Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 января 1970 г.

Содержание журнала № 25 за 2024 г.
ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Как отразить в годовом 6-НДФЛ декабрьские сверхнормативные суточные и налог с них, какой код дохода выбрать для 13-й зарплаты и что грозит за неверный код в справке, попадают ли выплаченные в декабре суточные за разъездную работу в НДФЛ-отчетность за 2023 г., как поступить, если в прошлом году у дистанционного директора — нерезидента не удержали НДФЛ? Ответим на эти и другие вопросы читателей.

Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетность

НДФЛ с декабрьских сверхнормативных валютных суточных: как показать в 6-НДФЛ

У нас работник сдал авансовый отчет по загранкомандировке 25 декабря. Директор отчет утвердил 29 декабря, тогда же выплачена зарплата за вторую половину декабря. Сумму сверхнормативных суточных, выданных работнику в иностранной валюте, мы не могли пересчитать в рубли, так как еще не было курса ЦБ на 31.12.2023.
НДФЛ, исчисленный 31.12.2023 со сверхнормативных валютных суточных, пересчитанных в рубли, мы удержали 19.01.2024 при выплате зарплаты за первую половину января. Но как это теперь отражать в 6-НДФЛ и справках работников? И надо ли было его удерживать? Может, нужно сообщить в ИФНС о не удержанном за 2023 г. налоге и показать в 6-НДФЛ и справках о доходах работников?

Для командировок за границу работодатели нередко устанавливают суточные сверх нормы. Для работников это, конечно, хорошо: мало ли что случится в поездке. А вот бухгалтерам иногда добавляет хлопот

Для командировок за границу работодатели нередко устанавливают суточные сверх нормы. Для работников это, конечно, хорошо: мало ли что случится в поездке. А вот бухгалтерам иногда добавляет хлопот

— Действительно, дата получения дохода в виде сверхнормативных суточных — последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет после возвращения работника из командировкиподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. При этом суточные, выданные в иностранной валюте, надо пересчитать в рубли по курсу Центробанка, установленному на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчетп. 5 ст. 210, подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. А удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных нужно при выплате ближайшего дохода работникуп. 4 ст. 226 НК РФ.

В декабре ситуация с этим доходом особая. У вас доход в виде сверхнормативных суточных возник только 31 декабря 2023 г., и удержать НДФЛ с него раньше времени вы не могли. А на дату его получения не выплачивали доходы работникам, следующая же ближайшая выплата происходит уже за рамками календарного года. И на первый взгляд напрашивается вывод о сообщении в ИФНС о не удержанном в 2023 г. налоге у работниковп. 5 ст. 226 НК РФ. Но специалист ФНС пояснил, что действовать надо иначе.

Когда удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных, полученных в декабре

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 2 класса

— Полагаю, что основания для применения в данной ситуации п. 5 ст. 226 НК РФ, по моему мнению, отсутствуют.

Учитывая, что дата получения рассматриваемого дохода — 31.12.2023 (дата утверждения руководителем авансового отчета работника), но выплаты дохода в этот день в денежной форме не было, обязанность удержания НДФЛ с такого дохода возникает с последующей выплаты дохода в денежной форме, например в январе 2024 г. при выплате зарплаты за первую половину этого месяца.

В вашей ситуации в расчете 6-НДФЛ за 2023 г. нужно отразить в разделе 2 сумму сверхнормативных суточных в полях 110 и 112, а исчисленный с них НДФЛ — в поле 140. Но поскольку удержан НДФЛ только в январе 2024 г., то его не будет в поле 160 годового 6-НДФЛПисьмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@. Его надо отразить как удержанный уже в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. в полях 020 раздела 1 и 160 раздела 2.

А вот справку о доходах работника за 2023 г. надо заполнить такп. 5.8 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@:

сумму сверхнормативных суточных отразить в приложении к справке в декабре (12-й месяц) по коду 2015 и в строке «Общая сумма дохода» раздела 2;

НДФЛ с нее показать в разделе 2 справки и как исчисленный, и как удержанный. Ведь в справках указывают сумму налога, удержанного на дату представления расчета 6-НДФЛ в инспекцию.

Код дохода для 13-й зарплаты: какой подойдет

Наша компания в декабре впервые выплатила работникам 13-ю зарплату. Какой код дохода указать в справках работников — 2000 или 2002? Не оштрафует ли нас инспекция за неправильный код дохода?

