Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.
Содержание журнала № 6 за 2022 г.
Объединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
Объединение ОС в бухучете возможно, если обоснованно
В бухгалтерском учете ни ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ни ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» не регламентирует порядок учета операций по объединению нескольких объектов ОС в один. При этом с точки зрения ФСБУ 6/2020 (как и старого ПБУ 6/01) единицей учета является инвентарный объект. А он, в свою очередь, может представлять собой и отдельный объект ОС, и комплекс таких объектов. Единственным условием, при котором объекты не могут быть объединены в комплекс, является ситуация, когда стоимость и срок полезного использования (СПИ) объектов существенно отличаются друг от друга.
То есть при сильно различающихся СПИ разных объектов ОС объединять их в единый объект нельзя. А вот какую разницу считать существенной — это решает организация сама. В том числе учитывая критерии существенности, закрепленные в учетной политике для целей бухучета.
Если же СПИ объектов существенно не различаются, ничто не мешает организации объединить вместе, например, несколько помещений. Но по каким правилам объединять ОС?
Организация разрабатывает способ учета самостоятельно, к примеру руководствуясь МСФОп. 7.1 ПБУ 1/2008. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» указывает, что выбор единицы ОС зависит от профессионального суждения. Иными словами, бухгалтер сам определяет, оформлять ли в бухучете объединение нескольких объектов ОС в один или учитывать каждый из этих объектов обособленноп. 9 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Когда речь идет о групповых единицах учета ОС, стандарт допускает возможность определять агрегированную стоимость, то есть объединять основные средства и суммировать их показатели (первоначальную стоимость, амортизацию). В итоге в отчетности у нас остается та же цифра, что и была, просто без разбивки на части объекта. По такому принципу создаются групповые единицы учета ОС, когда надо учесть в составе основных средств недорогие инструменты, приспособления и прочее, общая стоимость которых для организации существенна. Но нас интересует не групповая единица, а объединение нескольких однотипных объектов ОС в один.
Послушаем мнение практикующего аудитора.
Принципы отражения в бухучете операций по укрупнению/разукрупнению объекта ОС
  | ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, аккредитованный лектор, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов |
— Действительно, нормативно-правовые акты не регулируют порядок бухгалтерского учета объединения отдельных объектов в единый инвентарный объект. При этом на практике необходимость изменения инвентарных объектов в виде их укрупнения или разукрупнения возникает по самым разным причинам: для исправления бухгалтерской ошибки (когда выделение инвентарных объектов изначально было выполнено неправильно), при замене существенной части объекта, в связи с выбытием (в том числе по причине продажи) части объекта и т. п. Каждая причина разукрупнения и укрупнения выделенных инвентарных объектов по-разному отражается в бухгалтерском учете.
В Рекомендациях Минфина указано: «Изменение (разукрупнение, др.) инвентарного объекта основных средств, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств, на синтетических счетах бухгалтерского учета не отражается»Рекомендации по проведению аудита годовой бухотчетности за 2016 год (приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). На движение денег изменение выделения инвентарных объектов влияет крайне редко (хотя такое возможно). А вот на финансовое положение и финансовые результаты, напротив, оно влияет часто. Речь идет об изменении СПИ и, соответственно, амортизации объектов.
Например, приняли к учету здание и определили СПИ 30 лет. А в нем есть лифт со СПИ 10 лет, который не был выделен в качестве самостоятельного объекта. То есть нарушили п. 10 ФСБУ 6/2020 (аналогичное правило было и в п. 6 ПБУ 6/01). Если выявили ошибку, она должна быть исправлена согласно нормам ПБУ 22/2010. Начисление амортизации лифта исходя из СПИ 30 лет требует исправления путем доначисления амортизации до той суммы, которая была бы при расчете исходя из СПИ 10 лет. Это приведет к признанию дополнительных расходов и изменению балансовой стоимости объектов ОС, то есть разукрупнение объекта повлияет и на финансовое положение, и на финансовые результаты. Поэтому обойтись только изменением аналитического учета уже не получится.
Вообще говоря, эта рекомендация подготовлена Минфином исключительно для ситуации размежевания земель: если один большой участок «раскроить» на несколько меньших, то, действительно, не будет влияния ни на финансовое положение, ни на финансовые результаты. И здесь достаточно просто поменять аналитику деления на объекты и все. К сожалению, текст сформулирован таким образом, что этот нюанс читатель практически не видит и не учитывает.
