации не будет задолженностиподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Стоимость купленных за наличный расчет материалов можно списать в расходы не ранее даты:

•или утверждения авансового отчета, если по авансовому отчету нет задолженности перед подотчетным лицом;

•или погашения задолженности перед подотчетником, если по авансовому отчету образовался перерасход.

Дата списания материалов в производство значения не имеетПисьмо Минфина от 09.06.2018 № 03-11-11/40085.