Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2022 г.

Содержание журнала № 9 за 2022 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В этом году, с учетом майских праздников, подать НДФЛ-декларацию физлицам надо не позднее 4 мая. Иначе могут оштрафовать, даже если налога к уплате по итогам декларирования не будет. Поэтому гражданам, получившим в прошлом году доходы, например от продажи имущества, самое время разобраться, надо ли им подавать «срочную» 3-НДФЛ.

Вопросы по «обязательной» НДФЛ-декларации за 2021 год

Если доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ, декларация не нужна

У нас семья с двумя маленькими детьми. В прошлом году мы продали свою двухкомнатную квартиру и взамен купили трехкомнатную. Первая квартира была куплена меньше 5 лет назад. Верно ли, что, несмотря на небольшой срок владения, в таком случае мы можем не платить НДФЛ с доходов от продажи квартиры? И надо ли нам подавать декларацию и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты налога?

— Помимо того, что в семье должно быть не меньше двух детей (оба не достигли 18 или 24 лет, если учатся очно) и новая квартира должна быть куплена в году продажи прежней или не позднее 30 апреля следующего года, для освобождения дохода от продажи от НДФЛ должны выполняться еще несколько условийп. 2.1 ст. 217.1 НК РФ:

общая площадь нового жилья либо его кадастровая стоимость должна быть больше, чем у проданной квартиры. Учитываются совокупные доли членов семьи;

кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 млн руб.;

на момент продажи налогоплательщику, его супруге или детям не принадлежало в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилье, общая площадь которого больше, чем общая площадь приобретенного жилья. При этом размер доли налогоплательщика в праве собственности на приобретаемое жилье не имеет значения.

Если все эти условия у вас выполняются, то доход от продажи вашей двушки освобождается от обложения НДФЛ независимо от срока нахождения ее в вашей собственности.

Вопрос о необходимости подачи декларации 3-НДФЛ в отношении таких доходов на первый взгляд может показаться неоднозначным. В самой новой норме ничего не сказано о том, требуется ли подтверждать выполнение условий для освобождения дохода от НДФЛ декларацией и документами. Но в декларации можно не указывать доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ. А в этой статье есть отсылка к ст. 217.1 НК РФп. 4 ст. 229 НК РФ. И по общему правилу, если доход, полученный от продажи недвижимости, освобождается от НДФЛ по условиям, прописанным в ст. 217.1 НК РФ, декларировать его не нужносм., например, Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-04-05/93209.

Полагаем, такая логика справедлива и для освобождаемых от НДФЛ доходов от продажи жилья семьями с детьми. То есть если все условия для освобождения у вас выполняются, декларацию подавать не надо. То же нам сказали в ФНС.

Если доход от продажи жилья освобождается от НДФЛ, физлицу не надо подавать декларацию

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 3 класса

— Базовой нормой, на основании которой в определенных случаях доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, освобождаются от обложения НДФЛ, является п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В ст. 217.1 НК РФ, в том числе в п. 2.1 этой статьи, содержатся особенности и условия, при выполнении которых доход от продажи недвижимого имущества освобождается от налогообложения.

То есть если выполняются условия, установленные в п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, доход освобождается от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ. В связи с этим, с учетом положений п. 4 ст. 229 НК РФ, собственнику проданной квартиры подавать декларацию не нужно.

Конечно, не исключено, что у налоговиков не будет каких-либо сведений, подтверждающих выполнение всех необходимых условий. И вам могут прислать уведомление о необходимости подать декларацию. Тогда напишите в произвольной форме пояснения со ссылками на указанные выше нормы НК и разъяснения Минфина. И приложите копии документов, подтверждающих ваше право не отчитываться по сделке с учетом новых норм НК.

«Семейная» льгота не действует, если купили две маленькие квартиры вместо одной большой

Семья, в которой двое несовершеннолетних детей, продает квартиру, приобретенную 3 года назад. Взамен покупает две новые. Суммарно общая площадь двух новых квартир больше, чем общая площадь проданной. Освобождается ли в таком случае от НДФЛ доход от продажи квартиры?

— Одним из условий, необходимых для освобождения от НДФЛ, является приобретение лучшего жилья. В понимании законодателя это, к примеру, новая квартира, которая либо превышает по общей площади проданное жилье, либо имеет более высокую кадастровую стоимостьп. 2.1 ст. 217.1 НК РФ. При этом в норме говорится о превышении общей площади приобретенного жилья над общей площадью жилья проданного. И приобретенное жилое помещение упоминается в единственном числе.

Гражданин, в течение года продавший одну квартиру и купивший другую, может заявить имущественные НДФЛ-вычеты как в связи с продажей, так и в связи с покупкой жилья в одной декларации

Гражданин, в течение года продавший одну квартиру и купивший другую, может заявить имущественные НДФЛ-вычеты как в связи с продажей, так и в связи с покупкой жилья в одной декларации

Из этого Минфин делает вывод, что новая норма предусматривает сравнение общей площади в проданном жилье с общей площадью только одного нового жилого объекта. Возможность суммирования площадей нескольких приобретаемых жилых объектов в целях соблюдения условия, установленного для освобождения от НДФЛ дохода от продажи прежнего жилья, НК не предусмотренаПисьма Минфина от 14.03.2022 № 03-04-05/18670, от 15.02.2022 № 03-04-05/10466.

Можно ли оспаривать такую трактовку и настаивать на том, что суммирование общей площади приобретенных жилых объектов допустимо? Полагаем, что да. Но, учитывая позицию Минфина, свою вам однозначно придется доказывать в суде. И не исключено, что суды тоже будут придерживаться фискальной трактовки новой нормы.

В то же время сравнивать разрешено не только площади жилья, но и их кадастровые стоимости. Поэтому если кадастровая стоимость одной из новых квартир больше, чем кадастровая стоимость проданной квартиры, то вы можете воспользоваться льготой. Конечно, при соблюдении иных условий.

Отметим, что у вас в любом случае остается возможность заявить вычет в сумме документально подтвержденных расходов на покупку проданной квартиры или в фиксированной сумме — до 1 млн руб.п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Совет

Если квартира была у вас в собственности 3 года, советуем проверить, нет ли у вас права на полное освобождение доходов от ее продажи от налога как единственного жилья. При продаже единственного жилья (включая совместную собственность супругов) минимальный срок владения признается равным 3 годам независимо от оснований приобретения этого жилья. При этом не учитывается жилье, приобретенное плательщиком (его супругой) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилье к покупателюподп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Не нужно подавать 3-НДФЛ, если проданная бизнес-недвижимость долго принадлежала физлицу — не ИП

В собственности физлица, не зарегистрированного в качестве ИП, более 5 лет находились автодорога, земельный участок, нежилое здание. В прошлом году все это имущество было продано. Нужно ли сдавать декларацию 3-НДФЛ и платить налог? Могут ли освобождаться от НДФЛ доходы от продажи имущества, которое изначально не предназначено для личного использования? И надо ли писать какие-то пояснения в налоговую, если не подавать декларацию?

— Если вы не были зарегистрированы в качестве ИП и не использовали это имущество в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи освобождаются от обложения НДФЛ на общих основаниях. То есть для безналоговой продажи имущества оно должно быть в вашей собственности, по общему правилу, не менее 5 лет (если речь идет об имуществе, приобретенном начиная с 2016 г.)п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ.

Сам по себе «предпринимательский» характер этого имущества не препятствует освобождению от НДФЛ доходов от его продажи. Например, если этим имуществом владела компания и вы получили его при ликвидации ООО, то это не играет роли, ведь в таком случае имущество использовала в коммерческих целях организация, а не выПисьмо Минфина от 15.04.2019 № 03-04-05/26540.

Поскольку доход от продажи недвижимости у вас не облагается НДФЛ, декларацию подавать не нужноп. 4 ст. 229 НК РФ. Не надо ничего и писать налоговикам заранее. Если вам пришлют уведомление о необходимости подать 3-НДФЛ, то тогда и напишете пояснения.

Заявленный в 3-НДФЛ доход от продажи авто в подтверждении не нуждается

В прошлом году я продал автомобиль, которым владел меньше 3 лет. Надо подать 3-НДФЛ, но я потерял договор продажи. Есть только документы на покупку авто (договор, чеки и пр.). Продал дешевле, чем купил. Не могут ли мне доначислить НДФЛ из-за того, что не могу подтвердить доход от продажи? Что делать, если потребуют представить договор на продажу авто?

— Доначислить налог вам не могут — для этого нужно доказать, что вы продали авто дороже. При камеральной проверке инспекция не вправе запрашивать документы, подтверждающие ваш доход, — это следует из положений НКп. 7 ст. 88 НК РФ. А вот расходные документы приложите к декларации, если вы хотите заявить вычет в сумме расходов на покупку авто, а не в фиксированной сумме 250 тыс. руб.подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Справка

Если в договоре купли-продажи авто, заключенном между двумя физлицами, отражено, что деньги за него полностью получены продавцом, то покупателю для подтверждения расходов расписка продавца уже не нужнаИнформация ФНС «Как физлицу подтвердить приобретение автомобиля и уменьшить сумму налогооблагаемого дохода при его перепродаже».

Если инспекция усомнится в достоверности размера указанного вами дохода, то сама может запросить копию договора купли-продажи в ГИБДД. Кроме того, у ИФНС и так может быть информация о цене сделки: в форме сведений, передаваемых из ГИБДД налоговикам, цена сделки указывается, если представляются сведения о переходе права собственности на авто по договору купли-продажип. 4 ст. 85 НК РФ; п. 4.13 приложения № 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@.

Расходы, понесенные за рамками отчетного года, учесть нельзя

В ноябре 2021 г. я купил у работодателя машину в рассрочку на 5 месяцев, а в декабре ее продал. Первый платеж за авто в сумме 100 тыс. руб. я внес в декабре, остальные — уже в 2022 г. Могу ли я в декларации за 2021 г. уменьшить доход от продажи авто на все расходы? Или же платежи, внесенные в январе — апреле, можно будет учесть по итогам 2022 г.?

— Нет, учесть «будущие» расходы не получится. Уменьшить доход от продажи машины, которой вы владели меньше 3 лет, вы можете либо на вычет в фиксированной сумме 250 тыс. руб., либо на документально подтвержденные расходы на ее покупкуподп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Причем перенос вычета при продаже имущества НК не предусматривает. То есть как доходы считаются по итогам года, так и расходы должны быть фактически понесены именно в отчетном году.

Как указал когда-то Конституционный суд, плательщик сам решает, когда и как ему выгоднее распорядиться своим имуществом с учетом и налоговых последствий своих действий. База по НДФЛ формируется по итогам года, и законодатель не предусмотрел возможность принятия к вычету расходов будущих периодовОпределение КС от 01.03.2011 № 271-О-О.

И вы никак не сможете учесть по итогам 2022 г. расходы по сделке, доход от которой вы фактически получили в 2021 г.

Так что в вашем случае лучше подать декларацию за 2021 г. и уменьшить доход от продажи авто на вычет в фиксированной сумме 250 тыс. руб. Имейте в виду, что уменьшить доход на декабрьский платеж вы при этом не сможете: к одному объекту нельзя применить вычет и в сумме реальных расходов, и в фиксированной суммеПисьмо Минфина от 27.08.2021 № 03-04-05/69443.

В одной декларации можно заявить вычет и по продаже, и по покупке квартиры

В 2019 г. я приобрел по ДДУ две квартиры без отделки по цене 1,7 млн руб. за каждую. В 2021 г., как только дом был сдан, продал их по 2,5 млн руб. До этого сделок с недвижимостью не совершал. С 2021 г. на пенсии, других доходов не имею. Я сейчас должен уплатить НДФЛ в сумме 208 тыс. руб., уменьшив доход от продажи квартир на расходы по их покупке? Может пенсионер еще как-то уменьшить налог с таких доходов?

— Если мы верно поняли вашу ситуацию, то вы можете налог за 2021 г. не платить вовсе и даже вернете часть налога, уплаченного раньше, и вот почему.

В декларации вы можете заявить имущественные вычеты:

в связи с продажей жилья — в размере документально подтвержденных расходов на его приобретение (то есть 3,4 млн руб.)подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ;

в связи с приобретением жилья — в сумме фактически подтвержденных расходов, но не больше 2 млн руб., если раньше вы этим вычетом не пользовались. Если вычет не может быть использован полностью в одном году (то есть база для исчисления НДФЛ меньше 2 млн руб. или меньше стоимости приобретенного жилья), то неиспользованный остаток переносится на последующие годы. А если стоимость купленного жилья меньше 2 млн руб., остаток можно перенести на другой объект. В вашем случае этот вычет будет равен 2 млн руб. (2 млн < 3,4 млн)подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 9 ст. 220 НК РФ.

То, что квартиры уже проданы, не препятствует получению вычета в связи с их покупкой. В декларации вы можете заявить одновременно и вычет в связи с приобретением, и вычет в связи с продажей одной и той же квартирыПисьма Минфина от 29.03.2013 № 03-04-05/4-306, от 14.04.2008 № 03-04-05-01/112.