— Такого понятия, как «13-я зарплата», в законодательстве нет. Обычно так называют премию за производственные результаты по итогам года. Если это она, то вполне подойдет код 2002 «суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели...».

Как поясняла ФНС, штраф в размере 500 руб. установлен за любые недостоверные сведения в справке о доходах, в том числе и при неверных кодах доходов и вычетов. Также она указывала, что если недостоверные сведения не привели к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, то инспекция при наложении штрафа должна учитывать смягчающие обстоятельстваст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Чтобы налоговики не могли придраться к вашей 13-й зарплате, пропишите четко в ваших документах, что выплачиваемая в декабре работникам сумма — производственная премия.

Данные в расчете 6-НДФЛ не надо сопоставлять со «страховой» отчетностью

Нужно ли по итогам года сверять данные о доходах и количестве физлиц из расчета 6-НДФЛ с РСВ, ПСВ и подразделом 2.1 раздела 2 ЕФС-1?

— Нет, у вас и не получится это сделать. Ведь для страховых взносов и взносов на травматизм дата получения доходов — день их начисления работникам в бухучетеп. 1 ст. 424 НК РФ; п. 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Поэтому в строке 030 подраздела 1 раздела 1 и в строках графы 140 подраздела 3.2.1 РСВ, в строке 070 ПСВ, в строке 1 подраздела 2.1 раздела 2 ЕФС-1 указываются начисленные физлицам выплатыпп. 4.8, 13.18 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; п. 3.7 Порядка заполнения ПСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; п. 164 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281.

А в целях НДФЛ дата получения зарплаты и других денежных доходов — день их выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И в 6-НДФЛ надо отражать выплаченные, а не начисленные доходыПисьмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@.

Именно поэтому ФНС с 2023 г. и отменила контрольные соотношения по сверке доходов и базы между 6-НДФЛ и РСВПисьмо ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@.

Зарплата дистанционного директора — нерезидента: доход от источников в РФ или нет

В нашей организации директор работает дистанционно из-за границы. Он уехал в конце 2022 г. Из подп. 6 п. 1 ст. 208 НК вроде как получается, что его зарплата, выплаченная российской организацией, — это доход, полученный от источников в РФ? И неважно, что в трудовом договоре как место выполнения работы указан город в иностранном государстве? Если это так, тогда российский работодатель в отношении доходов руководителя всегда является налоговым агентом по НДФЛ? То есть должен исчислять и удерживать НДФЛ из его зарплаты по ставке 13% (15%), если руководитель — резидент РФ, и по ставке 30%, если он — нерезидент?

— Действительно, из подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ можно сделать такой вывод. Мы обратились к специалисту ФНС с вопросом: означает ли это, что в 2023 г. для руководителя-удаленщика, который живет и работает за рубежом, действовал особый порядок исчисления и удержания НДФЛ? То есть не такой, как у других удаленных работников?

Обложение НДФЛ зарплаты руководителя, работающего удаленно за рубежом

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 2 класса

— С учетом прямых указаний на то в ст. 208 НК РФ доходы, выплачиваемые директору российской организацией, в 2023 г. признавались доходами, полученными от источников в РФ. Причем независимо от места выполнения работы, а равно наличия в трудовом договоре условия о том, что работа выполняется в иностранном государстве. Однако следует помнить о том, что положения международных договоров превалируют над нормами НКп. 1 ст. 7 НК РФ.

Соответственно, если международными договорами, заключенными РФ, не предусмотрено иное, если директор являлся в 2023 г. налоговым резидентом РФ, то независимо от места выполнения трудовой функции организация должна была исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13% (15%). А если директор был нерезидентом — по ставке 30%.

О том, какие СОИДН приостановили и каковы в связи с этим последствия в налогообложении, читайте:

2023, № 18

То есть в 2023 г. российский работодатель мог не удерживать НДФЛ при выплате доходов дистанционному руководителю — нерезиденту только при выполнении двух условийпп. 5, 6 ст. 232 НК РФ; Письмо ФНС от 13.10.2022 № БС-3-11/11170@:

есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, где живет руководитель (оно не приостановлено по Указу Президента РФУказ Президента от 08.08.2023 № 585);

руководитель представил сертификат налогового резидента этой страны.

