Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы

Антикризисные новости по налогу на прибыль

Новость 1. В связи с переносом срока уплаты «мартовского» ежемесячного авансового платежа с 28.03.2022 на 28.04.2022 ФНС разъяснила, как заполнить «прибыльную» декларацию за I квартал 2022 г.Письмо ФНС от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@ Так вот, продление срока платежа на порядок заполнения отчетности не влияет. Это значит, что в строках 210—230 листа 02 надо указать всю сумму ежемесячных авансов I квартала, включая ежемесячный авансовый платеж, по которому перенесен срок уплаты. А дальше показатели этих строк, как обычно, участвуют в расчете суммы аванса к доплате или к уменьшению по итогам I квартала (строки 270, 271, 280, 281 листа 02).

Кстати, налоговики разрешили не платить перенесенный «мартовский» аванс, если получилась отрицательная или равная нулю разница между суммой аванса, исчисленного за I квартал (строка 180 листа 02), и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансов в январе и феврале 2022 г. Еще ФНС привела примеры того, как рассчитать сумму «авансовой» доплаты с учетом переноса срока в зависимости от финансового результата по итогам I квартала.

А вот ежемесячные авансы, подлежащие уплате во II квартале 2022 г. (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), нужно рассчитать и уплатить в общем порядке.

Новость 2. 26 марта 2022 г. вступил в силу Закон, предусматривающий налоговые меры поддержки бизнеса, которые по прибыли действуют задним числом — с 01.01.2022п. 15 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Так, компании, которые уплачивали «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала, смогут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли до окончания 2022 г.п. 2.2 ст. 286 НК РФ Сделать это можно начиная с отчетного периода 3 месяца (январь — март 2022 г.). Чтобы воспользоваться таким правом уже по итогам I квартала 2022 г., вам нужно не позднее 15 апреля 2022 г. уведомить об этом свою инспекцию. Для перехода с другого месяца — не позднее его 20-го числа. Уведомление можете подать в произвольном виде или воспользоваться рекомендованной ФНС формойПисьмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.

Заметим, что сумма начисленных ранее авансов будет зачтена при уплате авансовых платежей за этот отчетный период. Если вы перейдете на «фактические» авансы с отчетного периода 3 месяца, то при их уплате ориентируйтесь уже на новый порядок. То есть по сроку уплаты 28 апреля 2022 г. вам не нужно перечислять:

•«мартовский» ежемесячный авансовый платеж, срок уплаты которого был перенесен с 28.03.2022 на 28.04.2022Постановление Правительства от 25.03.2022 № 470;

•квартальный аванс (доплату) по итогам I квартала 2022 г.;

•первый ежемесячный авансовый платеж на II квартал 2022 г.

Вместо этого не позднее 28.04.2022 надо будет уплатить аванс, рассчитанный исходя из фактической прибыли за январь — март за вычетом ежемесячных авансов, перечисленных по сроку уплаты 28.01 и 28.02 (и 28.03, если вы не переносили его на апрель).

А как в таком случае заполнить «авансовые» строки в декларации за 3 месяца, мы узнали у специалиста Минфина.

Заметим, что строки 290—310 листа 02, а также подраздел 1.2 раздела 1 декларации за 3 месяца заполнять не нужно (поставьте прочерки), ведь авансов на II квартал 2022 г. у вас не будет.

Изменение порядка исчисления авансов отразите в учетной политике организации.

О других «прибыльных» изменениях мы расскажем в следующем номере. А дальше ответим на ваши вопросы.

Строка 210 декларации за I квартал: надо ли заполнять при смене «авансового» порядка

Подскажите, надо ли в декларации по прибыли за I квартал 2022 г. заполнять строку 210 при переходе на квартальные платежи? В 2021 г. платили «прибыльные» авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала.

— По строке 210 листа 02 «прибыльной» декларации отражают общую сумму авансов, начисленных с начала года. Поэтому в вашем случае заполнение этой строки зависит от того, с какого именно периода вы перешли на поквартальную уплату авансов. Так, если это произошлоп. 3 ст. 286 НК РФ; п. 5.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):

•по итогам 2021 г. (то есть общая сумма доходов за I—IV кварталы 2021 г. не превысила 60 млн руб.), тогда в декларации за I квартал 2022 г. строки 210—230 листа 02 заполнять не надо, поскольку с начала года авансы еще не начислялись, ведь первый платеж определяется по данным I квартала 2022 г. При этом авансы, указанные в декларации за 9 месяцев 2021 г., вы могли не уплачиватьПисьмо ФНС от 09.06.2016 № СД-4-3/10335@;

•по итогам I квартала 2022 г. (то есть размер доходов за II—IV кварталы 2021 г. и I квартал 2022 г. оказался ниже установленного лимита), то от ежемесячных авансов вы освобождены начиная со II квартала 2022 г. Получается, что в I квартале 2022 г. вы применяли еще прежний «ежемесячный» порядок уплаты авансов, значит, отчитаться за этот период нужно по тем же правилам. Поэтому в отчетности за I квартал 2022 г. в строки 210—230 листа 02 перенесите соответствующие «авансовые» значения из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 г.

Списание со счета по исполнительному производству: как показать в «прибыльной» декларации

Наша фирма на ОСН судилась с контрагентом по поводу штрафа по договору поставки (мы с санкциями не согласны). Суд мы проиграли. В I квартале 2022 г. приставы по исполнительному производству списали деньги с расчетного счета. Правильно ли я понимаю, что списанную приставами сумму нужно отразить в строке 205 «прибыльной» декларации?

— Сразу скажем, что сумму штрафа по договору с контрагентом признавайте в «прибыльных» внереализационных расходах на дату вступления в силу решения суда, а не на дату списания денег по исполнительному производствуподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если решение суда вступило в силу не в I квартале 2022 г., а раньше и в тот момент вы не отразили «штрафные» расходы, то исправить эту ошибку можно в текущем периоде, при условии что по его итогам получена прибыльп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 10); Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766. Тогда сумма не учтенных вовремя затрат считается отдельным видом расходов текущего периода, ее надо указать в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларациип. 7.10 Порядка.

Если вы будете подавать уточненку за тот период, в котором вступило в силу решение суда, тогда «штрафные» расходы нужно показать в приложении № 2 к листу 02 сначала в строке 205 «Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба», а потом в строке 200 в составе общей суммы внереализационных расходовп. 7.9 Порядка. Точно так же отражайте эти затраты, если решение суда вступило в силу в текущем отчетном периоде.

Имейте в виду, что если, помимо присужденного судом штрафа, приставы списали с вашего расчетного счета исполнительский сбор, то его сумму в «прибыльных» расходах учесть нельзя, поскольку это санкции, зачисляемые в бюджетп. 2 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227; ч. 2 ст. 69, ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

Льготная ставка по IT-обособке: нужно ли заполнять приложение № 5 декларации

IT-компания открыла в I квартале 2022 г. ОП в другом регионе. В связи с нулевой ставкой мы не платим налог на прибыль в региональный бюджет. Нужно ли тогда заполнять декларации по прибыли по обособке, находящейся в другом регионе?

— Обязанность сдавать «прибыльные» декларации по ОП возникает у компании с момента постановки подразделения на налоговый учет. Причем это не зависит от того, нужно ли вам уплачивать «региональные» платежи по прибыли или нетпп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка; Письмо Минфина от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83.

Поэтому отчитаться по месту нахождения подразделения придется уже за I квартал 2022 г., заполнив в декларации приложение № 5 к листу 02.

Если вы имеете право на применение льготной «прибыльной» ставки, тогда в приложении № 5 к листу 02 декларации укажитеп. 1.15 ст. 284 НК РФ; пп. 5.1, 10.3 Порядка:

•в поле «Признак налогоплательщика (код)» — код 17 (такой же код следует проставить на каждой странице листа 02 и во всех приложениях к листу 02);

•в строке 060 — ставку «0»;

•в строке 061 — прочерк, поскольку нулевая ставка установлена НК РФ, а не законом субъекта РФ.

Заметим, что остальные строки заполняются в обычном порядке, а значит, вам придется рассчитать и указать в декларации долю прибыли каждого подразделения (ГП и ОП).

Убыток от продажи ОС: показывать ли его в декларации, если нет деятельности

Компания на ОСН в I квартале 2022 г. не вела деятельность — не было ни доходов, ни расходов. Есть только убыток от продажи основного средства. Он возник в III квартале 2021 г. и подлежит списанию на расходы в I квартале 2022 г. Отражать ли этот убыток в декларации по прибыли за I квартал 2022 г.? Или лучше подать нулевую декларацию?

— Понятно, что при отсутствии доходов списание убытка от продажи ОС приведет к убыточной декларации. В принципе, ничего страшного в этом нет. Налоговики при камеральной проверке этой отчетности запросят пояснения, обосновывающие размер заявленного убыткап. 3 ст. 88 НК РФ. В вашем случае причины убытка — объективные и убедительные. Ведь по правилам НК РФ полученный от продажи ОС убыток следует списывать в состав прочих налоговых расходов равномерно в течение оставшегося срока его полезного использованияп. 3 ст. 268 НК РФ. Иного порядка учета такого убытка не предусмотрено, а других расходов у вас нет.

Заметим, что чиновники разрешают учитывать при расчете «прибыльной» базы расходы даже при отсутствии доходов. Главное, чтобы деятельность компании в целом была направлена на получение доходовПисьма Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494.

Если в вашем случае деятельность фирмы полностью заморожена, то есть нет даже вполне обоснованных хозяйственных затрат, например на зарплату или простой, аренду помещения, коммуналку, то при формальном подходе заявленный убыток налоговики могут исключить. Если не хотите разбирательств с инспекцией, то можете подать нулевую декларацию. А когда деятельность возобновится, сможете в прибыльном периоде признать сумму не списанного вовремя убытка как выявленную ошибку, относящуюся к прошлым периодам. Показать ее нужно будет в строке 400 приложения № 2 к листу 02п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 10); Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766; п. 7.10 Порядка.

Несостоявшаяся командировка: можно ли учесть расходы в налоговых целях

В первых числах марта 2022 г. у нас планировалась загранкомандировка. Авиабилеты и гостиницу оплатили заранее. По известным причинам поездка сорвалась. Стоимость билетов нам вернули, а вот деньги за гостиницу — нет. Можем ли мы учесть гостиничные затраты при расчете налога на прибыль?

— Да, можете, если командировка отменилась по уважительной причине, никак от вас не зависящей. Единственное, все обстоятельства нужно подтвердить документально: отказ гостиницы в возврате денег, официальное подтверждение об отмене рейса на сайте авиакомпании. Чтобы учесть затраты по сорванной командировке, составьте приказ о ее отмене с указанием причины, по которой поездка не состоялась. Приложите к приказу обосновывающие документы.

Тогда невозвратные расходы на командировку можно считать убытками, которые учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, когда они образовались, независимо от даты их оплатыПисьмо Минфина от 03.07.2020 № 03-03-06/1/57735; п. 1 ст. 272 НК РФ. То есть гостиничные затраты учитывайте на дату, когда гостиница отказалась вернуть деньги, например на дату получения отказного письма. В декларации отразите эти затратып. 5.2 Порядка:

•по строке 300 приложения № 2 к листу 02 — в общей сумме убытков;

•по строке 040 листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.

Оказание услуг: могут ли все расходы быть косвенными

Деятельность ООО на ОСН — сдача в аренду собственных складских помещений. Другой деятельности нет. Расходы относятся на счет 26. Подскажите, можно ли все расходы предприятия при заполнении декларации по налогу на прибыль указывать по строке 040 «Косвенные расходы»?

— НК РФ предписывает распределять расходы на прямые и косвенные, в том числе при оказании услуг. Просто компаниям, которые оказывают услуги, прямые расходы разрешено учитывать в том же порядке, что и косвенныепп. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225. Это означает, что каких-либо негативных налоговых последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у вас быть не должно.

В то же время, если в декларации все расходы будут отражены как косвенные, это, скорее всего, вызовет у проверяющих вопросы и при камералке они запросят пояснения. Поэтому лучше так все-таки не делать. В вашем случае в состав прямых расходов можно отнести, к примеру:

•начисленную амортизацию по сдаваемым в аренду помещениям;

•расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе оказания услуг, а также начисленные на эти суммы страховые взносы.

Приложение № 4 в I квартале: заполнять или нет

Фирма новая, зарегистрирована в октябре 2021 г. По итогам 2021 г. убыток — 283 100 руб. Заполнила в годовой декларации приложение № 4 к листу 02, убыток показала в строке 160. По итогам I квартала 2022 г. тоже убыток — 1 084 200 руб. Нужно ли в I квартале заполнять приложение № 4 к листу 02? Если да, то убыток за 2021 г. в сумме 283 100 руб. надо показать в строках 010, 040 и 160, так?

— Чтобы в будущем воспользоваться заявленным убытком за 2021 г., его нужно показать в приложении № 4 к листу 02. При этом заполнять такое приложение следует в декларациях за I квартал и за годпп. 1.1, 9.1 Порядка.

В приложении № 4 за I квартал переносимый на 2022 г. убыток в сумме 283 100 руб. показывайте в строках 010 и 040. А в строке 160 поставьте прочерк, поскольку эту строку заполняют только в годовой декларациип. 9.5 Порядка.

Так как по итогам I квартала 2022 г. у вас убыток, то по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» приложения № 4 к листу 02 укажите «0»п. 9.4 Порядка.

Остатки ГСМ при продаже авто: можно ли учесть в расходах

Продали автомобиль, в баке было топливо, учтенное на счете 10, но еще не списанное по путевым листам в налоговые расходы. В документах на продажу авто нигде не указано, что оно продается с топливом. Можно ли это топливо списать на расходы, уменьшающие прибыль? Других автомобилей в компании нет.

— Продать автомобиль с пустым баком невозможно, ведь без топлива покупатель даже не сможет проверить работоспособность машины. То, что в документах на продажу авто ни слова не сказано о ГСМ, не беда. Топливо не является отдельным товаром, а значит, его стоимость не нужно отражать в первичке, передаваемой покупателю.

Поэтому стоимость не списанного в расходы ГСМ в баке проданного автомобиля — это затраты, связанные с его продажей. На эту сумму можно уменьшить доход от реализации автоп. 1 ст. 268 НК РФ. Расходы, связанные с продажей ОС, нужно показать в строке 040 приложения № 3 к листу 02п. 8.1 Порядка.