Право на вычет по жилью, приобретенному по ДДУ, возникает с момента передачи квартиры застройщиком покупателю по актуподп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-04-05/33890. Как мы поняли, квартиры были переданы вам в 2021 г., то есть право на вычет у вас возникло начиная с доходов за 2021 г.

При получении вычета пенсионерами есть одна особенность: им разрешено переносить вычет на годы, непосредственно предшествующие тому году, в котором образовался остаток вычета, но не более 3 летп. 10 ст. 220 НК РФ. Дело в том, что трехгодичный срок на возврат налога в этом случае считается в особом порядке — с года, предшествующего тому году, в котором образовался остатокПисьмо Минфина от 01.06.2012 № 03-04-08/4-130 (направлено Письмом ФНС от 25.06.2012 № ЕД-4-3/10337@).

Внимание

Если цена недвижимости по договору купли-продажи ниже 70% ее кадастровой стоимости, то ИФНС рассчитает НДФЛ, приняв ваш доход от сделки равным этому значениюп. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Поясним это на вашем примере.

В декларации 3-НДФЛ за 2021 г. вы укажете доходы от продажи квартир в сумме 5 млн руб. (2,5 млн руб. + 2,5 млн руб.). Этот доход будет уменьшен на расходы на покупку проданных квартир в сумме 3,4 млн руб. Оставшиеся 1,6 млн руб. (5 млн руб. – 3,4 млн руб.) вы уменьшите на вычет в связи с покупкой жилья. Таким образом, база для исчисления НДФЛ за 2021 г. у вас будет равна нулю, а на следующий год перейдет неиспользованный остаток вычета в сумме 0,4 млн руб. (2 млн руб. – 1,6 млн руб.). Но в 2022 г. у вас, пенсионера, не будет доходов, облагаемых НДФЛ, и возвращать из бюджета вам будет нечего. Поэтому остаток вычета вы можете использовать, подав декларации за 2020, 2019 гг. или даже за 2018 г.

Когда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества

В марте этого года я продал в России квартиру, которой владел около 2 лет. Я гражданин РФ. С августа 2021 г. по февраль 2022 г. я находился за границей. Как считать период для определения статуса налогового резидента РФ: со дня моего отъезда из РФ и до дня продажи квартиры или по итогам 2022 г., когда была заключена сделка? Есть ли у меня еще возможность избежать уплаты налога по ставке 30%?

Справка

Если имущество находилось в собственности нерезидента минимальный срок владения и более, доход от его продажи освобождается от НДФЛ на общих основанияхп. 17.1 ст. 217 НК РФ; ч. 8.1 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; Письма Минфина от 18.03.2022 № 03-04-05/20752, от 31.05.2019 № 03-04-05/39881. Декларацию при продаже такого имущества нерезиденту подавать не нужно.

— Нерезидентом признается человек, который находился в РФ менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев. Гражданство здесь никакого значения не имеет. А применительно к доходам от продажи имущества статус налогового резидента устанавливается на 31 декабря года, в котором был получен доход от сделкип. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2017 № 03-04-05/85232. Значит, если по состоянию на 31.12.2022, то есть в течение 2022 г., вы будете находиться в России 183 дня и более, то ваши доходы от продажи квартиры будут облагаться НДФЛ по ставке 13%. При этом день приезда в Россию и день отъезда из России засчитываются в период нахождения человека в странеПисьмо ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@.

Отметим, что доходы нерезидента от продажи имущества, которое было у него в собственности меньше минимального срока, облагаются НДФЛ по ставке 30% в полной сумме. То есть если вы окажетесь нерезидентом, то воспользоваться вычетом в виде уменьшения полученных доходов на расходы по приобретению имущества также нельзя: ведь это тоже одна из форм имущественного вычетап. 3 ст. 224, подп. 7 п. 2.2, пп. 2.3, 3, 6 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2016 № 03-04-05/10362.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Личный интерес / налоги физических лиц»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Калькулятор по лизингу
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтСпециальная акция на подписку на ГК
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

7.61%
май 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

14%
ОПРОС
Собираетесь взять к себе временных работников, простаивающих у других работодателей?
Нет, сами в простое периодически
Да, есть срочные вакансии
А что, разве так можно делать?
Нужное
Содержание