С зарплаты дистанционного директора — нерезидента не удержали НДФЛ: что предпринять

Наша организация в 2023 г. не удерживала НДФЛ из доходов руководителя, который работает удаленно за границей и является нерезидентом. Можно ли сейчас исчислить НДФЛ и на основании п. 5 ст. 226 НК сообщить инспекции о сумме неудержанного налога? То есть в расчете 6-НДФЛ за 2023 г. покажем зарплату директора, исчисленный с нее НДФЛ по ставке 30%, а также неудержанный НДФЛ в поле 170 раздела 2 и в разделе 4 справки о доходах. А руководитель потом сам заплатит НДФЛ на основании уведомления, полученного из ИФНС. Мы же свою обязанность исполним?

— Если вы обязаны были удержать НДФЛ из доходов руководителя, но не сделали этого, вы нарушили обязанности НДФЛ-агента. Ваш вопрос мы адресовали специалисту ФНС.

Можно ли сообщить в ИФНС об НДФЛ, не удержанном у зарубежного директора — удаленщика

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 2 класса

— Поскольку в данном случае возможность удержания налога при выплате доходов была, положения п. 5 ст. 226 и п. 6 ст. 228 НК РФ не применяются. Организация обязана исчислить НДФЛ с выплат 2023 г. и уплатить НДФЛ. Впоследствии НДФЛ следует удержать из выплачиваемых руководителю доходов в текущем году.

В расчете 6-НДФЛ за 2023 г., а также в справке о доходах работника данные о сумме удержанного налога следует заполнять первично исходя из суммы фактически удержанного налога по состоянию на момент их представления в налоговый орган. При этом поля о сумме неудержанного налога не заполняются.

Впоследствии (после удержания суммы НДФЛ) следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ, включая уточненную справку, в которых сумма исчисленного НДФЛ должна быть равной сумме удержанного налога.

Как видим, в вашей ситуации сообщать в инспекцию о сумме неудержанного НДФЛ неправильно. И поскольку налог у руководителя-нерезидента не удерживали с января 2023 г., а расчет 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом с начала года, то перед сдачей годового расчета или вместе с ним придется сдать еще и уточненки за I квартал, полугодие и 9 месяцев. В них надо отразить доходы руководителя, исчисленный с них НДФЛ, а также НДФЛ, подлежащий удержанию. Подробнее об этом, а также о том, при каких условиях НДФЛ-агент освобождается от штрафа за неудержание налога, читайте в , 2024, № 2.

В декабре выплатили суточные за январскую разъездную работу: отражать ли в 6-НДФЛ за год

У нас водителям междугородних перевозок (разъездная работа) положена компенсация расходов в виде суточных в размере, превышающем 700 руб. в день. Ее выплачиваем авансом перед выездом в рейс. 29 декабря 2023 г. водителям, у которых был выезд в рейс в период с 1 по 8 января, перечислили авансом такую компенсацию. С 01.01.2024 суммы, превышающие 700 руб. в день, облагаются НДФЛ. Когда начислить НДФЛ — в декабре или в январе? Как эту сумму отразить в 6-НДФЛ за 2023 г.?

— В целях НДФЛ дата получения денежных доходов — день их выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Специальная дата признания дохода есть только для сверхнормативных суточных, которые выплачивают работникам при командировкахподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но это не ваш случай.

Облагаемым НДФЛ доходом сверхнормативные суточные становятся только с 01.01.2024п. 1 ст. 217 НК РФ. До 01.01.2024 от НДФЛ была освобождена сумма суточных за разъездной характер работы в том размере, который установлен в трудовом договоре, коллективном договоре или ЛНА организацииПисьма Минфина от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439. То есть не было никакого лимита, не облагалась налогом вся выплачиваемая работнику сумма.

Поскольку суточные водителям вы выплатили в декабре, пусть и авансом, это доход 2023 г. А значит, не облагается налогом вся сумма. Ни в расчете 6-НДФЛ, ни в справках о доходах работников за 2023 г. вы не должны показывать эти суммы. Ведь в отчетности не нужно отражать доходы, которые поименованы в ст. 217 НК и освобождены от НДФЛ в полном размереПисьма ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2), от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание